中级会计实务：特殊事项以及交易的学习攻略

1、中级会计实务：特殊事项以及交易的学习攻略     所得税 一、所得税的知识结构图 二、本章主要考点 本章是新增章节，难点是暂时性差异的确认，应注意区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的处理；掌握递延所得税资产以及递延所得税负债的处理方法；理解资产负债债务法的处理程序。 考点三：计税基础与暂时性差异的确认以及计量： 1.资产的计税基础与暂时性差异 资产的账面价值=资产负债表中的金额 资产的计税基础=将来收回资产时可以抵税的金额 考生需要注意： 第一，资产的计税基础是按照税法规定计算的资产账面价值。 第二，资产的初会计成本与初始计税基础一般情况下是相同的。

2、 第三，资产的期末账面成本与其计税成本可能存在差异。 （1）固定资产的计税基础与暂时性差异 固定资产的计税基础=固定资产初始成本-税法规定的折旧费 固定资产的账面价值=固定资产初始成本-会计规定的折旧费-固定资产减值准备 固定资产的暂时性差异主要取决于会计与税法规定的计算的折旧是否相同以及是否存在减值准备 固定资产会产生应纳税暂时性差异，也可能产生可抵扣暂时性差异。 （2）无形资产的计税基础与暂时性差异 无形资产的计税基础=无形资产的初始成本-税法规定的摊销金额 无形资产会产生应纳税暂时性差异，也可能产生可抵扣暂时性差异。 （3）交易金融资产的计税基础与暂时性差异 交易性金融资产的计

3、税基础=交易性金融资产的取得成本 交易性金融资产的账面价值=期末该资产的公允价值 =取得成本±公允价值变动损益 当交易性金融资产公允价值上升（大于取得成本）时，产生可抵扣暂时性差异 当交易性金融资产公允价值下降（小于取得成本）时，产生应纳税暂时性差异 2.负债的计税基础与暂时性差异 负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可以抵税的金额 负债的账面价值=资产负债表中的金额 考生需要注意： 在计算负债计税基础时，应注意会计确认的负债，从税法角度看，可能存在会计确认的负债在将来实际发生时全部予以认定和将来发生时不予以认定两种情况。 负债的计税基础存在两种情况。 即负债的计税基础=0 或负

4、债的计税基础=其账面价值 暂时性差异仅仅存在与会计与税法都允许扣除但扣除时间不同的情况。例如：预计售后服务费用的处理。 （2）应付职工薪酬的计税基础与暂时性差异 应付职工薪酬的账面价值=列之在成本费用中的应付职工的酬劳（未支付前） 应付职工薪酬的计税基础=账面价值-0（职工薪酬的多少不影企业以后的损益）=账面价值 应付职工薪酬的暂时性差异=0 考点四：递延所得税资产与递延所得税负债的确认以及计量 1.递延所得税资产的确认以及计量 （1）递延所得税资产的确认 2.递延所得税 递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 3.所得税费用 所得税费用=

5、当期所得税+递延所得税 会计政策变更、会计估计变更和差错更正 一、会计政策、会计估计变理和会计差错更正知识结构图 二、考点分析 （一）会计政策变更 1.会计政策的概念：会计政策是指企业在会计确认、计量报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2.可以进行会计政策变更的条件 （1法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3.追溯调整法在会计处理时有四个步骤 （1）计算确定会计政策变更的累积影响数。 （2）进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。 （3）调整会计报表相关项目。 （4）附注说明。 （二）会计估计变更

6、1.会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 2.企业发生会计估计变更的情形 （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。 3.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法 4.企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 （三）会计差错更正 1.会计差错的类型 （1）会计差错分为本期差错和前期差错。 （2）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及

7、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 2.前期差错的处理办法 （1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 （2）确定前期差错影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项知识结构图 二、考点分析 （一）资产负债表日后事项的概念 1.资产负债表日后事项，是指资产负债表日财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 2.资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。 （1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 （2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。 （二）调整事项

8、的会计处理 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2.涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配未分配利润”。 3.不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 （三）非调整事项的会计处理 1.资产负债表日后期间涉及的法定盈余公积，应作为调整事项处理。 2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，应作为非调整事项处理，在附注中单独披露。 外币折算讲解 一、外币折算知识结构图 二、本章主要考试点 本章属于教材新增加章节，考试题型以客观题为主，主要考点有：（1投资者以外币投入的资本的折算；（2）资产负债表日外币货币

9、性项目、以历史成本计量的外币非货币性项目和以公允价值计量的外币非货币性项目的不同折算要求；（3）外币财务报表中不同项目的折算方法；（4）境外经营处置的会计处理。 三、重点以及难点讲解 考点一：外币交易的概念 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 考点二：外币交易折算汇率的选择 1.即期汇率：通常是指中国人银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出

10、价）折算。      2.即期汇率近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 考点三：外币交易的会计处理 1.外币交易日的会计处理 基本原则：采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 考生需要注意：接受外币投资时，不管是否在投合同中约定汇率，一律在收取投资款时按照即期汇率加以折算，不产生汇兑损益。 2.资产负债表日的会计处理 （1）货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币

