审计学9[审计抽样]

1、 江苏科技大学 经济管理学院会计系经济管理学院会计系 王丽王丽 .审计学审计学Auditing江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第九章第九章 审计抽样审计抽样 第一节第一节 选取测试项目的方法选取测试项目的方法 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述 第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 第四节第四节 实质性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用不懂理论随便抽不懂理论随便抽,懂了理论不自由懂了理论不自由 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第一节第一节 选取测试项目的方法选取测试项目的方法 1. 1.

2、选取全部项目选取全部项目 通常更适用于细节测试，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。而不适合控制测试。（一网打尽）（一网打尽） (1)(1)总体有少量的大额项目构成。（基于重要性的考虑）总体有少量的大额项目构成。（基于重要性的考虑）(2)(2)存在特别风险。（非常规的交易事项等）存在特别风险。（非常规的交易事项等）(3)(3)信息系统自动执行的计算或其它程序具有重复性。（对信息系统自动执行的计算或其它程序具有重复性。（对全部项目进行检查符合成本效益原则）全部项目进行检查符合成本效益原则） 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.2. 2. 选取特定项目选取特定项目

3、3. 3. 审计抽样审计抽样大额或关键项目；大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。被用于测试控制活动的项目。 覆盖率覆盖率风险因素风险因素或将这两种方法结合使用或将这两种方法结合使用考考虑虑因因素素选取特定项目选取特定项目审计抽样审计抽样特特定项目并不能代表审计对定项目并不能代表审计对象总体或某一子总体中全象总体或某一子总体中全部项目的特征，不能根据部项目的特征，不能根据所测试项目中发现的误差所测试项目中发现的误差推断总体的误差。推断总体的误差。 注意噢第一节第一节 选取测试项目的方法选取测

4、试项目的方法 针对性针对性（抓大放小）（抓大放小） 对总体缺乏特别的了解时需对总体缺乏特别的了解时需要根据样本推断总体要根据样本推断总体江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.1. 1. 审计抽样的特征审计抽样的特征第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述对对低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序；的项目实施审计程序；所有抽样单元所有抽样单元都有都有被选取的机会；被选取的机会；审计测试的审计测试的目的目的是为了评价该账户余额或交易类型的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征某一特征。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.2. 2. 审计抽样

5、的适用情形审计抽样的适用情形审计程序审计程序目的目的是否适用审计抽样是否适用审计抽样风险评估程序风险评估程序用来识别重大用来识别重大错报风险领域错报风险领域通常不涉及审计抽样通常不涉及审计抽样控制测试控制测试测试内部控制测试内部控制的有效性的有效性控制的运行留下轨迹时，可以考虑使控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样用审计抽样。未留下运行轨迹的控制，比如询问、未留下运行轨迹的控制，比如询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样观察等审计程序，不涉及审计抽样实质性程序实质性程序（交易、账户（交易、账户余额、列报的余额、列报的细节测试和分细节测试和分析程序析程序）直接用以发现直接用以发现认定层次重大

6、认定层次重大错报错报在对交易和账户余额实施细节测试时，在对交易和账户余额实施细节测试时，可以使用审计抽样获取证据；可以使用审计抽样获取证据；在实施分析性程序时，不宜使用审计在实施分析性程序时，不宜使用审计抽样；抽样；在获取列报的证据时不采用审计抽样在获取列报的证据时不采用审计抽样第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述 复核销售交易以确定大额和异常金额复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序）；（分析程序）观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离观察应收账款管理员的职责是否与处理现金

7、的职责分离；（控制测试）（控制测试）审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（控；（控制测试）制测试）选取发货单追查至销售发票副本选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试）；（控制测试）将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（交易的实质性测试）交易的实质性测试）抽样不适合分析程序；抽样不适合分析程序；抽样不适合观察程序抽样不适合观察程序；适用。适用。例：试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？例：试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审

8、计学审计学.3.3.抽样风险抽样风险 抽样风险抽样风险是指是指CPACPA根据样本得出的结根据样本得出的结论论（A1） ，和对总体全部项目实施，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。存在差异的可能性。抽抽样样风风险险控制测试风险控制测试风险细节细节测试风险测试风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计计效效果果审审计计效效率率第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述推断的控制有效性推断的控制有效性低于低于其实际有效性的风险其实际有效性的风险（该相信的没相信，后（该相信的没相信，后悔

