恒安集团会计核算手册.docx

1、 会计论坛更多财务会计资料免费下载！目 录前 言51主要会计科目62筹资与投资业务82.1筹资业务82.1.1注入注册资本82.1.2公司拨入资金业务92.1.3借款业务102.2投资业务142.2.1长期股权投资142.3固定资产152.3.1固定资产会计政策152.3.2固定资产增加业务162.3.3固定资产的后续计量282.3.4固定资产处置322.4在建工程352.5长期待摊费用352.6投资性房地产362.6.1投资性房地产会计政策362.6.2投资性房地产的转换372.7无形资产382.7.1无形资产会计政策382.7.2无形资产的增加392.7.3无形资产的后续计量422.7.4

2、无形资产的处置433采购与付款业务443.1存货采购453.1.1存货会计政策规定453.1.2存货采购核算454生产与仓储循环494.1生产成本核算494.1.1生产成本核算的内容494.1.2生产成本核算的要求494.1.3产品成本项目504.1.4生产成本核算的一般程序504.1.5自产产品成本核算504.1.6委托加工物资成本核算534.1.7来料加工成本核算554.2存货的清查584.2.1存货清查方法584.2.2存货清查结果的会计处理594.3存货的处置604.3.1存货的摊销604.3.2存货的毁损625销售与收款循环625.1商品销售收入的确认与计量625.1.1商品销售收入

3、的确认原则625.1.2商品销售收入的计量635.2商品销售业务类型635.2.1正常开票635.2.2买赠促销645.2.3降价促销665.2.4跨区销售665.2.5销售退回675.2.6途损705.2.7材料销售715.2.8废料销售735.3应收账款管理745.3.1坏账计提会计政策745.3.2坏账损失会计处理745.4应交税费755.4.1增值税755.4.2消费税805.4.3营业税825.4.4关税835.4.5个人所得税845.4.6土地增值税855.4.7房产税、印花税、车船使用税、土地使用税866期间费用核算876.1销售费用876.1.1工资876.1.2福利费896.

4、1.3折旧费896.1.4运输费906.1.5装卸费916.1.6包装费926.1.7办公费926.1.8电讯费926.1.9差旅费936.1.10展览费936.1.11广告费946.1.12促销费966.1.13业务费986.1.14销售服务费996.1.15商场费用996.1.16租赁费1006.1.17修理费1016.1.18保险费1026.1.19打假费1026.1.20低值易耗品摊销1026.1.21包装设计费1036.1.22海关费1036.1.23其他销售费用1036.2管理费用1036.2.1工资1046.2.2福利费1056.2.3折旧费1066.2.4办公费1076.2.5

5、电讯费1076.2.6差旅费1076.2.7租赁费1086.2.8会务费1096.2.9业务招待费1096.2.10董事会费1106.2.11诉讼费1106.2.12咨询费1106.2.13聘请中介机构费1116.2.14注册会计师审计费1116.2.15小车费1116.2.16修理费1126.2.17财产保险费1126.2.18环境保护费1136.2.19房产税1136.2.20印花税1136.2.21车船使用税1146.2.22土地使用税1146.2.23行政事业性收费1146.2.24社会保险费1156.2.25住房公积金1156.2.26工会经费1166.2.27职工教育经费1166.

6、2.28公共关系费1176.2.29技术转让费1176.2.30上级管理费1186.2.31开办费摊销1186.2.32低值易耗品摊销1186.2.33无形资产及其他资产摊销1196.2.34研究开发费1196.2.35存货盘亏盘盈1206.2.36取暖费1216.2.37其他管理费用1226.3财务费用1226.3.1利息支出1226.3.2利息收入1226.3.3汇兑损失1226.3.4汇兑收益1226.3.5金融机构手续费1226.3.6现金折扣1247所得税1247.1所得税会计的一般程序1257.2所得税费用计算公式1267.3计税基础1267.3.1资产的计税基础1267.3.2负

