基础会计第八章

1、1基础会计基础会计 第八章第八章 财产清查财产清查2一、财产清查的含义一、财产清查的含义 财产清查，就是通过对实物资产、现财产清查，就是通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项金的实地盘点和对银行存款、往来款项等的核对，来确定各项财产物资和债权等的核对，来确定各项财产物资和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。存数是否相符的一种专门方法。账存数账存数实存数实存数相符相符： 财产清查结束财产清查结束不相符不相符：账存实存：盘亏账存实存：盘亏账存账存实存：盘盈实存：盘盈？第一节第一节 财产清查概述财产清查概述3二、账实不符的

2、原因二、账实不符的原因1. 1. 客观原因客观原因（1 1）自然灾害）自然灾害（2 2）自然损耗）自然损耗2. 2. 主观原因主观原因（1 1）管理不善）管理不善（2 2）责任人过失）责任人过失（3 3）营私舞弊、贪污盗窃）营私舞弊、贪污盗窃企业必须进行财产清查！企业必须进行财产清查！4三、财产清查的作用三、财产清查的作用1. 1. 保证会计核算资料真实、可靠；保证会计核算资料真实、可靠；2. 2. 保证企业财产物资的安全、完整及各种保证企业财产物资的安全、完整及各种财产物资的合理储备；财产物资的合理储备；3. 3. 健全企业财产物资的管理制度；健全企业财产物资的管理制度；4. 4. 促进财经

3、纪律和结算制度的贯彻执行。促进财经纪律和结算制度的贯彻执行。5四、财产清查的种类四、财产清查的种类财产清查财产清查按清查的按清查的范围范围分类分类按清查的按清查的时间时间分类分类按清查的按清查的执行单位执行单位分类分类全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查61. 1. 按清查的范围，分为全面清查和局部清查按清查的范围，分为全面清查和局部清查 含义：对含义：对全部财产全部财产进行盘点和核对。进行盘点和核对。货币资金、存货、固定资产、货币资金、存货、固定资产、债权债务以及对外投资债权债务以及对外投资 特点：范围广、时间长、工作量大、参加

4、人员多特点：范围广、时间长、工作量大、参加人员多（1 1）全面清查）全面清查7 实施全面清查的情况：实施全面清查的情况：年终决算之前，为确保年终决算会计信年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全面清查。息的真实和准确，需要进行一次全面清查。企业关停并转或改变隶属关系，需要进企业关停并转或改变隶属关系，需要进行全面清查。行全面清查。中外合资、国内联营，需要进行全面清中外合资、国内联营，需要进行全面清查。查。开展清产核资，需要进行全面清查。开展清产核资，需要进行全面清查。单位主要负责人调离工作，需要进行全单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。面清查。8（2 2）局部清查

5、）局部清查 含义：根据管理的需要或依据有关规定含义：根据管理的需要或依据有关规定对企业的对企业的一部分财产一部分财产进行的清查。进行的清查。 特点：范围小，人员与时间的耗费较少特点：范围小，人员与时间的耗费较少 实施局部清查的情况实施局部清查的情况库存现金库存现金每日清点一次每日清点一次银行存款银行存款至少每月同银行核对一次至少每月同银行核对一次各种材料、在产品和产成品各种材料、在产品和产成品 有计划地每月重点抽查有计划地每月重点抽查债权债务债权债务在会计年度内至少核对一两在会计年度内至少核对一两次次92. 2. 按清查的时间，分为定期清查和不定期清查按清查的时间，分为定期清查和不定期清查（1