9、啦！）。悔啦！）。推断的控制有效性推断的控制有效性高于高于其实际有效性的风险其实际有效性的风险（相信了不该相信的，（相信了不该相信的，上当啦！）上当啦！） 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述控制测试时抽样风险的比较举例控制测试时抽样风险的比较举例CRCR的评估水平的评估水平 CRCR的实际水平的实际水平信赖过度风险信赖过度风险30%30%70%70%信赖不足风险信赖不足风险80%80%40%40%评估的控制风险评估的控制风险低于实际的控制低于实际的控制风险，因而确定风险，因而确定可接受的检查风可接受的检查风险较高，执行的险较高

10、，执行的实质性程序少，实质性程序少，但是实际上要求但是实际上要求进行更多的实质进行更多的实质性程序，要求收性程序，要求收集更多的审计证集更多的审计证据据 。影响影响审计效果审计效果评估的控制风险高于实际的控制评估的控制风险高于实际的控制风险，因而确定可接受的检查风风险，因而确定可接受的检查风险较低，执行的实质性程序多，险较低，执行的实质性程序多，实际上没有必要。实际上没有必要。降低了审降低了审计效率计效率江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.3.3.抽样风险抽样风险 抽样抽样风险风险控制测试风险控制测试风险细节细节测试风险测试风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信

11、赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计计效效果果审审计计效效率率推断某一重大错报不存在推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险而实际上存在的风险（把（把老虎当成了猫）。老虎当成了猫）。 推断某一重大错报存推断某一重大错报存在而实际上不存在的在而实际上不存在的风险风险（把猫当成了老（把猫当成了老虎）。虎）。 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 细节测试时抽样风险的比较举例。细节测试时抽样风险的比较举例。注册会计师对样本测注册会计师对样本测试后发现一笔试后发现一笔240240万元的错报的处理万元的错报的处理第二节第二节

12、审计抽样概述审计抽样概述240万元万元350万元（恰当的重要性水平）万元（恰当的重要性水平）150万元（已选取的重要性水平）万元（已选取的重要性水平）CPACPA通常会通常会停止停止对该账面金对该账面金额继续进行测试，并根据样额继续进行测试，并根据样本结果得出本结果得出账面金额无重大账面金额无重大错报的结论错报的结论。显然，容易导。显然，容易导致致CPACPA发表不恰当的审计意发表不恰当的审计意见，见，影响审计效果。影响审计效果。误拒风险：误拒风险：240万元万元350万元（已选取的重要性水平）万元（已选取的重要性水平）150万元（恰当的重要性水平）万元（恰当的重要性水平）CPACPA会会扩大

13、扩大细节测试的范围并细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终考虑获取其他审计证据，最终CPACPA会得出恰当的结论。在这会得出恰当的结论。在这种情况下，种情况下，审计效率可能降低。审计效率可能降低。 误受风险：误受风险：江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.3.3.抽样风险抽样风险 抽抽样样风风险险控制测试风险控制测试风险细节细节测试风险测试风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计计效效果果审审计计效效率率该风险可能导致该风险可能导致CPACPA不恰当的审计意见不恰当的审计意见即放走坏人的风险即放走坏人的风险只要使用

14、了审计抽样，抽样风只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。险总会存在。抽样风险只与被检查的项目的抽样风险只与被检查的项目的数量有关数量有关，所以无论是控制测，所以无论是控制测试和细节测试，试和细节测试，CPACPA都可以通过都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。扩大样本规模降低抽样风险。 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述该风险可能导致该风险可能导致CPA增加不必要的增加不必要的审计程序审计程序即冤枉好即冤枉好人的风险人的风险江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.4. 4. 非抽样风险非抽样风险 可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：可能导致非抽样风险的原因包括下列情

15、况： 注册会计师选择的样本不适合于测试目标。注册会计师选择的样本不适合于测试目标。 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 注册会计师选择了不适用于实现特定目标的审计程序。注册会计师选择了不适用于实现特定目标的审计程序。 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 其他原因。其他原因。 非抽样风险非抽样风险是指由于某些是指由于某些与样本与样本规模无关的因素规模无关的因素而导致注册会计而导致注册会计师得出错误结论的可能性。师得

