资源seekz7z8第38讲其实是2244第二章资产

1、本节重难点提示1.熟悉资产的定义（是否属于资产）；2.了解货币资金的组成；3.掌握库存现金的清查；4.熟悉存款余额调节表；5.熟悉其他货币资金包括的内容。导论：资产的定义（）资产是指企业过去的或事项形成的、由企业拥有或、预期会给企业带来利益的。1.计划购置的资产不属于资产。2.融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。3.资产盘亏或毁损，不符合资产定义了，需要将之转入“待处产损溢”（资产类的科目）。但是“待处产损溢”不属于资产。会计准则规定，期末结账前应对“待处产损溢”进行处理，不留余额。【例题单选题】根据资产定义，下列各项

2、中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或的B.资产预期会给企业带来未来利益C.资产是由企业过去的或事项形成的D.具有可辨认性【】D货币资金的组成（）货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金定义：是指存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。（一）现金管理制度1.现金的使用范围根据颁布的现金管理暂行条例规定，企业可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务；（3）根据规定颁发给个人的科学技术、艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他；（5）向个人收购农副和其他物资的价款；（6）出差必

3、须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元）以下的零星；（8）确定需要支付现金的其他。凡不属于现金结算范围的，一律使用现金结算，而必须通过办理转账结算。2.现金的限额库存现金限额由核定，核定的依据一般是企业 3-5 天的日常零星开支需要量，远离机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，可以多于 5 天，但最高不超过 15天的日常零星开支需要量。企业结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应于当日终了前存入。3.现金收、支的规定（1）企业库存现金收入应于当日送存。当日送存，由确定送存时间。（2）企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（

4、即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请核定，并在事后将坐支情况通知。（3）从提取现金时，应当写明用途，由本财会部门签字盖章，经审核后，予以支付。（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应向提出申请，由本财会部门签字盖章，经审核后，予以支付现金。第 23 讲-货币资金（2）第二章资产第一节货币资金一、库存现金（二）现金的账务处理为了反映和监督企业库存现金的收入、和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。为了全面、连续地

5、反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置库存现金总账账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。备用金的核算企业内部周转使用，由保管的定额备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。【注意】备用金不属于库存现金，属于其他应收款。出纳拨付备用金：借：其他应收款销售部门贷：库存现金凭票报销，补足备用金时：借：用、销售费用等贷：库存现金（三）现金的清查（重中之重）（1）现金短缺发现时：（调账）实物为标杆啊！借：待处产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后：借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）用（无法查明的部分）贷：待处产损溢（2）现金溢余发现时：（调账）实物为标杆啊！借：库存现金贷：

6、待处产损溢按管理权限经批准后：借：待处产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关或的）营业外收入（无法查明的部分）【例题单选题】企业无法查明的现金溢余，应做的处理是（）。（2015 年）A.冲减用B.增加营业外收入C.冲减财务费用D.增加其他业务收入【】B【】无法査明的现金溢余，计入营业外收入。【例题题】现金清查中，对于无法查明的现金短缺，经批准后应计入营业外。（）（2008年）【】【】应该计入到用。【例题单选题】企业在现金清查中发现有待查明的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。（2015 年）A.属于无法查明的现金溢余，应借记“待处产损溢”科目，贷记“营业外

7、收入”科目B.属于保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处产损溢”科目C.属于应支付给有关的现金溢余，应借记“待处产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D.属于无法查明的现金短缺，应借记“营业外”科目，贷记“待处产损溢”科目【】D【】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：借：待处产损溢贷：其他应付款（应该支付给有关的）营业外收入（无法查明）现金短缺报经批准后的相关会计处理为：借：其他应收款（保险公司赔偿）用（无法查明）贷：待处产损溢所以选项 D 不正确。【例题单选题】下列各项中，企业现金盘点发现并经批准的短缺或溢余相关的会计处理表述中，不正确的是（）。（2015 年）A.无法查

