2019年初级会计资格考试辅导

1、第四章会计记账方法本章概要第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法一、单式记账法定义：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记 的记账方法。（因果）例如：用银行存款1 000元购买原材料。优点：记账手续简单；缺点：不j能够反映经济业务的来龙去脉。二、复式记账法 例题：用银行存款银彳門款1 000元购买原材料。原材料-1 000+1 000例题：采购材料2 000元已入库，银行存款支付 1 500元，余款未付。原材料应付账款银行存款1I +2 OOCII+500-1 5001.概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额 在两个或两个以上 相互联系的账户中进行登记，全面系统地

2、反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计 运用复式记账法。2. 特点（多选）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（业务全，来去脉）（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。（一查一对一平衡）3. 种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。（多选）借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账 法记账。第二节借贷记账法一、概念二结构三、记账规则四、账户对应关系与会计分录五、试算平衡一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以 “借”和“贷”为记账符号 的一种复式记账方法。借会计科目贷最初：借债权贷债务现在：失去了最初的含义，演变成纯粹的记

3、账符号，标明记账的方向。（判断）加微信:xi ao shua i shuai 2018.更斷1&续课程!二、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为 借方，账户右方为贷方。借会计科目贷（判断）所有账户的借方和贷方按 就登记减少额。相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方（二）各类账户的具体结构（多选）费用+资产 =gg +所有专权益+牛入 + | J +费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少1. 资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方借

4、资产类本期减少额期末余额（单选）期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【例题】“库存现金”账户期初余额为 800 000元，本期“库存现金”借方发生额合计为 200 000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400 000元，则“库存现金”账户的期末余额为（）。借库存现金 贷期初余额800 000200 000400 000期末余赖600 000资产类账户特产类账户借固定资产贷借累计折旧 贷借应收账款贷借坏账准备贷备抵账户2.成本类账户与资产类账户结构 相同。借方登记成本的增加额, 表示未完工在产品成本。（判断）贷方登记成本的减少额,若有余额应在借方，期初余额 本期增力瞻贞

5、本期减少额朗末余额借生产成本佶借生产甲本 贷十材料费1 000+人工套300完工辕出1 500喘造费200期末余额0期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3.负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。（判断）借 权益类 贷本期减少额期初余额 本期増加额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（单选）4.损益类账户损益类账户包括收入类和费用类（广义）账户。（1）收入类账户与权益类账户结构相似。贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额借主营业务收入贷退货十 1 000 +

6、2 000-2 500$专出朗末无余额（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构 相似。借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额 （判断）借 财务裁用 贷+100 +20050利息250转出期末无余额“记账方向之歌”借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，损益账户要分清。收贷费借是增加，反方结转是减少。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。（因果）【解析】一项经济业务：记入一个账户的借方，同时也要记入 另一个或几个账户的贷方 ； 或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数 必须等于记入

7、贷方的金额合计数。例如：用银行存款1 000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）银行卒款原些料1 000 1 000少）（增加）例如：采购材料2 000元已入库，银行存款支付 1 500元，余款未付。（假设不考虑相关税费）原耳料应付账款银行孚款2 000|治00| 1 500（增加）（増加）（涵少）四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如：用银行存款1 000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）银彳平款1 000原材料1 000例如：采购材料2 000元已

8、入库、银行存款支付 1 500元、余款未付。（假设不考虑相关税费）原材申应何严款银行存款2 0005001 500（二）会计分录（分录，分录，分别记录）1. 含义经济业务：以银行存款采购材料1 000元。（假设不考虑相关税费）会计分录：借：原材料 1 000贷：银行存款 1 000会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称 及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。2. 会计分录编制步骤例题1 :用银行存款1 000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）银行存款原苹料1 000 1 000 |借:原材料 1 0Q0:贷：银行存款1 30银

9、行存就原材料先借后贷：借方在前，贷方在后。 上借下贷，借贷错位：文字数字后退错格。3. 会计分录的分类一借多贷借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费3 400一贷多借借：银行存款2 000库存现金100贷：短期借款2 100多借多贷借：银行存款23 000应收账款400贷：主营业务收入20 000应交税费3 400（三）会计分录的简单应用加微信:xiaoshuaishuai2018T更靳后续羅程'业务资料：1月份，一元串吧发生业务如下：1. 接受投资人出资【例题】1月1日，一元串吧收到 A公司投资350 000元，款项已存入银行。借：银行存款350 000贷：实收