16、出错误结论的可能性。CPACPA的专业判断或者是专业胜任能力的专业判断或者是专业胜任能力第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.5.5.统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样 一般在抽样对象能够量化的情况一般在抽样对象能够量化的情况下，运用统计抽样；在抽样对象下，运用统计抽样；在抽样对象不能量化的情况下，使用非统计不能量化的情况下，使用非统计抽样。抽样。 特征：特征：依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。本结果。优点：优点：简单易行简单易行缺点：缺点：随意性较大；不利于控制

17、抽样误差随意性较大；不利于控制抽样误差特征：特征：随机选取样本；随机选取样本； 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 优点：优点：科学确定抽样规模；个体机会均等，防止主观判断科学确定抽样规模；个体机会均等，防止主观判断 确定并控制抽样误差确定并控制抽样误差缺点：缺点：技术要求高，成本高技术要求高，成本高统统计计抽抽样样非非统统计计抽抽样样第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述6.6.属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样 变量抽样：变量抽样：根据实

18、质性程序的目的和特点所采用的审计抽根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样样.用来估计总体金额而采用的一种方法用来估计总体金额而采用的一种方法属性抽样：属性抽样：根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。在精确度界限和可靠程度一定的条件下在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了为了测定总体特测定总体特征的发生频率征的发生频率而采用的一种方法而采用的一种方法.抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制的偏差率估计总体既定控制的偏差率( (次数次数) )变量抽样变量抽样细节测试细节测试估计总体总金额或者总体

19、中估计总体总金额或者总体中的错误金额的错误金额江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述7.7.审计抽样中使用的术语审计抽样中使用的术语 术语术语控制测试控制测试细节测试细节测试误差误差偏差偏差错报错报可接受的抽样风险可接受的抽样风险信赖过渡风险（信赖过渡风险（ARACR)误受风险（误受风险（ARIA)可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率（可容忍偏差率（TER)可容忍错报可容忍错报预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率(EPER)预计总体错报额预计总体错报额偏差率上限偏差率上限/总体错报上限总体错报上限是在既定的是在既定的A

20、RACR，总体，总体中偏差率的最高估计值。中偏差率的最高估计值。在既定的在既定的ARIA ，总体，总体中错报的最高估计值。中错报的最高估计值。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.8.8.审计抽样的步骤审计抽样的步骤 11确定测试目标确定测试目标测试控制的运行是否有效；确定交易中是否含测试控制的运行是否有效；确定交易中是否含有错报金额；确定账户余额的表达是否公允。有错报金额；确定账户余额的表达是否公允。22定义定义总体和抽样单元总体和抽样单元构成构成某种控制的文件资料某种控制的文件资料、某类交易或帐户余、某类交易或帐户余额的所有项目或部分项目额的所有项目或部分项目控制

21、测试中的抽样单元通常是能够提供控制运控制测试中的抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料行证据的文件资料/ /细节测试中抽样单元可能是细节测试中抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录33定义构成误差的条件定义构成误差的条件 控制测试中的误差是指控制偏差控制测试中的误差是指控制偏差/细节测试中的细节测试中的误差是指错报误差是指错报44确定审计程序确定审计程序第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述 样本设计样本设计选取样本选取样本样本审计样本审计评价样本结果评价样本结果江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.偏差举

22、例偏差举例控制控制偏差偏差顾客订单上的数量和其他信息与销顾客订单上的数量和其他信息与销售发票副本一致售发票副本一致顾客订单上的产品编号和规格与顾客订单上的产品编号和规格与销售发票副本上的信息不符销售发票副本上的信息不符赊销已经获得批准赊销已经获得批准缺少表明赊销得到批准的签字缺少表明赊销得到批准的签字对销售明细账中记录的销售交易而对销售明细账中记录的销售交易而言，归档的原始凭证包括销售发票言，归档的原始凭证包括销售发票副本、提货单、销售单和顾客订单副本、提货单、销售单和顾客订单缺少提货单缺少提货单第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述错报是指总体中货币金额的错误。错报条件是指样本项目中存在货币

23、金额错报是指总体中货币金额的错误。错报条件是指样本项目中存在货币金额的错误，而被审计单位不能提供合理解释。的错误，而被审计单位不能提供合理解释。比如，在应收账款审计中，样本项目中存在错误，且被审计单位不能提供比如，在应收账款审计中，样本项目中存在错误，且被审计单位不能提供合理解释，就构成是错报。错报不包括明细账户之间的误记、在途款、被合理解释，就构成是错报。错报不包括明细账户之间的误记、在途款、被审计单位已经修改的差异。审计单位已经修改的差异。错报举例错报举例江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.8.8.审计抽样的步骤审计抽样的步骤 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样