8、明的现金短缺应计入营业外B.属于应支付给有关的现金溢余应计入其他应付款C.属于责任人赔偿的现金短缺应计入其他应收款D.无法查明的现金溢余应计入营业外收入【】A【】无法查明的现金短缺计入用。【例题单选题】下列各项中，关于企业无法查明的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（）。（2018 年）A.其他应收款B.财务费用C.营业外D.用【】D【】现金短缺先计入待处产损溢，无法查明报经批准后计入用。【例题多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（）。（2018 年）A.无法查明的现金溢余计入营业外收入B.应支付给有关的现金溢余计入其他应付款C.无法查明的现金溢余冲减用D.应支付给有关

9、的现金溢余计入应付账款【】AB【】无法查明的现金溢余计入营业外收入，选项 A 正确，选项 C 错误；应支付给有关的现金溢余计入其他应付款，选项 B 正确，选项 D 错误。二、存款（）（一）存款的账务处理为了反映和监督企业存款的收入、和结存情况，企业应当设置“存款”科目，借方登记企业存款的增加，贷方登记存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的存款的金额。为了全面、连续地反映和监督存款的收支和结存情况，企业应当设置存款总账账，分别进行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）存款的核对1.存款账的账面余额应定期与转来的“对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。存款账面余额与对账单余额之间差额，

10、应通过编制“存款余额调节表”调节相符。2.企业存款账面余额与对账单余额之间不一致的除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，尚未收款入账；（2）企业已付款入账，尚未付款入账；（3）已收款入账，企业尚未收款入账；（4）已付款入账，企业尚未付款入账。【注意】企业或的会计核算差错不属于未达账项。3.对于未达账项应通过编制“存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。4.存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭达

11、账）5.经“存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的存款金额。【例 2-1】甲公司 2017 年 12 月 31 日存款账的余额为 5400000 元，转来对账单的余额为 8300000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6000000 元，并已登记存款增加，但尚未记账。（2）企业开出转账支票 4500000 元，但持票尚未到办理转账，尚未记账。（3）企业委托代收某公司购货款 4800000 元，已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。（4）代企业支付费 400000 元，已登记减少企业存款，但企业未收到付款通知，尚未记账。存款余额调节表：元【例题单

12、选题】2014 年 9 月 30 日，某企业存款账账面余额为 216，收到对账单的余额为 212.3。经逐笔核对，该企业以下记账差错及未达账项，从提取现金 6.9，会计误记为 9.6；为企业代付费 6.4，但企业未接到付款通知，尚未入账。9 月 30 日调节后的存款余额为（）。（2015 年）A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【】A【】调节后的存款余额216（9.6-6.9）-6.4212.3（），或者调节后的存款余额212.3（）。项目余额项目金额企业存款账加：已收、企业未收款减：已付、企业未付款54000004800000400000对账单余额加：企业已收、未收款减：

13、企业已付、未付款830000060000004500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【例题单选题】企业存款账余额与对账单不符，企业账余额是 150 万，企业账和对账单差异包括：企业收到货款 10 万，未入账，企业开出支票 5，对方尚未到办理收款，代扣水电费 2 万，企业尚未入账，调节之后的企业存款余额为（）。（2015 年）A.160B.165C.152D.148【】D【】以企业的账余额为基础，已付企业未付的项目属于调节项目，所以调节之后的存款余额=150-2=148，选项 D 正确。【例题多选题】编制存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业存款账的账面余

14、额小于对账单余额的有（）。（2008 年）A.企业开出支票，尚未支付B.企业送存支票，尚未入账C.代收款项，企业尚未接到收款通知D.代付款项，企业尚未接到付款通知【】AC【】选项 B 和D 会导致存款账的账面余额大于对账单的余额。【例题题】企业存款账面余额与对账单余额因未达账项差额时，应按照存款余额调节表调整存款账。（）（2007 年）【】【】存款余额调节表不能作为记账的依据。【例题题】存款余额调节表中，应减去企业已收未收。（）（2018 年）【】【】存款余额调节表中，应减去企业已付未付。【例题题】存款余额调节表可以作为调整企业存款账面余额的记账依据。（）（2018年）【】【】“存款余额调节表