10、资本 A公司350 0002. 取得短期借款【例题】1月1日，一元串吧向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借：银行存款120 000贷：短期借款120 0003. 购入固定资产【例题】1月10日，一元串吧购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税为1 600元，运费增值税专用发票上注明运费 入账价值=10 000+500=10 500（元）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款4. 米购材料【例题】1月15日，一元串吧从乙企业购入

11、元，增值税9 600元，乙企业代垫运费 200元 账支票支付，材料已验收入库。借：原材料B材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款5. 发出材料【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，500元，增值税税额50元。款项以银行存款支付。10 5001 65012 150B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000增值税专用发票注明税款20元，全部货款已用转60 2009 62069 8201月份车间生产 A产品领用B材料48 000元，车间般消耗B材料1 000元，企业行政管理部门领用B材料1 000元。借：生产成本A产品 48 000制造费用1 000管理费用1 000贷：原材料一-

12、B 材料50 0006.计算职工薪酬【例题】1月31日，计算本月应付职工薪酬总额30 000元，工资费用分配汇总表中列示A产品生产工人工资 20 000元，车间管理人员工资为7 000元，企业行政管理人员工资为3 000元。借：生产成本一一 A产品 20 000制造费用7000管理费用3000贷：应付职工薪酬30 0007.计算折旧费1 000 元。【例题】计算1月份生产设备的折旧费借：制造费用1 000贷：累计折旧1 0008.结转制造费用【例题】结转1月份制造费用 借：生产成本一一 A产品 9 000贷：制造费用9 000生产成本48 00020 000广9 00C费用0 000 11 0

13、007 0001 0009.产品完工【例题】产品完工入库，产品成本为生产成本-A77 000 元。库存商品-A材料费48 000人工幕20 000完工产品成本門000制造叢用9 000借：库存商品止产品 77 000贷：主产成本盘产品77 00010.销售产品【例题】1月31日，销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为16 000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为50 000元。（1）确认收入借：银行存款116 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额）16 000（2）结转成本借：主营业务成本50 000贷：库存

14、商品50 000应至税费一一应交增值税进项税额1 650销项税额16 000进项税额9 620I应交税额4 73011. 计算期间费用【例题】计提1月份应付利息400元。120 000 X 4% 12= 400 （元）借：财务费用400贷：应付利息40012. 结转收入、费用到本年利润王营业务成本本年利润主营业务收入50 000管理霍用3 0001 000财务费用400费收用入汇汇心心、f100 000（1）结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入100 000贷：本年利润100 000（2）结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润贷：主营业务成本 管理费用 财务费用五、借贷记账法下的试算平

15、衡54 40050 0004 000400银行存款(3) 3 000 4 000 5 000(1) 1 000 2 000(6) 6 000余额3 000库存现金(3) 3 000(2 ) 2 000余额1000C（一）试算平衡定义，通过对所有账户的发生额试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系 和余额的汇总计算和比较，来检查 记录是否正确 的一种方法。（二）试算平衡分类1. 发生额试算平衡 依据：借贷记账法记账规则在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，所有账户的借方本期发生额合计与所有账户 的贷方本期发生额合计必然相等。全部账户本期借方 发生额合计=全部账户 本期贷方

16、 发生额合计甬$頁甬f乐甬c贷贷1002001100300 2003002. 余额试算平衡依据：资产与权益恒等关系式（财务状况等式）指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。余额时间不同全部账户借方期初余额合计与全部账户贷方期初余额合计相等全部账户借方朗末余袖合计与全部账户贷方期末余额合计相等资产二负债+所有者权益收入、舅用借余 贷余贷余无余额（三）试算平衡表的编制1.如何编制期末结出各账户的本期发生额合试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在 计和期末余额 后编制的。例题：假设企业本期发生 8笔经济业务，只涉及10个账户的记录，进行模拟记账后，进

17、行试算 平衡。银行存款实收资本长期借款原材料应收账款期初余额3020090000期初余额80000300008000期初余额期初余额400009W0600005000期初余额4000r900001300030000800060000500010720011000092000140004000应付票据应付账款应付股利固定资产3000期初余额3000期初余额600030003000300009000期初余额040004000期初余额期初余额1220098000400040004000©20098000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 20090 00

18、013 000107 200应收账款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定资产98 00098 000应付票据3 0003 0000应付账款6 0003 0009 000应付股利4 0004 000长期借款40 0008 00060 00092 000实收资本80 00030 000110 000利润分配12 2004 0008 200合计141 200141 200110 000110 000223 200223 200试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方” 两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账 错误。如就信:xi aa shua i shuai 2018.更新1&续课程!为了简化表格，试算平衡表 和期末余额。也可只根据各个账户的本期发生额编制，不