6、 1）定期清查）定期清查 根据根据预先计划安排的时间预先计划安排的时间对财产所进行对财产所进行的清查。的清查。年末、季末、或月末年末、季末、或月末结账前结账前（2 2）不定期清查）不定期清查 根据需要所进行的根据需要所进行的临时清查临时清查。更换财产物资保管员和现金出纳员；更换财产物资保管员和现金出纳员；发生非常损失；有关单位对本企业进发生非常损失；有关单位对本企业进行审计查账；单位撤销、合并或改变行审计查账；单位撤销、合并或改变隶属关系等隶属关系等 103.3.按清查的执行单位，分为内部清查和外部清查按清查的执行单位，分为内部清查和外部清查（1 1）内部清查）内部清查 内部清查是指由内部清查

7、是指由本企业有关人员本企业有关人员对本企业的财对本企业的财产所进行的清查。产所进行的清查。（2 2）外部清查）外部清查 外部清查是指由外部清查是指由企业外部有关部门或人员企业外部有关部门或人员根根据国家法律或制度的规定对本企业所进行的据国家法律或制度的规定对本企业所进行的财产清查。财产清查。11五、财产清查的准备工作五、财产清查的准备工作1. 1. 组织准备组织准备 成立专门的清查领导小组成立专门的清查领导小组2. 2. 业务准备业务准备（1 1）会计部门）会计部门（2 2）财产物资保管部门）财产物资保管部门（3 3）准备好各种计量器具和有关清查用的各种）准备好各种计量器具和有关清查用的各种表

8、格表格。 如如“盘存单盘存单”、“实存账存对比表实存账存对比表”、“未达账未达账项登记表项登记表”、“现金盘点报告单现金盘点报告单”、“结算款项核结算款项核对登记表对登记表”等等 12六、财产清查的技术方法六、财产清查的技术方法2. 2. 技术推算法技术推算法适用于能够点数和适用于能够点数和量度的实物，如固量度的实物，如固定资产、材料、产定资产、材料、产成品等财产物资的成品等财产物资的清查清查适用于数量适用于数量大、存放不大、存放不规则、物重规则、物重价廉的财产价廉的财产物资的清查物资的清查适用于银行适用于银行存款及各种存款及各种债权、债务债权、债务的清查的清查1. 1. 实物盘点法实物盘点法

9、3. 3. 核对账目法核对账目法技术方法技术方法13 货币资金的清查货币资金的清查 现金的清查现金的清查 银行存款的清查银行存款的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法141. 现金的清查现金的清查（1 1）清查方法）清查方法 实地盘点法实地盘点法（2 2）清查内容）清查内容 账实是否相符；是否有违反现金管理条例的账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存收支；有无白条抵库；是否有超限额库存（3 3）清查种类）清查种类 日常由现金出纳人员每日清点库存现金日常由现金出纳人员每日清点库存现金 由专门的财产清查人

10、员进行库存现金清查由专门的财产清查人员进行库存现金清查（4 4）清查结束后）清查结束后，应填制，应填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。15实存实存金额金额账存账存金额金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏盘点后得到盘点后得到的实存数的实存数现金日记现金日记账的余额账的余额实存实存账存账存实存实存账存账存表表1 1：现金盘点报告表：现金盘点报告表单位名称单位名称 年年 月月 日日盘点人签字：盘点人签字： 出纳员签字：出纳员签字： 注意注意1. 1. 现金清查时，出纳员必须在场；现金清查时，出纳员必须在场；2. “2. “现金盘点报告表现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员应

11、由盘点人和出纳员共同签字才能生效。共同签字才能生效。162. 银行存款的清查银行存款的清查（1 1） 清查方法清查方法企业银行存款日记账企业银行存款日记账 开户银行对账单开户银行对账单核对核对余额一致余额一致清查清查结束结束余额不一致余额不一致未达账项未达账项“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”记账有误记账有误找出原因，找出原因，进行处理进行处理17（2 2） 未达账项未达账项 含义含义 所谓未达账项，是指在开户银行和本单所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于位之间，对于同一款项的收付业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账的时间不取得凭证的时间不同，导致记账