15、”只是为了核对账目，不能作为调整企业存款账面的记账依据。第 24 讲-货币资金（3）第二章资产第一节货币资金三、其他货币资金（）（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、存款以外的其他各种货币资金，主要包括汇票存款、本票存款、存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。1.汇票存款是指由出票签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。汇票的出票为汇票的付款人。和个人各种款项的核算，均可使用汇票。汇票可以用以转账，填明“现金”字样的汇票也可以用于支取现金。2.本票存款是指签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。和个人在同一票据交换

16、区需要支付的各种款项，都可以使用本票。本票可以用于转账，注明“现金”字样的本票可以用于支取现金。3.存款是指企业为了取得而存入专户的款项。是的一种。4.信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入信用证保证金专户的款项。企业向申请开立信用证，应按规定向提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。5.存出投资款是指企业为股票、债券、基金等根据有关规定存入在公司指定开立的投资款专户的款项。6.外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地开立采购专户的款项。（二）其他货币资金的账务处理为了反映和监督企业其他货币资金的收入、和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目

17、，借方登记企业其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的其他货币资金的金额。【例 2-2】甲企业为一般纳税人，向申请办理汇票用以原材料，将款项 250000 元交存转作汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金汇票250000贷：存款250000甲企业购入原材料一批，取得的上的原材料价款为 200000 元，税额为 32000用汇票办理结算，多余款项 18000 元退回，企业已收到开户转来的汇票第（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200000应交税费应交（进项税额）32000贷：其他货币资金汇票232000

18、借：存款18000贷：其他货币资金汇票18000【例 2-3】甲企业为一般纳税人，为取得本票，向填交“本票申请书”，并将 11600 元存款转作本票存款。企业取得本票后，应根据盖章退回的本票申请书存根联填制付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金本票11600贷：存款11600甲企业用本票办公用品 10000 元上注明的税额为 1600元。甲公司应编制如下会计分录：借：用10000应交税费应交（进项税额）1600贷：其他货币资金本票11600【例 2-4】甲企业于 2018 年 8 月 24 日向申请，向交存 50000 元。2018年 9 月 10 日，该公司用向新华书店支付购书款

19、3000 元，上注明的增值税税额为 300 元。甲企业编制如下分录：借：其他货币资金50000贷：存款50000借：用3000应交税费应交（进项税额）300贷：其他货币资金3300【例 2-5】甲公司向申请开具信用证 2000000 元，用于支付采购材料价款，公司已向缴纳保证金，并收到盖章退回的进账单第一联。甲公司为一般纳税人,采用计划成本核算材料。甲公司编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金2000000贷：存款2000000甲公司收到转来的销货信用证结算凭证以及所附账单进口增值税缴款书等有关凭证，材料价款 1500000 元，税额为 240000 元。甲公司编制如下会计分录：借：材

20、料采购1500000应交税费应交（进项税额）240000贷：其他货币资金信用证保证金1740000甲公司收到收款通知，对该销货开出的信用证余款 260000经转回银行账户。甲公司编制如下会计分录：借：存款260000贷：其他货币资金信用证保证金260000【例 2-6】甲公司为一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2018 年 8 月 24 日委托汇款 100000 元到采购地设立采购专户，根据收到的汇款凭证回单联。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款100000贷：存款1000002018 年 9 月 8 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，上的原材料价款为 800

21、00 元，税额为 12800 元，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料80000应交税费应交（进项税额）12800贷：其他货币资金外埠存款928002018 年 8 月 30 日，收到的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：借：存款7200贷：其他货币资金外埠存款7200【例题多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（）。（2015 年）A.汇往外地开立临时采购专户的资金B.向申请本票划转的资金C.为开具信用证而存入专户的资金D.为股票向公司划出的资金【】ABCD【】其他货币资金主要包括汇票存款、本票存款（选项 B）、存款、信用证保证金存款（选

22、项 C）、存出投资款（选项 D）和外埠存款（选项 A）等。【例题单选题】企业将款项汇往异地开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【】B【】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目，贷记“存款”科目。【例题单选题】下列各项中引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013 年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用本票办公