7、债的计税基础1277.4暂时性差异1297.4.1应纳税暂时性差异1297.4.2可抵扣暂时性差异1307.5递延所得税确认和计量1327.5.1递延所得税负债的确认和计量1327.5.2递延所得税资产的确认和计量1337.6所得税费用的确认和计量1347.7跨地区经营汇总纳税企业所得税核算1377.7.1分支机构应分摊的预缴数1387.7.2总机构申报预缴1398递延收益1398.1与收益相关的政府补助1398.2与资产相关的政府补助1409期末处理1409.1汇兑差异处理1409.2本年利润1419.3利润分配1429.4以前年度损益调整1449.5分支机构上缴利润14410货币资金业务1

8、4410.1收款业务14410.2付款业务14410.3其他货币资金业务14410.4库存现金清查145恒安集团会计核算规范手册前 言财政部于二零零六年发布新会计准则企业会计准则（2006年版），与国际会计准则趋同，注重强化上市公司财务信息真实性，使资产和交易得到更为公允的反映。本集团系在香港联合交易所上市公司，为使日常会计核算更为符合国际会计准则惯例，财务部决定从2008年1月1日起开始实施新企业会计准则。为更好地规范和指导会计实务核算，加强会计信息的可比性，集团财务部根据企业会计准则（2006年）及HA财2007614号关于2008年起实施新会计准则的通知，编写本手册，请各级财务人员务必仔

9、细认真阅读，尽快掌握新会计准则及手册中的规范会计核算的内容，切实改进和提高会计实务核算基础工作。如有不明之处，欢迎各级财务人员与集团财务部核算报告分部联系探讨改进！1 主要会计科目本集团主要会计科目依据<企业会计准则>（2006年版）附录：会计科目和主要账务处理设置，主要是根据企业会计准则中确认和计量的规定制定，并根据本公司的实际情况进行增设。以下只列出会计科目一级科目，具体一级以后的会计科目请以用友ERP-NC系统为准，本集团对所有会计科目进行统一管理，统一设置。如需增设会计科目必须报集团财务部审批后统一在集团内设置并分配。1 筹资与投资业务本业务循环主要包括投资者投入的实收资本

10、或股本、借款、外投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出、长期待摊费用等业务。1.1 筹资业务1.1.1 注入注册资本（一）按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投资资本。而投资者投资的资本可以现金、固定资产等方式投入。借：固定资产银行存款美元贷：实收资本根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外企字200681号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项

11、目处理。虽然“实收资本（或股本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。在实务操作中，外币汇入时银行往往会从汇入资本当中扣取一定数额的手续费，对此在验资时请与会计师事务所充分沟通，将扣取的手续费作为“财务费用金融机构手续费”进行处理，保证国外公司汇入外币金额与“实收资本（或股本）”外币到资数额一致。【案例】2008年2月3日福建恒安集团有限公司收到恒安中国投资公司追加投入注册资金1,000万美元，及机器设备一台公允价值300万元人民币。2008年2月3日汇率7.1903，2008年2月29日汇率7.1058，合同约定汇率7.1859

12、。账务处理如下：借：固定资产 3,000,000银行存款 71,903,000（1000万美元×即期汇汇率7.1903）贷：实收资本 74,903,000附件单据：银行资金汇划补充凭证、固定资产检验收货单、投资协议等相关单据1.1.2 公司拨入资金业务集团内部有时会有资金的调拨，主要存在于厦门商贸及其分支机构，厦门商贸分支机构因属于独立核算的非法人单位，其日常运营的资金主要由厦门商贸本部调拨，根据注册时当地工商行政管理机关的要求，如需注册资本的，在“实收资本”科目核算，如不需要注册资本，在“公司拨入资金”科目核算。厦门商贸调拨资金给其分支机构时：借：拨付所属资金贷：银行存款分支机构收