12、的时间不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。的会计事项。 种类种类 银行已收、企业未收银行已收、企业未收 银行已付、企业未付银行已付、企业未付 企业已付、银行未付企业已付、银行未付 企业已收、银行未收企业已收、银行未收18（3 3）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方的编制方法法 以企业、银行双方调整前的账面余额为基础，以企业、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项， 计算出双方各自调整后的余额。计算出双方各自调整后的余额。企业银行存款日记账余额、银行对账

13、单余额与上述未企业银行存款日记账余额、银行对账单余额与上述未达账项的关系如下：达账项的关系如下：企业银行企业银行存款日记账存款日记账余额余额银行已收银行已收企业末收企业末收款项款项银行已付银行已付企业末付企业末付款项款项银行银行对账单对账单余额余额企业已收企业已收银行未收银行未收款项款项企业已付企业已付银行末付银行末付款项款项19 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20201年年5 5月月3131日日 单位：元单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额 100 000 100 000银行对账单余额银行对账单余额 150 000 150 00

14、0加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收减：减： 银行已付银行已付 企业未付企业未付 40 000 40 000 10 000 10 000加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付10 00010 00030 00030 000 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 【例【例1 1】某企业】某企业20201 1年年5 5月底企业银行存款日记账余额月底企业银行存款日记账余额为为100 000100 000元元，银行对账单余额为，银行对账单余额为150 000150 000元元，经核对，经核对双方记账均无差错，但有下列未达账项：双方记账均无差错

15、，但有下列未达账项： 企业收到销货款企业收到销货款10 00010 000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加。元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加。 企业付购料款企业付购料款30 00030 000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少。元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少。 接到甲企业汇来购货款接到甲企业汇来购货款40 00040 000元，银行已登记增加，企业尚未记增加。元，银行已登记增加，企业尚未记增加。 银行代企业支付购料款银行代企业支付购料款10 00010 000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。元，银行已登记减少，企业尚未记减少。余额相等余额相等130 0001

16、30 000130 000130 00020注意注意 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只的编制只是银行存款清查的方法，它只起到是银行存款清查的方法，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证，银行存款日记账的额的原始凭证，银行存款日记账的登记，还应等到实际收到有关原始登记，还应等到实际收到有关原始凭证后再进行。凭证后再进行。211. 实物财产实物财产的清查的清查（1 1） 清查方法清查方法 实物盘点法和技术推算法实物盘点法和技术推算法具有实物形态的各种财产，包具有实物形态的各种财产，包括原材料、在产品、产成品、括原材料、在产品、产成品、低值易

17、耗品、包装物和固定资低值易耗品、包装物和固定资产等。产等。（2 2） 盘点结果盘点结果 “盘存单” 二、实物财产及往来款项的清查二、实物财产及往来款项的清查22“盘存单盘存单”中的实存数额同账面结存余额核对：中的实存数额同账面结存余额核对：实存数账存数：清查结束实存数账存数：清查结束实存数账存数：盘盈实存数账存数：盘盈实存数账存数：盘亏实存数账存数：盘亏 表表1 1 盘存单盘存单单位名称：单位名称： 盘点时间：盘点时间： 编号：编号：财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点：序号序号名称名称规格规格型号型号计量计量单位单位实存实存数量数量单价单价金额金额备注备注盘点人（签章）：盘点人（签章）：

18、 实物保管人（签章）：实物保管人（签章）：填制填制“实存账实存账存对比表存对比表”23 表表2 2： 实存账存对比表实存账存对比表单位名称单位名称 年年 月月 日日序序号号名名称称规规格格型型号号计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存实存与账存对比实存与账存对比备备注注盘盈盘盈盘亏盘亏数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额金额金额合计合计盘点人（签章）：盘点人（签章）： 会计（签章）：会计（签章）： 财产清查的重财产清查的重要报表，是调要报表，是调整账面记录的整账面记录的原始凭证原始凭证实物财产实物财产的账面结的账面结存数量如存数量如何确定？何确定？实物财产实物财产