23、用品C.企业将款项汇往外地开立采购账户D.企业为基金将资金存入在公司指定开立账户【】A【】选项 A 商业汇票在“应收（付）票据”核算，引起其他货币资金发生变动。B、C、D 分别通过本票存款、汇票存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。【例题多选题】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2018 年）A.企业将款项汇往外地开立的采购账户B.用本票办公用品C.销售商品收到商业汇票D.用汇票购入原材料【】ABD【】选项 A 通过“其他货币资金外埠存款”科目核算；选项 B 通过“其他货币资金本票”科目核算；选项 C 通过“应收票据”科目核算；选项 D 通过“其他货币资金汇票”科目核算。【例题单

24、选题】某企业为一般纳税人原材料取得上注明的价款为 10000 元，税额为 1600经税务机关认证）款项以本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业原材料会计处理正确的是（）。（2018 年改编）A.借：原材料10000应交税费应交（进项税额）1600贷：其他货币资金本票11600B.借：原材料11600贷：其他货币资金本票11600C.借：原材料10000应交税费应交（进项税额）1600贷：存款11600D.借：原材料10000应交税费应交（进项税额）1600贷：应付票据11600【】A【】企业持本票购货、收到有关账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交（进项税

25、额）”等科目，贷记“其他货币资金本票”科目。【例题单选题】企业将款项汇往异地开设采购专户,根据收到的汇款凭证回单联,应借记的会计科目是（）。（2018 年）A.其他货币资金B.材料采购C.其他应收款D.应收账款【】A【】企业将款项汇往外地开立采购账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“存款”科目，选项 A 正确。第 25 讲-应收及预付款项（1）第二章资产第二节应收及预付款项本节重难点提示1.了解应收票据；2.掌握应收账款（提前了解商业折扣、现金折扣的处理）；3.了解预付账款的核算；4.熟悉其他应收款的核算内容；5.掌握应收股利和应收利息；6.掌握应收款项

26、的减值。一、应收票据（）（一）应收票据的概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和承兑汇票。（二）应收票据的核算（就是如何进行账务处理）为了反映和监督企业应收票据的取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记企业取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映期末企业实际持有的商业汇票的票面余额。1.取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）或收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款【注意】应收票据的入账价值与应收账款相同。应收票据的入账

27、价值：价款销项税额，以及代购货垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。2.收回到期票款借：存款贷：应收票据3.背书转让应收票据借：原材料等应交税费应交（进项税额）贷：应收票据4.票据贴现借：存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据【例 2-7】甲公司为一般纳税人，2018 年 9 月 1 日向乙公司（为一般纳税人）销售一批，价款为 1500000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的税率为 16%。则甲公司应作如下会计处理：借：应收账款1740000贷：主营业务收入1500000应交税费应交（销项税额）2400002018 年 9 月15 日，甲公司收到乙公司寄来一张3

28、期的商业承兑汇票，面值为1740000 元，抵付货款。借：应收票据1740000贷：应收账款年 12 月 15 日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 1740000 元存入。借：存款1740000贷：应收票据1740000【例 2-8】承【例 2-7】，假定甲公司于 2018 年 10 月 15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 材料，该材料价款为 1500000 元，适用的税率为 16%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费应交（进项税额）240000贷：应收票据1740000第 26 讲-应收及预付款项（2）第二章资产第二节应收及预付款项二、应收账

29、款（）（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货或接受劳务收取的款项。应收账款的入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、销项税额，以及代购货垫付的包装费、运杂费、保险费等。【注意】（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。（二）应收账款的核算（账务处理）1.赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）2.收到款项，冲销应收账款借：存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款【例题单选题】某企业销售商品一批，上注明的价款为 60

30、，适用的税率为 16%,为方代垫运杂费 2，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）。（2007 年改编）A.60B.62C.70.2D.71.6【】D【】该企业确认的应收账款=60（1+16%）+2=71.6（）。【例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012 年）A.销售价款B.销项税额C.现金折扣D.销售代垫的运杂费【】C【】应收账款的入账金额包含销售价款、销项税额、销售代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，上注明的价款为 500，税额为 80，代购货方

