“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考

1、“营改增 ”后疏浚企业减轻税负的几点思考2016 年 5 月 1 日，国内最后几个行业，建筑业、金融保险业、生活服务业同时开始了 “营改增 ” ，建筑业的税率为11%，由于疏浚行业 “营改增 ” 后，原有的疏浚工程船舶的进项税额不能抵扣，因此，相比营业税，“营改增 ” 后疏浚企业的税负有增无减， 那么，能否保持原有的税负水平甚至下降呢？笔者就这个问题谈谈自己的看法。一、税负分析营改增前，疏浚行业营业税率为3%，营改增后疏浚行业的增值税率为 11%，下面举例说明税负的变化。甲公

2、司是一家疏浚企业，拥有一艘挖泥船，船舶原值 1.05 亿元，为营改增之前购置，按照规定进项税额不能抵扣，预计残值为 500 万元，可使用 10 年。每年疏浚产值11100 万元，各项成本费用如下：燃油费等原材料费用4680 万元，折旧 1000 万元，人工费用 1000 万元、其他管理费用和财务费用 700 万元。如果是营业税（含城建税等附加 12%）的话，税负是 3.36%，如果是增值税，计算税负比较复杂。首先计算销项税额， 11100/1.11*0.11=1100 万元，成本中只有原材料费用的进项税额可以抵扣，假设全部原材料的进项税额可以全部抵扣， 管理费用中的部分费用可能也可以抵扣，但比

3、例不大，暂时不考虑，因此进项税额680万元，实际缴纳的增值税及城建税等附加为470.4 万元，所以增值税下的税负为 4.24%。从上面的例子可以看出，营改增后，税率上升了，考虑到全部的成本费用不一定能够全额抵扣，税负还有可能增加。虽然这是个例，但也证明部分疏浚企业税负可能会上升，因此，营改增后，疏浚企业还是需要进行税收筹划的。二、税收筹划措施1.区分是何种疏浚业务营改增的行业范围中， 建筑服务和现代服务业中的物流辅助服务中都有疏浚服务，但税率不同，前者为 11%，后者为 6%，税率差距很大，笔者查阅了有关资料， 也询问了 12366 纳税服务热线和主管税务机关，没有得到确定的答案，只有主管税务

4、机关答复说看具体业务是什么，就适用于什么业务的税率。 笔者认为建筑服务中的疏浚服务， 应当是新建或扩建的航道、 港池的疏浚服务， 而物流辅助服务中的疏浚服务应当是已有航道、港池的维护性疏浚服务，典型的如黄骅港的航道，由于自然条件的影响， 航道回淤现象比较常见， 因此需要经常清淤维护。在营业税下，两者都归于建筑业，税率相同，现在营改增了，应该区分不同业务，适用于不同的税率。2.合理选择施工方式施工方式有包工包料、甲供材料和清包工等，甲供材料，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购的建筑工程，清包工方式提供建筑服务， 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人

5、工费、管理费或者其他费用的建筑服务。这两种施工方式均可选择简易计税方式，征收率为3%，仍以税负分析中的例子说明选择简易计税税负的变化。经计算，如果采用甲供材的方式，即原材料4680 万元为甲方负担，那么疏浚产值为 6420 万元，应缴纳增值税额（含含城建税等附加12%）为 209 万元，税负为 3.26%，要低于包工包料情况下的一般计税方法下的 4.24%的税负。可能有读者会问，原材料占总成本的比例不同， 对税负的影响也不同，会不会也有简易计税比一般计税税负高的情况， 当然也有，下面再举例说明。甲公司是一家港口运营企业， 需要对原有航道进行拓宽加深， 工程量1000 万立方米，工期 5 个月，

6、正在进行工程招标。乙公司为了参与竞标，正在编制标前预算。为了避免税负过高，在编制标前预算时，编制了两套方案。方案一，采用包工包料，单价 20 元/ 立方米，合同总收入 20000 万元，合同总成本 15000 万元，其中燃油等原材料 10000 万元、折旧费用 2000 万元，人工费 1500 万元，其他费用 1500 万元，假设只有购进原材料的进项税额可以抵扣。 方案二，甲公司采购原材料，乙公司收取船舶折旧费、人工费、管理费并加上合理的利润，合同总收入为 10000 万元，合同总成本为 5000 万元。假设两个方案的船舶购置环节的进项税额均不能抵扣， 分别计算两个方案的应纳增值税额（含城建税

7、等附加 12%），方案一为 593.6 万元，方案二为 326.21 万元，税负分别为 2.97%和 3.26%通过上面的例子看出， 简易计税情况下的税负反而高于一般计税， 那么是不是要选择一般计税呢？我们还需要考虑该工程能够实现的合同毛利，我们计算一下合同毛利便知。方案一的合同毛利：20000÷（1+11%）-10000÷1.17-5000=4471 万元。方案二的合同毛利：10000÷（1+3%）-5000=4708 万元。可以看到简易计税的合同毛利更高，即使将城建税及附加等减去，也同样是简易计税的利润更高。所以，一个疏浚项

8、目是选择甲供材还是包工包料，不但要考虑税负，还要考虑整个工程项目的利润。当然，实际工作中，甲方可能不允许实行甲供材料或清包工的方式，如何谈合同， 那是合同谈判人员的职责，作为编制标前预算的人员来说，必须要考虑使用哪种方式，并将建议提供给合同谈判人员。3.营改增之前的老项目选择简易计税老项目是指在 2016 年 4 月 30 日前已经开工的工程项目， 根据有关规定，可以选择简易计税，也可以选择一般计税，如何选择，需要综合考虑税负和合同毛利情况。 一般情况下，选择简易计税对疏浚企业有利。4.做到足额抵扣如果疏浚企业只能选择一般计税，那么就要做到进项税额足额抵扣，怎样足额抵扣呢？简单说就是如果取得合

9、法的抵扣凭证并且不属于不能抵扣的情形的，都能抵扣。那么，哪些情形不能抵扣呢？（ 1 ）三流不一致的发票，“ 三流 ” 指 “ 资金流” 、“ 发票流 ” ，“ 货物流 ” ，这“三流 ” 不一致，不得抵扣。（ 2）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物、服务的发票。但是，除了特别项目外，某些简易计税方法计税项目是开具增值税专用发票的， 如果纳税人取

10、得了这样的专用发票，仍然可以抵税，特别项目有哪些，读者可参见国税函（ 2009）第 90 号文件。（ 3）取得虚开的增值税专用发票。（ 4）资料不全的完税凭证。（ 5）自开具之日起 180 日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的增值税专用发票。（ 6）没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证。（ 7）进纳税人进口货物时从海关取得海关进口增值税专用缴款书自开具之日起 180 天内未申请稽核比对的，逾期不予抵扣。（ 8）海关进口增值税专用缴款书稽核比对结果为相符的，纳税人未在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣， 逾期不予抵扣。（ 9）纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。尤其注意纳税人向贷款方支付的与贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，即使取得增值税发票也不能抵扣。（ 10）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务。（ 11）向批发零售商购买农产品， 或者向农业生产者购买非自产农产品，