审计学第七章审计证据与审计工作底稿

1、.第七章第七章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿本章学习目的本章学习目的掌握审计证据的涵义及特征掌握审计证据的涵义及特征 了解审计证据的分类了解审计证据的分类理解审计证据的取得与整理理解审计证据的取得与整理 明确审计工作底稿的性质明确审计工作底稿的性质 掌握审计工作底稿的基本内容与编制要求掌握审计工作底稿的基本内容与编制要求 .2 2一、审计证据一、审计证据n审计证据的涵义审计证据的涵义 审计准则第审计准则第13011301号审计证据第号审计证据第3 3条：条： 注册会计师注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财

2、务报表依据的会计记录中含有信息和其它信，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息息.3 3一、审计证据一、审计证据n审计证据的涵义审计证据的涵义会计记录：依据会计记录会计记录：依据会计记录编制财务报表是被审计单编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注会应当测试会计记录形成审计位管理层的责任，注会应当测试会计记录形成审计证据，它是审计证据的重要组成部分，会计记录中证据，它是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：其它信息：可用作审计证据的其

3、他信息包括注册会可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。出结论的信息。第一节第一节审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类.4 4.5 5一、审计证据一、审计证据n审计证据的涵义审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险

4、无其它信息，无法识别重大错报风险 .2022-3-4审计学（第七版）6 二、审计证据的分类1 1、按审计证据的表现形态分类、按审计证据的表现形态分类 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 2 2、按审计证据的相关程度分类、按审计证据的相关程度分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据 3 3、按获取审计证据的来源分类、按获取审计证据的来源分类 自然证据自然证据 加工证据加工证据 4 4、按审计证据的重要性分类、按审计证据的重要性分类 基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 矛盾证据矛盾证据 .按审计证据的表现形态分类 1 1实物证据实物证据实物证据是指通过实际观察或

5、清点所取得实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。够深入。证明力：较强证明力：较强.2. 2. 书面证据书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序审计程序：除观察外的所有程序按照来源可以分为按照来源可以分为外部证据外部证据和和内部证据内部证据。 .

6、外部证据：外部证据：由外部机构或人员编制由外部机构或人员编制（1 1）直接递交给）直接递交给CPA CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件专家证明函件 （2 2）由客户提交给）由客户提交给CPACPA 证明力较强，但有变造的可能。如：证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票银行对账单、购货发票（3 3）注册会计师自己动手编制的各种计算）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。表、分析表，证明力强。.内部证据：内部证据：由客户自己编制由客户自己编制（1 1）在外部流转，获其他单位或个人的承认）在外部流转，获其他单位或个人

7、的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、付款支票（2 2）只在内部流转）只在内部流转 如：会计记录、账薄、记账凭证。如：会计记录、账薄、记账凭证。 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。在内部流转的内部证据。. 3 3口头证据口头证据口头证据是有关人员对口头证据是有关人员对CPACPA的提问做出的口的提问做出的口头答复所形成的证据。头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。其他证据的支持，属于辅助证

8、据。审计程序：询问审计程序：询问证明力：较弱证明力：较弱.4.4.环境证据环境证据n对被审计单位产生影响的各种环境对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：事实。具体包括以下几种：n有关内部控制情况；有关内部控制情况；n被审计单位管理人员的素质；被审计单位管理人员的素质；n各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。n环境证据一般不属于主要的审计证环境证据一般不属于主要的审计证据，据，n审计程序：观察或询问审计程序：观察或询问 证明力：弱证明力：弱. 按审计证据的相关程度分类n分为直接证据和间接证据分为直接证据和间接证据 1 1直接证据直接证据n对被审计事项具有对被审计事项具有

9、直接证明力，直接证明力，能单独能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。、直接证明被审计事项的资料和事实。例如审计人员亲自监督现金盘点情况下例如审计人员亲自监督现金盘点情况下的盘点记录。的盘点记录。2 2间接证据间接证据n与被审计事项相关但是不能直接用来证与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（应收账款对销明被审计事项的证据。（应收账款对销售收入）售收入） . 按审计证据的来源分类n分为自然证据和加工证据分为自然证据和加工证据 1.1.自然证据自然证据 是指审计人员在其审计过程中随时可以获得是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，可以从被审计单位的不需要加