11、金额。 资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失： 借：财务费用汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益： 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用汇兑差额 （2）非货币性项目 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例】公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，划分为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2

12、元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元，汇率为1港元=1元人民币。 初始确认时： 借：交易性金融资产36000 贷：银行存款 36000 期末计量时： 借：公允价值变动损益1000 贷：交易性金融资产公允价值变动1000 注：36000-3.5×10000×1=1000 2.恶性通货膨经济条件下的财务报表折算 （1）对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 （2）在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 财务会计报告 一

13、、财务会计报告知识结构图 二、考试重点、难点 本章属于教材重要章节，重点内容包括：（1）现金流量表的编制及其和项目的计算；（2）基本每股收益和稀释每股收益的计算；（3）合并财务报表范围的确定原则；（4）编制合并资产负债表、合并利润表的有关抵销分录；（5）关联方的判断原则和披露要求等。其中，每股收益的计算方法、合并资产负债表的编制和所有者权益变动表的格式等为教材新增加的内容。 三、重点、难点解释 考点一：资产负债表期末余额的填列方法 1.直接根据总账科目的余额填列； 2.根据几个总账科目的余额计算填列； 3.根据有关明细科目的余额计算填列； 4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列； 5.根

14、据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。 考点二：每股收益的计算 1.基本每股收益 基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间 2.稀释每股收益 在计算稀释每股收益时，应考虑调整当期净利润、发行在外普通股的加权平均数（考虑潜在普通股转换为已发行普通股的数量） 增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格 【例】

15、乙股份有限公司2007年1月2日发行4的可转换公司债券，面值8000万元，每100元债券可转换为面值1元的普通股90股。乙股份有限公司2007年发行在外的普通股股数为40000万股，所得税税率为33，2007年度实现的归属于普通股股东的净利润为45000万元。 （1）乙股份有限公司2007年度基本每股收益45000÷400001.125元 （2）乙股份有限公司2007年度稀释每股收益计算如下： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息影响的净利润 8000×4×（1-33）214.4万元 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数8000÷

16、100×907200万股 那么，乙股份有限公司2007年度稀释每股收益 （45000214.4）÷（400007200）0.96元 考点三：现金流量表的编制方法 1.经营活动现金流量的编制方法 考生需要注意： 销售商品、提供劳务的现金流量的计算程序： 利润表中的营业收入+增值税销项税额+资产负债表中的应收款项的调整+预收款项的调整+特殊项目的调整（坏账准备、债务重组、非货币资产交换等项目） 购买商品、接受劳务支付的现金的计算程序： 利润表中的营业成本+增值税进项税额+资产负债表中的存货调整+应付款项的调整+预付款项的调整+特殊项目的调整（债务重组、非货币资产交换等） 2.投

17、资活动现金流量的编制方法 考生需要注意： 投资时已经宣告的现金股利（已经过期的利息）的现金支出的列之项目；投资成本的列之项目；收到现金股利（利息）的列之项目；收回投资取得现金的列之项目。 3.筹资活动现金流量的编制方法 考生需要注意： 借款筹资的现金流量的列示项目；股权筹资的现金流量的列示项目。 考点四：合并资产负债表的抵销分录 1.调整投资企业的“长期股权投资”的金额 假定初始成本相同的情况下，需要根据被投资企业的当年净利润和其他非利润因素的变动金额，按投资比例进行调整。调整分录为： 借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积其他资本公积 2.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 将投

18、资企业的“长期股权投资”与被投资企业的“所有者权益”项目对冲，差额调整“商誉”、非全资子公司情况下需要调整“少数股东权益”。 3.内部债权与债务项目的抵销 考生需要注意： 应收账款抵销时，应将资产负债表中的“应收账款”调整至原账面余额，再抵销“应付账款”。同时，将“应收账款”与“资产减值损失”进行抵销。 4.存货中包含的未实现内部销售损益的抵销 将为出售商品的内部毛利在“营业成本”与“存货”之间进行抵销 5.内部固定资产交易的抵销 在抵销固定资产原价中包含的内部利润的同时，抵销当期多计提的折旧额。 考点五：合并利润表的抵销分录 1.内部营业收入与内部营业成本项目的抵销 考生需要注意： 如果集团内部之间销售的商品已经全部销售给集团外部的企业时，只需要抵销“营业收入”与“营业成本”即可。 如果集团内部销售的商品，在资产负债表日仍然存放在集团内部，则在抵销“营业收入”、“营业成本”的同时，还应抵销“存货”中的未实现毛利。 2.集团内部购买和销售商品的性质发生改变（销售方作为商品销售，购买方作为固定资产使用） 在抵销时，应将“营业收入、”“营业成本”、“固定资产”抵销的同时，应将当期多计提的折旧予以抵销，即抵销“固定资产”和管理费用”。 3.内部投资收益与筹资费用的抵销 内部的投资以及筹资行为，在编制合并报表时，应全部予以抵销，即冲减“投资收益”和“财务费用”。 考点六：连续编报