24、概述 样本设计样本设计选取样本选取样本样本审计样本审计评价样本结果评价样本结果55确定样本规模确定样本规模考虑影响样本规模的主要因素考虑影响样本规模的主要因素66选取样本选取样本随机选样（使用随机数表）随机选样（使用随机数表）系统选样（选样间距总体规模系统选样（选样间距总体规模样本规模）样本规模）随意选样（不带任何偏见地选取样本）随意选样（不带任何偏见地选取样本）77对样本实施审计程序对样本实施审计程序 应当针对选取的每个项目，实施适合于具体应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。审计目标的审计程序。如果选取的项目不适如果选取的项目不适合实施审计程序，通常实施替代项目。合实施

25、审计程序，通常实施替代项目。对选对选取的项目无法实施计划审计程序，或适当的替取的项目无法实施计划审计程序，或适当的替代程序，则应将该项目视为一项误差。代程序，则应将该项目视为一项误差。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述使用统计公式计算样本规模使用统计公式计算样本规模使用样本量表确定样本规模使用样本量表确定样本规模 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.8.8.审计抽样的步骤审计抽样的步骤 第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述 样本设计样本设计选取样本选取样本样本审计样本审计评价样本结果评价样本结果

26、88分析样本误差（分析样本误差（偏差率偏差率和和错报金额）错报金额）应分析误差的性质、原因及其对审计目标的影响。应分析误差的性质、原因及其对审计目标的影响。99推断总体误差推断总体误差控制测试中，样本偏差率上限或样本偏差率控制测试中，样本偏差率上限或样本偏差率（非统计抽样）就是总体偏差率的最佳估计数（非统计抽样）就是总体偏差率的最佳估计数细节测试中，根据样本中发现的错报金额推断细节测试中，根据样本中发现的错报金额推断总体的错报金额。总体的错报金额。1010形成审计结论形成审计结论 控制测试中将总体偏差率上限控制测试中将总体偏差率上限MDRMDR（或样本偏差（或样本偏差率率SERSER）与可容忍

27、偏差率）与可容忍偏差率TERTER比较；比较；细节测试中将细节测试中将总体错报上限（或调整后的错报）总体错报上限（或调整后的错报）与可容忍错报比较与可容忍错报比较江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.抽样结果评价抽样结果评价第二节第二节 审计抽样概述审计抽样概述控制测试下将总体偏差率上控制测试下将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较限与可容忍错报比较 在控制测试下将样本偏差率在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与在细节测试下将总体错报

28、与可容忍错报比较可容忍错报比较 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.审计抽样流程审计抽样流程是否了解审是否了解审计总体特征计总体特征运用运用模型模型确定样本规模（抽多少）确定样本规模（抽多少）确定实现目标的程序确定实现目标的程序随机随机选取有代表性的样本（怎么抽）选取有代表性的样本（怎么抽）应用审计程序（怎么查）应用审计程序（怎么查）运用运用统计法规和职业判断统计法规和职业判断评价样本评价样本结果结果运用运用判断判断确定样本规模（抽多少）确定样本规模（抽多少）判断判断选取有代表性的样本（怎么抽）选取有代表性的样本（怎么抽）应用审计程序（怎么查）应用审计程序（怎么查）

29、运用运用判断判断评价样本结果评价样本结果记录结论记录结论 抽抽样样Y Y 全部项目或特定项目全部项目或特定项目 N N 非统计抽样非统计抽样 统计抽样统计抽样 确定测试目标确定测试目标江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.1.1.控制测试中常用的抽样方法控制测试中常用的抽样方法 在预计控制高度有效时可以使用。在预计控制高度有效时可以使用。将预计总体偏差率直接定为将预计总体偏差率直接定为0 0，在检，在检查样本时，一旦发现一个偏差，就查样本时，一旦发现一个偏差，就立即停止抽样。如果样本中没有发立即停止抽样。如果样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可现偏差，则可以得出