19、的账面结的账面结存金额如存金额如何确定？何确定？24（3 3）确定实物财产账面结存数量的方法）确定实物财产账面结存数量的方法盘存制度盘存制度永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制25（4）永续盘存制永续盘存制 永续盘存制的含义：又称永续盘存法、永续盘存制的含义：又称永续盘存法、账面盘存制。采用这种方法，平时对各项账面盘存制。采用这种方法，平时对各项财产物资的增加数量和减少数量，都要根财产物资的增加数量和减少数量，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额。结出账面余额。 2620201年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日

20、日数量数量单价单价金金额额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61 1期初期初余额余额60060012012072 00072 0007 7略略发出发出20020012012024 00024 000 400 40012012048 00048 0001515购进购进40040012012048 00048 000 800 80012012096 00096 0003030本期本期发生发生额及额及余额余额40040012012048 00048 00020020012012024 00024 00080080012012096 00096 000 材料明细账材料明细账品名：甲材

21、料品名：甲材料平时既登记增加又登记减少平时既登记增加又登记减少随时随时结出结出账面账面余额余额期末账面结存数量期初账面结存数量本期增加数量本期末账面结存数量期初账面结存数量本期增加数量本期减少数量期减少数量27 永续盘存制的优点永续盘存制的优点 可以及时反映和掌握各种财产物资的收、可以及时反映和掌握各种财产物资的收、发和结存的数量和金额；发和结存的数量和金额； 有利于加强对财产物资的控制和管理。有利于加强对财产物资的控制和管理。 永续盘存制的缺点永续盘存制的缺点 工作量大工作量大 成本高成本高 永续盘存制的适用范围永续盘存制的适用范围 绝大部分存货都采用绝大部分存货都采用 28（5 5）实地盘

22、存制）实地盘存制 实地盘存制的含义：又称实地盘存法。实地盘存制的含义：又称实地盘存法。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到了月末，对各项财产物资进行盘点，数，到了月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。月各项财产物资的减少数。29 材料明细账材料明细账品名：甲材料品名：甲材料20201年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金额金额数量数

23、量单单价价金额金额6 61 1期初期初余额余额60060012012072 00072 0001515略略购进购进40040012012048 00048 0002323购进购进80080012012096 00096 0003030盘点盘点72072012012086 40086 4003030发出发出1 0801 080120120129 129 6006003030本期本期发生发生额及额及余额余额1 2001 200120120144 000144 0001 0801 080120120129 129 60060072072012012086 40086 400平时只平时只登记增登记增加

24、数加数减少数平时不登记，减少数平时不登记，月末倒挤月末倒挤月末结存按实地盘月末结存按实地盘点数量确认点数量确认本期减少数量期初账面结存数量本期增加数量本期减少数量期初账面结存数量本期增加数量 期末盘点数量期末盘点数量30 实地盘存制的优点实地盘存制的优点核算工作简单核算工作简单工作量小工作量小 实地盘存制的缺点实地盘存制的缺点不能从账面上随时反映财产物资的减少和结存不能从账面上随时反映财产物资的减少和结存情况情况财产物资的减少没有严密的手续，不利于会计财产物资的减少没有严密的手续，不利于会计监督监督倒挤出的减少数中可能包含非正常耗用的成本倒挤出的减少数中可能包含非正常耗用的成本 实地盘存制的适

25、用范围实地盘存制的适用范围适用于价值低、品种多、收发频繁的存货适用于价值低、品种多、收发频繁的存货31（6 6）存货的计价方法）存货的计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法322. 往来款项往来款项的清查的清查主要包括应收账款、应主要包括应收账款、应付账款、其他应收款、付账款、其他应收款、其他应付款等其他应付款等（1 1）清查方法：核实账目法）清查方法：核实账目法（2 2）“往来款项对账单往来款项对账单”的编制的编制33往来款项对账单往来款项对账单单位：单位： 你单位于你单位于2020年年月月日购入我单位日购入我单位产品产品件，共计货款