31、垫付包装费 2、费 3（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。（2018 年改编）A.585B.505C.590D.587【】A【】该企业应确认的应收账款的金额=500+80+2+3=585（）。（三）现金折扣的计算1.现金折扣表达方式：2/10，1/20，n/30 折扣率（%）/期限（收款距发货天数）2.现金折扣的计算（1）现金折扣按含的售价计算：现金折扣金额=（收入+销项税额）现金折扣比例（2）现金折扣按不含的售价计算现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。3.实际收到的款项=应收账款入账

32、金额-现金折扣金额【例 2-9】甲公司为一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为一般纳税人）销售商品一批，开具的上注明的价款为 300000 元额 48000元, 已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款348000贷：主营业务收入300000应交税费应交（销项税额）48000借：存款348000贷：应收账款348000【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（2010 年）A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期用D.确认当期主营业务成本【】A【】确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣是应该计入财务费用中。【例2-10】甲公

33、司为一般纳税人，收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值10000 元，用以偿还其前欠价款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据10000贷：应收账款10000三、预付账款（）预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1.企业向供应预付款项时借：预付账款（应付账款）贷：存款2.企业收到所购物资借：原材料、库存商品应交税费应交（进项税额）贷：预付账款（应付账款）3.补付货款时借：预付账款（应付账款）贷：存款【例 2-11】甲公司为一般纳税人，向乙公司（为一般纳税人）采购材料 5000千克，每千克单价 10 元，所需支

34、付的款项总额 50000 元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付 50%的货款时：借：预付账款乙公司25000贷：存款25000（2）收到乙公司发来的 5000 千克材料，验收无误，记载的货款为 50000元，税额为 8000 元，以存款补付所欠货款 33000 元。甲公司应编制如下的会计分录：借：原材料50000应交税费应交（进项税额）8000贷：预付账款乙公司58000借：预付账款乙公司33000贷：存款33000【例题题】企业日常核算中不设置“预付账款”账户，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。（）（2018

35、年）【】【】预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，但在期末需要填列在“预付款项”项目。第 27 讲-应收及预付款项（3）第二章资产第二节应收及预付款项四、应收股利和应收利息（一）应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他分配的利润。为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。“应收股利”科目的借方登记应收股利的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（性金融资产）期间，被投资宣告现金股利，

36、按应享有的份额，确认为当期投资，借记“应收股利”科目，贷记“投资”科目。企业在持有长期股权投资期间，被投资宣告现金股利或利润，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记科目应区分两种情况，对于采用成本法核算的长期股权投资，贷记“投资”科目；对于采用权益法核算的长期股权投资，贷记“长期股权投资损益调整”科目。【例 2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（性金融资产）进行管理和核算。2019 年 5 月 10 日， 丙上市公司2018 年现金股利，甲公司按其持有该上市公司计算确定的应分得的现金股利为 200000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如

37、下会计分录：借：应收股丙上市公司200000贷：投资丙上市公司200000【例 2-13】承【例 2-12】，2019 年 5 月 30 日，甲公司收到丙上市公司的现金股利200000 元，款项已存入。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款200000贷：应收股丙上市公司200000【例 2-14】甲公司持有丁（为非上市公司），且采用成本法核算。2018年 1 月 10 日，甲公司收到丁通知，向其分配 2017 年利润 5000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股丁5000000贷：投资丁5000000【例 2-1

38、5】承【例 2-14】，2018 年 1 月 30 日，甲公司收到丁分配的利润 5000000 元，款项已存入。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：存款5000000贷：应收股丁5000000【例 2-16】承【例 2-14】，假定甲公司持有丁（为非上市公司），且采用权益法核算。2018 年 1 月 10 日，甲公司收到丁通知，向其分配 2017年利润 5000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股丁5000000贷：长期股权投资损益调整5000000【例 2-17】承【例 2-16】，2018 年 1 月 30 日，甲公司收到丁分配的

39、利润 5000000 元，款项已存入。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：存款5000000贷：应收股丁5000000（二）应收利息的账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。【例 2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018 年 1 月 11 日， 甲公司收到庚公司通知，向其拟支付 2017 年利息 1000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