30、总体偏差率可以接受的结论。以接受的结论。 第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 发现抽样发现抽样属性估计抽样属性估计抽样用以估计被测试控用以估计被测试控制程序中的偏差发制程序中的偏差发生率，或控制程序生率，或控制程序未有效运行的频率未有效运行的频率。适合于查找适合于查找重大舞弊或重大舞弊或非法行为。非法行为。重点介绍重点介绍 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 2.2.控制测试中审计抽样的术语控制测试中审计抽样的术语 当实际总体偏差率当实际总体偏差率可容忍偏差率时，可容忍偏差率

31、时，审计师仍然认为某项控制有效，所愿意审计师仍然认为某项控制有效，所愿意接受的风险。此风险应确定在较低的水接受的风险。此风险应确定在较低的水平上，一般为平上，一般为（5%-10%5%-10%）。）。在不改变计划评估控制有效性的前提下在不改变计划评估控制有效性的前提下，愿意接受的最大偏差率，愿意接受的最大偏差率。一般根据计一般根据计划评估的控制有效性的高低确定划评估的控制有效性的高低确定(P219(P219表表10-6)10-6)审计师在测试开始前预计的总体发现的审计师在测试开始前预计的总体发现的偏差率。一般根据上年测试结果或初始偏差率。一般根据上年测试结果或初始样本确定。样本确定。可接受的信赖

32、过渡风险可接受的信赖过渡风险ARACR可容忍偏差率可容忍偏差率TER预计总体偏差率预计总体偏差率EPER样本偏差率样本偏差率SER总体偏差率上限总体偏差率上限MDRSER=SER=偏差数偏差数/ /样本规模样本规模是在既定的是在既定的ARACRARACR，总体中偏差率的最高，总体中偏差率的最高估计值。估计值。 MDR=MDR=风险系数风险系数/ /样本量样本量江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.3. 3. 样本设计样本设计（讲解统计抽样）（讲解统计抽样）(1)(1)确定测试目标确定测试目标(2)(2)定义总体和抽样单元定义总体和抽样单元(3)(3)定义偏差定义偏差(

33、4)(4)定义测试期间定义测试期间第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 提供关于控制运行有效性的证据，以支提供关于控制运行有效性的证据，以支持计划的重大错报风险的评估水平持计划的重大错报风险的评估水平总体总体是审计师希望推断其控制的集合体。是审计师希望推断其控制的集合体。考虑总体的：考虑总体的：同质性、适当性、完整性同质性、适当性、完整性比如：要测试某时期现金支付授权控制是否比如：要测试某时期现金支付授权控制是否有效运行，总体就是该时期的所有现金支付有效运行，总体就是该时期的所有现金支付单据。单据。抽样单元抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一通常是能够提供控制运行证

34、据的一份文件资料、一个记录或其中一行。份文件资料、一个记录或其中一行。比如上例：比如上例：现金支付单据。现金支付单据。比如上例：比如上例：现金支付单现金支付单据上有总经理的据上有总经理的“同意同意支付及签名支付及签名”，则显示，则显示控制适当运行。偏差即控制适当运行。偏差即是现金支付单据上是现金支付单据上缺乏缺乏“同意支付及签名同意支付及签名”。整个被审计期间；整个被审计期间；年初至测试日止。年初至测试日止。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 4. 4. 选取样本选取样本(1)(1)确定样本规模确定样本

35、规模(2)(2)选取样本选取样本（随机等）（随机等）(3)(3)实施审计程序实施审计程序无效单据、未使用或不适用单据，无效单据、未使用或不适用单据，需用另外的单据替代；需用另外的单据替代；在对样本的第一部分进行测试时发在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，可认为样本的结果不支现大量偏差，可认为样本的结果不支持计划的重大错报风险评估水平；持计划的重大错报风险评估水平；对选取的项目无法实施计划审计程对选取的项目无法实施计划审计程序，或适当的替代程序，则应将该项序，或适当的替代程序，则应将该项目视为一项误差。目视为一项误差。因素因素对样本规模的影响对样本规模的影响ARACR反向反向TER反向反向

36、EPER同向同向总体规模总体规模影响甚小可以忽略影响甚小可以忽略影响影响样本规模的四个因素样本规模的四个因素统计抽样中，可以根据以上统计抽样中，可以根据以上3个因素，并通过个因素，并通过样本量表样本量表确定样本规模。例确定样本规模。例P220江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 5. 5. 评价样本结果评价样本结果(1)(1)计算总体偏差率计算总体偏差率(2)(2)分析偏差的性质和原因分析偏差的性质和原因(3)(3)得出总体结论得出总体结论样本偏差率样本偏差率=偏差数偏差数/样本规模样样本规模样本偏差率是