10、工的资料和事实，可以从被审计单位内部获得，或从外面单位或个人获得。内部获得，或从外面单位或个人获得。2.2.加工证据加工证据 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形，实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形成的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，成的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，审计差异审计差异 调整表，内部控制调查表等。调整表，内部控制调查表等。.按重要性进行分类n（1 1）基本证据）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和

11、意见具的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。有直接影响。 如实物证据、书面证据，都属于基本证据。如实物证据、书面证据，都属于基本证据。n（2 2）辅助证据）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。据的证据。n （3 3）矛盾证据）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。的证据。.1616审计证据可靠性的判断审计证据可靠性的判断n书面证据书面证据 口头证据口头证据n外部证据外部证据 内部证据内部证据n直接证据直接证据 间接证据间接证据n内控强获得证据内控强获得证据 内控弱获

12、得证据内控弱获得证据n印证相一致获得证据印证相一致获得证据 印证不一致获得证印证不一致获得证据据n客观证据客观证据 主观证据主观证据.1717n审计证据与审计程序及审计目标的关系审计证据与审计程序及审计目标的关系 审计程序审计程序审计总目标审计总目标财表合法性财表合法性与公允性与公允性管理层认定管理层认定审计具体目标审计具体目标审计证据审计证据审计具体目标审计具体目标管理层认定管理层认定.1818n审计证据与审计程序及审计目标的关系审计证据与审计程序及审计目标的关系 监盘监盘 判断存货的真实性判断存货的真实性 观察被审单位存货盘点现场观察被审单位存货盘点现场 证实存货是否存在证实存货是否存在

13、收集存货存在的实物证据收集存货存在的实物证据审计程序审计程序审计方法审计方法审计证据审计证据 审计具体目标审计具体目标管理层认管理层认定定.1 1、收料单与购货发票；、收料单与购货发票；2 2、销货发票副本与产品出库单；、销货发票副本与产品出库单；3 3、工资计算单与工资发放单；、工资计算单与工资发放单；4 4、存货盘点表与存货监盘记录；、存货盘点表与存货监盘记录；5 5、银行询证函回函与银行对账单。、银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组证据中哪些要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。审计证据较为可靠，并简要说明理由。练习：练习：.2022-3-420

14、第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序.21审计证据的收集1监盘n通过实地监督盘点取得的审计证据，如对库存现金，材料，固定资产等实物的监盘，是取得实物证据的有效途径，能够对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证所有权。2022-3-4.22审计证据的收集2.观察n观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、财产物资保管情况等所进行的实地观察。n审计人员通过亲眼目睹的事实，可获得较为可信的审计证据。2022-3-4.23审计证据的收集3.询问n询问是

15、审计人员对有关人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评析的过程。n查询的方式有口头（做书面记录，并要求被询问人签字作证）和书面两种。n证明力较弱4.函证n函证是审计人员为获取审计证据而向审计单位以外的第三者发函询证的一种方法。n函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。n证明力较强2022-3-4.24审计证据的收集5.检查n检查指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核，从而获得审计证据的途径。分为检查记录或文件（可靠程度不同的审计证据）和检查有形资产（存在性）。6.重新计算n重新计算是审计人员对被审计单位会计记录或文件中的数据所进行的验算或另行计算。n如：计算销售发票和存

16、货的总金额、加总日记帐和明细帐、检查折旧费用和预付费用的计算、应纳税额的计算等。2022-3-4.25审计证据的收集7.重新执行n重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。n如重新编制银行存款余额调节表。2022-3-4.26审计证据的收集8.分析程序n分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动进行分析，研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查的审计方法。n分析性复核常用的方法 ：比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法。2022-3-4.三、获取审计证据的方法监

17、盘监盘实物证据实物证据观察观察实物证据、环境证据实物证据、环境证据分析分析环境证据、书面证据环境证据、书面证据计算、检查计算、检查书面证据书面证据查询及函证查询及函证书面证据、口头证据书面证据、口头证据审计程序与审计证据并不是一一对应的。审计程序与审计证据并不是一一对应的。 .2828n审计证据的特性审计证据的特性 审计准则第审计准则第13011301号号第第7 7条：条：注册会计师应当保注册会计师应当保持持职业怀疑职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的态度，运用职业判断，评价审计证据的充充分性分性和和适当性适当性 职业怀疑职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相：对审计证据的批评性评价