40、借：应收利息庚公司1000000贷：投资庚公司1000000五、其他应收款（）（一）其他应收款的内容：1.应收的各种赔款、罚款、违约金；（借：其他应收款，贷：营业外收入）2.应收的出租包装物；（借：其他应收款，贷：其他业务收入）3.应向职工收取的各种垫付款项；（垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或存款）（扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款）4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：存款）5.拨付给企业各内部的备用金；（拨付时：借：其他应收款，贷：存款）（报销时：借：用等，贷：其他应收款）6.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的账务处理【例 2-19】甲公司在采

41、购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，保险公司赔偿损失 30000 元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司30000贷：材料采购30000【例 2-20】承【例 2-19】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：存款30000贷：其他应收款保险公司30000【例 2-21】甲公司以存款替职工垫付个人负担的医疗费 5000 元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000【例 2-22】甲公司向司租入包装物一批，以存款向司支付押金 10000 元，应编制如下

42、会计分录：借：其他应收款司10000贷：存款10000【例 2-23】承【例 2-22】，甲公司按期如数向司退回所租包装物，甲公司收到司退还的押金 10000存入，应编制如下会计分录：借：存款10000贷：其他应收款司10000【例题多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。（2015 年）A.应收保险公司的赔款B.代购货垫付的运杂费C.应收出租包装物D.应向职工收取的各种垫付款【】ACD【】代购货垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项 B 错误；选项 ACD均通过“其他应收款”科目核算。【例题单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。（2018 年

43、）A.为购货垫付的运费B.应收的劳务款C.应收的销售商品款D.为职工垫付的房租【】D【】选项 ABC 应计入应收账款。【例题多选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（）。（2018 年）A.租入包装物支付的押金B.出差预借的差旅费C.被投资已宣告但尚未的现金股利D.为职工垫付的水电费【】ABD【】选项 C，借：应收股利，贷：投资，不通过“其他应收款”科目核算。【例题多选题】下列各项中，引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有（）。（2018 年）A.职工出差从企业预借的差旅费B.销售商品代垫运费C.支付租入包装物的押金D.确认应收保险公司的赔偿款【】ACD【】选项 A，记入

44、“其他应收款”科目；选项 B，记入“应收账款”科目；选项 C，记入“其他应收款”科目；选项 D，记入“其他应收款”科目。【例题多选题】下列属于其他应收款核算的有（）。（2018 年）A.收取的出租包装物的押金B.应支付的包装物的C.应收的保险公司的赔款D.为职工代垫的水电费【】CD【】选项 A 计入其他应付款，选项 B 计入其他应付款；选项 C、D 通过其他应收款核算。第 28 讲-应收及预付款项（4）第二章资产第二节应收及预付款项六、应收款项减值（）（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账

45、准备。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。【例 224】某企业 2014 年发生的一笔 20000 元的应收账款，长期无法收回，于 2018年末确认为坏账。该企业在 2018 年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发

46、生制原则，也与资产定义相冲突。在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，企业会计准则不采用直接转销法。（企业会计准则基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额

47、。应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额=应收款项科目的余额坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或借方

48、余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。结果为负数，转回多提的坏账准备。应收款项在资产负债表上的列示应收款项在资产负债表上列示其账面价值。“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的科目余额（贷）【比较】各事项对应收账款账面价值的影响事项会计分录应收账款账面价值1.计提或补提坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）2.冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失上升（应收账款账面余额不变，坏账准备减少）3.确认坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款不变（应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同）

49、【例题多选题】下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（）。（2018 年）A.计提应收账款坏账准备B.结转已到期未兑现的应收票据C.收回应收账款D.收回已作为坏账核销的应收账款【】ABCD【】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项 A 计提应收账款的坏账准备，借：信用减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值；选项 B 已到期未兑现的应收票据应转至应收账款，增加应收账款的账面价值；选项 C 收回应收账款，借：存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值；选项 D 收回已核销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时，借：存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值。）（二）坏账准备的账务处理【例 2-25】2