37、总体偏差率的最佳估本偏差率是总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险计，但必须考虑抽样风险是有意还是无意？是误解还是有意还是无意？是误解还是粗心？是经常发生还是偶是粗心？是经常发生还是偶然发生？是系统还是随机？然发生？是系统还是随机？使用统计公式评价样本结果使用统计公式评价样本结果总体偏差率上限（总体偏差率上限（MDRMDR） = =风险系数风险系数/ /样本量样本量MDRMDRTER TER 总体可以接受，总体可以接受，即样本结果证实对控制有效性的估计和重即样本结果证实对控制有效性的估计和重大错报风险的评估水平是适当的；大错报风险的评估水平是适当的；MDRMDRTER TER 总体不能接受，

38、总体不能接受，即样本结果不支持即样本结果不支持对控制有效性的估计和对控制有效性的估计和重大错报风险的评估水平。重大错报风险的评估水平。CPA应扩大控制测试范围，以证实初步评应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险的评估水平，并增加实质性测试的数量。估结果，或提高重大错报风险的评估水平，并增加实质性测试的数量。使用样本结果评价表，即直接根据使用样本结果评价表，即直接根据ARACRARACR、样本规模和实际发现的偏、样本规模和实际发现的偏差数查出差数查出MDRMDR，再进行比较，并判断总体是否可以接受。，再进行比较，并判断总体是否可以接受。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济

39、管理学院 审计学审计学.例例1 1：审计审计Y Y公司公司B B材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从Y Y公司全部公司全部75007500笔笔B B材料发出业务中抽取材料发出业务中抽取2020笔业务构成样本实施抽笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计样审计。由于这些业务记载在总计150150页、每页页、每页5050行的账簿中，李行的账簿中，李敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第1 1行第行第3 3列的数字开始选取，并将所选随机数的前三位与页码对应、列的数字开始

40、选取，并将所选随机数的前三位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1 1行、第行、第2 2行，行，。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是（。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是（ ）。）。 1 132044320446903769037296552965592114921148103481034405824058201584015847718477184857628576246505465052 223821238219607096070825928259281642816420897108971074110741109

41、037090378153081530561955619598425984253 382383823839498794987664416644128677286779596195961783467834637916379160941609416424384243848432484324 468310683102179221792716357163586089860893815738157956209562096718967187955479554502095020917705177055 594856948567694076940221652216501414014140141301413372

42、31372310550905509374893748956459564595298352983A A09416 B09416 B07411 C07411 C37916 D37916 D0903709037【答案】【答案】BD BD 【解析】前三位应在【解析】前三位应在1 1到到150150之间，后两位应之间，后两位应在在1 1到到5050之间。按此原则选取，前两个号码应当是之间。按此原则选取，前两个号码应当是B B、D D。 第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.例例2 2：如果李敏确定的可容忍信赖过度风

43、险为如果李敏确定的可容忍信赖过度风险为5%5%，可容忍的偏，可容忍的偏差率为差率为8%8%，确定的预期总体偏差率为，确定的预期总体偏差率为2%2%。如果在选取的样本中。如果在选取的样本中发现两例偏差（相应的风险系数为发现两例偏差（相应的风险系数为6.36.3，p224p224表表10-910-9），以下），以下说法正确的是（）。说法正确的是（）。 信赖过度风险为信赖过度风险为5%5%时控制测试中统计抽样样本量表时控制测试中统计抽样样本量表p220 p220 预计总预计总体体偏差率偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 4% 5% 6% 7%

44、8% 9% 10% 15% 20%1.501.501.751.752.002.002.252.25192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)* * 181(4)127(3)88(2) 181(4)127(3)88(2)77(2)77(2)68(2)46(1)

45、30(1)22(1)68(2)46(1)30(1)22(1)* * 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1) 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.A A根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)77(2)B B可以接受总体可以接受总体C C总体不能被接受总体不能被接受D D估计的总体偏差率上限为估计的总体偏差率上限为7.77.