18、，包括对相互有矛盾的证据保持警觉互有矛盾的证据保持警觉.2929n审计证据的特性审计证据的特性审计证据的充分性（数量）审计证据的充分性（数量） n是对审计证据数量的衡量，与是对审计证据数量的衡量，与CPACPA确定的样本量确定的样本量有关有关n要足以支持要足以支持CPACPA的审计意见，是的审计意见，是CPACPA形成审计意形成审计意见所需审计证据的最低数量要求见所需审计证据的最低数量要求 .3030n审计证据的特性审计证据的特性影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素 n错报风险错报风险n具体审计项目本身的重要性具体审计项目本身的重要性nCPACPA及其业务助理人员的审计经验及其业务

19、助理人员的审计经验n审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊n审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径n获取证据的成本获取证据的成本.3131n审计证据的特性审计证据的特性审计证据的适当性审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性在错报方面具有相关性和可靠性.3232n审计证据的特性审计证据的特性审计证据的适当性审计证据的适当性n相关性：相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联指审计证据应与具

20、体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据其它认定相关的审计证据n可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实.3333n审计证据的特性审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准职业判断判断审计证据可靠性的标准职业判断n外部证据比内部证据可靠外部证据比内部

21、证据可靠n内控较好时产生的证据较可靠内控较好时产生的证据较可靠nCPACPA亲获的直接证据较可靠亲获的直接证据较可靠n文件记录形式的证据较可靠文件记录形式的证据较可靠n从原件获取的证据较可靠从原件获取的证据较可靠 .3434n审计证据的特性审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题理解审计证据特征需注意的问题n审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷n审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有注册会计

22、师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性效性n充分性是充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好要求，但并非越多越好n不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由少不可替代审计程序的理由 .3535评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑1 1对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑n审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考

23、虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。维护相关的控制的有效性。n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。外部证据。外部证据 内部证据内部证据.3636评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充

24、分性和适当性时的特殊考虑2 2使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑n如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。性获取审计证据。n例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。确性。3 3证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质

25、的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，注册会计师应当追加必要的审计程序.3737评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑4 4获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。n例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在例如，在某些情况下，存

26、货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。该程序。 .3838练习 n试评述下列审计证据的可靠性试评述下列审计证据的可靠性1 1电脑打印的应收帐款明细帐电脑打印的应收帐款明细帐2 2来自顾客的定货单来自顾客的定货单3 3注册会计师收自客户转交的应收帐款询证函，以证注册会计师收自客户转交的应收帐款询证函，以证实结帐日结欠顾客的款项实结帐日结欠顾客的款项4 4客户所发客户所发“一切负债均已入帐一切负债均已入帐”的声明书的声明书5 5注册会计师自己

27、计算得出的每股盈余注册会计师自己计算得出的每股盈余.第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的涵义与作用一、审计工作底稿的涵义与作用 1.1.审计工作底稿的涵义审计工作底稿的涵义 是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。和获取的资料。 2.2.审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 （1 1）有利于组织协调审计工作）有利于组织协调审计工作 （2 2）有利于形成审计结论和发表审计意见）有利于形成审计结论和发表审计意见 （3 3）有利于审计工作质量控制）有利于审计工作质量控制 （4 4）有利于减轻审计人员的责任及评

28、价工作成绩）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩 （5 5）有利于未来审计业务的开展）有利于未来审计业务的开展工作底稿是连接审计证据与审工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带计报告的纽带. 二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类 审计工作底稿审计工作底稿分类分类按形式划分按形式划分与职能划分与职能划分按类别划分按类别划分流程图流程图表格表格笔录文摘笔录文摘一般工作底稿一般工作底稿专用工作底稿专用工作底稿综合类工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿.编制审计工作底稿的要求编制审计工作底稿的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾注册会计师编

29、制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的接触该项审计工作的有经验的专业人士有经验的专业人士清楚了解：清楚了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；间和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。.2022-3-442审计工作底稿的存在形式： 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 。注意两点注意两点：n一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程n二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得。 .审计工作底稿的内容审计工作底稿的内

30、容 包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及时被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 但不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。.审计工作底稿的结构审计工作底稿的结构 1.1.被审计单位的名称。被审计单位的名称。 2.2.审计项目名称。审计项目名称。 3.3.审计项目的时间或期间。审计项目的时间或期间。 4.4.审计过程记录。审计过程记录。 5.5.审计标识及其说明。审计标识及其说明。 6.6.审计结论。审计结