26、件，共计货款元，已付货款元，已付货款元，尚有元，尚有元货款未付，请核对后将回联单寄回。元货款未付，请核对后将回联单寄回。 清查单位：（盖章）清查单位：（盖章） 2020年年月月日日请沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！请沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！ 往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：清查单位： 你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已经收已经收到，经核对相符无误。到，经核对相符无误。 单位：（盖章）单位：（盖章） 2020年年月月日日 34一、设置和应用的账户一、设置和应用的账户借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方 “待处理财产损溢待处理财产损

27、溢” 发生额：发生的盘亏、毁损；发生额：发生的盘亏、毁损； 经批准盘盈的转销经批准盘盈的转销 发生额：发生的盘盈；发生额：发生的盘盈； 经批准盘亏、毁损经批准盘亏、毁损 的转销的转销期末余额：尚未批准处理的净期末余额：尚未批准处理的净 盘亏盘亏期末余额：尚未批准处理的期末余额：尚未批准处理的 净盘盈净盘盈第三节第三节 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理 35二、二、财产清查结果财产清查结果的的会计处理会计处理账存数账存数实存数实存数 调整账簿记录，调整账簿记录，做到账实相符做到账实相符 查明原因，报经批准处理后，查明原因，报经批准处理后，根据原因分别进行相应的会计处理根据原因分别进行

28、相应的会计处理 存货存货盈亏盈亏固定固定资产资产盈亏盈亏361. 1. 存货盈亏的会计处理存货盈亏的会计处理（1 1）存货盘盈（账存数）存货盘盈（账存数实存数）实存数）调账时调账时 借：原材料（或库存商品）借：原材料（或库存商品） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢转销时转销时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（2 2）存货盘亏（账存数）存货盘亏（账存数实存数）实存数）调账时调账时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（或库存商品）贷：原材料（或库存商品） 转销时转销时 借：管理费用借：管理费用（定额内损耗）（定额内损耗） 其他应收款其他应收款（责任

29、人赔偿）（责任人赔偿） 原材料原材料（残料入库）（残料入库） 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢372. 2. 固定资产盈亏的会计处理固定资产盈亏的会计处理（1 1）固定资产盘盈（账存数）固定资产盘盈（账存数实存数）实存数）调账时调账时 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢转销时转销时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（2 2）固定资产盘亏（账存数）固定资产盘亏（账存数实存数）实存数）调账时调账时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 转销时转销时 借：营

30、业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款（责任人赔偿）（责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢383. 3. 财产清查结果的会计处理举例财产清查结果的会计处理举例 【例【例1 1】某企业财产清查中发现盘盈原材料某企业财产清查中发现盘盈原材料3 0003 000元；经查明，盘盈原材料是由于收发计量上的元；经查明，盘盈原材料是由于收发计量上的误差造成的。误差造成的。 发现盘盈材料时，调整材料账存数：发现盘盈材料时，调整材料账存数： 借：原材料借：原材料 3 0003 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 000核准后，结转核

31、准后，结转“待处理财产损溢待处理财产损溢”：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 000 贷：管理费用贷：管理费用 3 000 3 000 39 【例【例2 2】某企业财产清查中发现盘亏原材料】某企业财产清查中发现盘亏原材料4 0004 000元；经查明，盘亏原因如下：定额内合理损耗元；经查明，盘亏原因如下：定额内合理损耗为为1 8001 800元；因保管员过失造成的损失为元；因保管员过失造成的损失为200200元；元；非常事故造成损失为非常事故造成损失为2 0002 000元，其中保险公司同元，其中保险公司同意赔偿意赔偿1 5001 500元，残料作价元，残料作价100100元入库。元入库。 发现盘亏材料时，调整材料账存数：发现盘亏材料时，调整材料账存数：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料 4 000 4 000 核准后，结转核准后，结转“待处理财产损溢待处理财产损溢”：借：管理