46、7，可以接受总体，可以接受总体 【答案】【答案】AC AC 【解析】发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表（见【解析】发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表（见教材），得到的总体偏差率上限估计值均为教材），得到的总体偏差率上限估计值均为6.3/77=8.2%,6.3/77=8.2%,超过超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。体。 第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.1.1.测试目标测试目标确定确定销售合同经过审批，签订

47、人是否经过适当授权。对于超出一定金额销售合同经过审批，签订人是否经过适当授权。对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。该项控制的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。该项控制的运行是有效的。的运行是有效的。销售合同经过管理层适当审批举例销售合同经过管理层适当审批举例2 2. 界定总体及抽样单元界定总体及抽样单元总体：总体：2008年签订的所有销售合同年签订的所有销售合同抽样单元：一份销售合同抽样单元：一份销售合同3 3.界定误差的构成条件界定误差的构成条件销售合同没有经过管理层的适当审批销售合同没有经过管理层的适当审批4 4.样本规模和样本选取方法样本规模和样本选取方法样本规模

48、：样本规模：20份销售合同份销售合同预计误差率：预计误差率：0样本选取方法：随意选样样本选取方法：随意选样江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.5 5. 实施审计程序实施审计程序检查销售合同检查销售合同序号序号 签定日期签定日期 销售合同号销售合同号 销售合同经过适当审批销售合同经过适当审批 1 1 20082008年年月月日日 是是 2 20082 2008年年月月日日 是是 20 2008 20 2008年年月月日日 是是6. 6. 测试结果及结论测试结果及结论测试结果测试结果结论结论没有发现销售合同没有经过管理层的适没有发现销售合同没有经过管理层的适当审批的情况

49、当审批的情况在本期内该项控制的运行是有在本期内该项控制的运行是有效的效的销售业务控制测试举例销售业务控制测试举例江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 一、细节测试中常用的审计抽样一、细节测试中常用的审计抽样 非统计抽样非统计抽样统计抽样统计抽样传统变量抽样传统变量抽样PPSPPS抽样抽样均值估计抽样均值估计抽样差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样统计抽样和非统计的流程和步骤一致，在确定样本规统计抽样和非统计的流程和步骤一致，在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法有所差别模、选取样本和推断

50、总体的具体方法有所差别 未对总体分层，未对总体分层，通常不使用均值通常不使用均值估计抽样，因为估计抽样，因为所需样本规模太所需样本规模太大；比率估计抽大；比率估计抽样和差额估计抽样和差额估计抽样都要求样本项样都要求样本项目存在错报。目存在错报。在有些情况下，在有些情况下，PPSPPS抽样比传统变抽样比传统变量抽样更实用。量抽样更实用。PPSPPS抽样需满足抽样需满足2 2个条件：个条件：总体错报率低于总体错报率低于10%10%，且总体规模在，且总体规模在20002000以上；以上；总体中任一项错报不能超过该项目的账面金额。总体中任一项错报不能超过该项目的账面金额。江苏科技大学经济管理学院江苏科

51、技大学经济管理学院 审计学审计学.第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 二、二、 细节测试中审计抽样术语细节测试中审计抽样术语 可接受的抽样风险可接受的抽样风险可容忍误差可容忍误差预计总体误差预计总体误差主要是指抽样风险中的主要是指抽样风险中的误受风险误受风险。根据根据审计风险、评估的重大错报风审计风险、评估的重大错报风险和其他程序的检查风险险和其他程序的检查风险确定。确定。细节测试中的误拒风险与审计效率细节测试中的误拒风险与审计效率有关，有关，较高的误拒风险，所需样本较高的误拒风险，所需样本规模降低规模降低。在细节测试表现为在细节测试表现为可容忍错报。即可容忍错报。

52、即账户的重要性水平账户的重要性水平是指是指预计总体错报额。预计总体错报额。根据以前年度的测试结根据以前年度的测试结果或初始样本确定。果或初始样本确定。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 三、细节测试中的非统计抽样方法三、细节测试中的非统计抽样方法1.1.样本设计样本设计(1)(1)确定测试目标确定测试目标(2)(2)定义总体定义总体(3)(3)定义抽样单元定义抽样单元(4)(4)界定错报界定错报 对有关财务报表金额的一项或多项认定提供对有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证。如应收账款的存在性合理

53、保证。如应收账款的存在性某类交易或账户余额的所有项目或部分项目某类交易或账户余额的所有项目或部分项目。考虑总体的适当性和完整性，识别单个重。考虑总体的适当性和完整性，识别单个重大项目和极不重要的项目。大项目和极不重要的项目。可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单位。一个记录，甚至是每个货币单位。确定什么构成错报。应根据审计目标界定确定什么构成错报。应根据审计目标界定错报。比如：可以将错报定义为账面金额错报。比如：可以将错报定义为账面金额与注册会计师审定金额的差异，那么，在与注册会计师审定金额的差异，那么，在登记明细账时发生窜户，就