31、论。 7.7.审计索引及页次。审计索引及页次。 8.8.编制者姓名及复核日期。编制者姓名及复核日期。 9.9.复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。10.10.其他应说明事项。其他应说明事项。.审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式 1.1.业务类工作底稿业务类工作底稿 2.2.试算平衡表试算平衡表 3.3.审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表调整分录汇总表 4.4.审计程序表审计程序表 5.5.询证函询证函 6.6.库存现金盘点表库存现金盘点表.审计程序表 被审计单位名称 编制人_ 日期_ 审计具体时间 复核人_ 日期_ 审查项目： 索引号_ 页次_日期日期4 43 32 21 1

32、工作底稿索引工作底稿索引执行人执行人审计程序审计程序步骤步骤.试算平衡表工作底稿被审计单位名称： 编制人： 日期： 索引号：会计期间或截止日： 审核人： 日期： 页次：报表项目报表项目名称名称审计前审计前金额金额调整金额调整金额审定审定金额金额借方借方贷方贷方合合 计计.凭证传递流程图原始凭证原始凭证经办人经办人审批审批部门部门财务财务会计人会计人员制单员制单记账凭证记账凭证稽核稽核出纳出纳装订装订成册成册明细分类账明细分类账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账会计档会计档案案符号说明符号说明凭证或处理凭证或处理业务处理业务处理账簿账簿存档存档核对核对业务起始业务起

33、始.询证函 单位名称： 编号： 本公司聘请的华康会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至华康会计师事务所。地址：北京海淀区翠微路24号 邮编：100036传真：6826456（本函仅为复核账目之用，并非催款结算）单位：万元 截止日期截止日期贵公司欠贵公司欠欠贵公司欠贵公司备注备注.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 蓝格股份有限公司 (公司印鉴) 数据证明

34、无误 签章：_ 日期：_ 数据不符需加以说明事项： 签章：_ 日期：_询证函（续）询证函（续）upup.审计过程记录1记录测试的特定项目或事项的识别特征n注册会计师在审计过程中记录实施的审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。其目的：便于对例外事项或不符合事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核等。.2记录重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。属于重大事项的，应记录于审计工作底稿中。n重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项。（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针对这些风险

35、拟采取的应对措施。（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，例如，在审计过程中无法实施函证，相应的科目又是重要的，没有满意的替代程序。（4）导致出具非标准审计报告的事项等。.审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。. 标识 含 义nB 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符nG 与总账核对相符nS 与明细账核对相符nT/B 与试算平衡表核对相符nF/S 与已审会计报表核对相符nT

36、 与原始凭证核对相符n 与文件依据核对相符nC 已发询证函n 直栏数字加计，复核无误n 横栏数字加计，复核无误n 重点符号n* 备注1n* 备注2nN/A 无此情况，不适用审计标识. 审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式.编制者和复核者姓名及日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：（1）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（2）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。.审计工作底稿的审核审计工作底稿的审核 1.1.审计工作底稿复核的要点和要求审计工作底稿复核的要点和要求 （1 1）复核的要点：）复核的要点：l 实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。实施审计程

37、序时引用的有关资料是否真实可靠。l 获取的审计证据是否充分有效。获取的审计证据是否充分有效。l 审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。l 审计论结论是否恰当。审计论结论是否恰当。 （2 2）复核的基本要求）复核的基本要求l 做好复核记录。做好复核记录。l 复核人签名日期。复核人签名日期。 . 2.2.审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度项目经理复核。项目经理复核。 （一级复核）（一级复核）部门经理复核。部门经理复核。 （二级复核）（二级复核）主任会计师复核。主任会计师复核。 （三级复核，是复核最重要的环节）（三级复核，是复核最重要的

38、环节）.注册会计师复核又称详细复核一级，它要求注册会计师对审计底稿逐张复核项目负责人复核称为一般复核二级，它是对工作底稿中进行综合分析，重点把关，以及检查审计人员是否遵守了国家有关规定。主任会计师复核亦称重点复核三级，它是对审计人员是否遵守了事务所的内控制度，是否存在重大遗漏，证据与结论是否存在不一致进行检查。 .审计工作底稿的归档 审计档案可以分为永久性档案和当期档案 永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，例如，被审计单位的组织结构、企业设立的批准证书、土地使用权证。 当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，