54、不属于错报。登记明细账时发生窜户，就不属于错报。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 三、细节测试中的非统计抽样方法三、细节测试中的非统计抽样方法2.2.选取样本选取样本(1)(1)确定样本规模确定样本规模(2)(2)选取样本选取样本（随意等）（随意等）(3)(3)实施审计程序实施审计程序在选取样本前，通常先识别在选取样本前，通常先识别单个重大项目，然后从剩余单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本，或对剩余项目中选取样本，或对剩余项目分层，并将样本规模分项目分层，并将样本规模分配给各层。配给各层。因素因素

55、对样本规模对样本规模的影响的影响总体的变异性总体的变异性同向同向可接受的误受风险可接受的误受风险反向反向可容忍错报可容忍错报反向反向预计总体误差预计总体误差同向同向总体规模总体规模影响甚小影响甚小影响影响样本规模的五个因素样本规模的五个因素样本规模样本规模= =总体账面金额总体账面金额可容忍错报可容忍错报保证系数保证系数使用本模型确定样本规模时，使用本模型确定样本规模时，按按6 6个步骤进行个步骤进行P232P232江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 三、细节测试中的非统计抽样方法三、细节测试中的非统计

56、抽样方法3.3.评价样本结果评价样本结果(1)(1)考虑错报的性质和原因考虑错报的性质和原因(2)(2)推断总体错报推断总体错报(3)(3)考虑抽样风险并得出结论考虑抽样风险并得出结论当预计错报金额与总体项目的当预计错报金额与总体项目的总金额更相关时，采用比率法总金额更相关时，采用比率法是恰当的；当预计错报金额与是恰当的；当预计错报金额与总体规模更相关时，采用差额总体规模更相关时，采用差额法是恰当的。法是恰当的。 比率法：比率法：样本错报样本错报/样本总金额样本总金额=推断的总体错报推断的总体错报/总体总金额；总体总金额；差额法：差额法：样本错报样本错报/样本规模样本规模=推推断的总体错报断的

57、总体错报/总体规模总体规模 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.四、变量抽样四、变量抽样根据样本平均值推断总体平均值和总值根据样本平均值推断总体平均值和总值是以是以样本实际金额与账面金额的平均差额样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，求出总体的实际金额与账面金额的差额求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。（即总体错报）的一种方法。比率比率= =样本审定金额样本审定金额/ /样本账面金额样本账面金额（比率大

58、于（比率大于1 1，说明账面金额低估；比率小于，说明账面金额低估；比率小于1 1，说明，说明账面金额高估。）账面金额高估。）估计的总体实际金额估计的总体实际金额= =总体账面金额总体账面金额比率比率变量抽样只有在利用样本信息推断总体信息变量抽样只有在利用样本信息推断总体信息时，才区分均值估计、差额估计和比率估计时，才区分均值估计、差额估计和比率估计 均值估计抽样均值估计抽样 差额估计抽样差额估计抽样 比率估计抽样比率估计抽样第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 变量抽样采用正态分布数学模型。变量抽样采用正态分布数学模型。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院

59、 审计学审计学.差额估计抽样举例差额估计抽样举例P238P238(1)确定样本规模（公式），并抽取样本；确定样本规模（公式），并抽取样本；(2)确定样本中的每项错报值；确定样本中的每项错报值；(3)计算错报总额的点估计值；计算错报总额的点估计值；(4)计算错报的总体标准差；计算错报的总体标准差；(5)计算抽样风险允许限度；计算抽样风险允许限度；(6)计算总体错报界限。计算总体错报界限。第四节第四节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.五五. .概率比例规模抽样法概率比例规模抽样法(PPS)(PPS)（Probabil

60、ity-Proportional-to-size samplingProbability-Proportional-to-size sampling）( (一一) )概念概念 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额货币金额而不是对而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。发生率得出结论的统计抽样方法。 其基本思想是：其基本思想是：不以一个账户或一笔业务作为抽样总体不以一个账户或一笔业务作为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的元钱作为抽样总体的一个一个“单元单元” ，总体就由多个，总体就由多个1元集合而成。元集合而成