39、例如，总体审计策略和具体审计计划。 .归档期限归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天六十天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。保存年限保存年限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。. 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。 如果这些资料在某一个

40、审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被替换资料可以从被替换的年度起保存十年。 审计档案的所有权审计档案的所有权会计师事务所会计师事务所.审计证据、审计工作底稿和审计标准三者之间的关系审计证据、审计工作底稿和审计标准三者之间的关系审计审计证据证据审计审计标准标准专业判断专业判断审计意见审计意见审计审计会计准则会计准则会计制度会计制度其他相关财务其他相关财务会计法规会计法规 存货存货 盘点表盘点表 应收账款应收账款 函证回函函证回函 银行存款银行存款 银行对账单银行对账单审计工作审计工作底稿底稿 载体载体. 练一练： 注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最

41、弱的是（）。A注册会计师向债务人进行询证所收回的回函B注册会计师监盘存货的盘点表C银行对账单D被审单位应收账款总账及其明细账 D. 注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（ ）。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多D获取的原件证据可能比获取的传真件证据少 ABD.思思 考考 题题 一一 基本案情：一笔销售基本案情：一笔销售10001000万元确认了收入，注册万元确认了收入，注册会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证，作会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证

42、，作为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出一张传真，说是购买一张传真，说是购买10001000万产品的客户由于他的仓万产品的客户由于他的仓库腾不开，让我们暂时保存几天，所以不让我们发库腾不开，让我们暂时保存几天，所以不让我们发货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔销售业务？销售业务？.案情分析案情分析： 认可不认可关键要看

43、发货，发货没发货要看凭证，发货凭证来了一个传真，传真是没有直接证明力的。如果没有把传真和原件作对照那么传真是没有法律效力的。如果看见了原件也看见了传真，那么这传真具有法律效力，因为和原件对照过。传真没有可靠性的。不光传真件，复印件、电子邮件、手机短信都是一个道理。.思思 考考 题题 二二资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票；明细账；银行对账书面证据：销售发票；明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；应收账款函证回函；同；董事会会议记录；应收账款函证回函；

44、管理当局声明书；货运提单复印件。管理当局声明书；货运提单复印件。要求：要求：（1 1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；和内部证据；（2 2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3 3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？）外部证据之间是否存在可靠性的差异？.答案提示：答案提示：（1）外部证据有； 内部证据有。（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证

45、据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。.（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。 前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。.n注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：(1)所有存货未经认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货

46、项目，但可能未进行相关的会计记录； (3)由公司代管的甲材料可能并不存在； (4)公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； (5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。n要求：根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。思考题.序号序号审计程序审计程序审计目标审计目标审计证据种类审计证据种类（1） 对期末存货进行监对期末存货进行监盘盘存在性存在性实物证据、实物证据、口头证据口头证据（2） 对期末存货进行截对期末存货进行截止测试止测试存在性、会计记录完存在性、会计记录完整性整性书面证据书面证据（3） 向公司进行函向公司进行函证证存在性、会计记录完存在性、

47、会计记录完整性、所有权归属性整性、所有权归属性书面证据书面证据（4） 询问管理当局，审询问管理当局，审阅相关合同与信函，阅相关合同与信函，并向公司进行并向公司进行函证函证所有权归属性、报表所有权归属性、报表反映适当性反映适当性口头证据、口头证据、书面证据书面证据（5） 对上一年度存货记对上一年度存货记录进行适当审阅录进行适当审阅报表反映适当性报表反映适当性书面证据书面证据.举例：调整分录审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。（1）当产品对外销售收款时： 借：银行存款 585 000 贷：其他应付款 585 000（2）当以后冲减该往来账户时： 借：其他应付款

48、 585 000 贷：盈余公积 585 000经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400 000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）.举例：调整分录（续）（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款 585000 贷：其他应付款 585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款 585000 贷：盈余公积 585000借：银行存款 585 000 贷：应交税费-增（销） 85 000 贷：主营业务收入 500 000借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000借：所得税费用 30 000 贷：应交税费-所得税30 000净利润= 500 000400 00030 000= 70 000.调整分录（审计工作底稿）（1）借：盈余公积 585 000 贷：应交税费-增（销） 85 000 贷：主营业务收入500 000（2）借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000（3）借：所得税费用 30 000 贷：应交税费 30 000.调整分录（调整建议书）（1）借：盈余公积 585