13、到上级机构拨付的资金时：借：银行存款贷：公司拨入资金实收资本【案例】福建恒安集团厦门商贸有限公司2007年调拨资金50万元，用于厦门商贸北京经营部筹建及日常运营，厦门商贸北京经营部为福建恒安集团厦门商贸有限公司的分支机构（非法人单位），根据当地工商行政管理要求，不需要注册资本。账务处理如下：厦门商贸调拨资金给其分支机构时：借：拨付所属资金（厦门商贸北京经营部） 500,000贷：银行存款 500,000附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、投资协议等相关单据分支机构（厦门商贸北京经营部）收到拨付的资金时：借：银行存款 500,000贷：公司拨入资金（福建恒安集团厦门商贸有限公司） 500,000

14、附附单据：银行资金汇划补充凭证、投资协议等相关单据1.1.3 借款业务（一）短期借款公司在运营时，会遇到短期资金的困难，向银行或其他金融机构借入款项以解决临时资金压力，在进行实务处理时，通过“短期借款”科目核算。短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1、企业借入各种短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、资产负债表日，应计算确定短期借款的利息费用借：财务费用利息支出贷：应付利息3、支付利息费用借：应付利息贷：银行存款4、归还借款借：短期借款贷：银行存款5、外币短期借款，月末调整以月末最后一日即期汇率（一般为中间价）折算外币的短期借款金额，因当日即期汇率不

15、同于其初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。账务处理如下：借：财务费用汇兑损益贷：短期借款【案例】福建恒安集团有限公司2007年3月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6的借款100,000美元，2007年3月10日汇率7.7436，2007年3月31日汇率7.7342，每月计提利息费用，到期一次还本付息。2007年12月1日归还该笔贷款本息，假设利息为41,795.84元。2007年12月1日汇率7.3997 。账务处理如下：（1）、2007年3月1日收到银行借入款项：借：银行存款 774,360贷：短期借款 774,360附件单据：资金汇划补充凭证、借款协议等相关单

16、据（2）、2007年3月31日计提3月借款利息支出计提利息支出=100,000×6×7.7342=4,640.52（元）借：财务费用利息支出 4,640.52贷：应付利息 4,640.52 附件单据：借款利息计算表等相关单据如果短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。（3）、2007年3月31日计算外币短期借款汇兑损益汇兑损益=100,000×7.7342-100,000×7.7436=-940（元）借：短期借款 940贷：财务费用汇兑收

17、益 940 如果为汇兑损失，则做相反账务处理。附件单据：短期借款汇兑损益计算表等相关单据短期借款如果为一月期，且数额不大的，可不计算贷款本金汇兑损益。反之，则要求每月均需按月末最后一日计算并账务调整当期汇兑损益，直至贷款还清。（4）、2008年12月1日归还贷款利息借：应付利息 41,795.84贷：银行存款 41,795.84附件单据：银行计收利息清单等相关单据在归还贷款利息时，账上计提的短期贷款利息金额与银行计收利息单上金额存在差异时，需在归还贷款时调整。如账上计提金额大于银行计收利息单金额时，账务处理如下：借：财务费用利息支出 红字贷：应付利息 红字如账上计提金额小于银行计收利息单金额时

18、，需补提，做相反账务处理。（5）、2008年12月1日归还贷款本金借：短期借款 739,970贷：银行存款 739,970附件单据：特种转账借方传票<换汇用的>等相关单据（二）长期借款长期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目。发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应分别以下情况进行处理：（1）属于筹建期间的，作为长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目，于生产经营开始当月一次转入损益。（2）属于生产经营期间的，计入财务费用，借记

19、“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。（3）属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。归还长期借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。1、企业借入长期借款，应按实际收到的金额借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：在建工程制造费用财务费用研发支出等贷：应付利

20、息长期借款利息调整3、归还长期借款本金借：长期借款本金应付利息贷：银行存款4、外币长期借款，月末调整以月末最后一日即期汇率（一般为中间价）折算外币的长期借款金额，因当日即期汇率不同于其初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。账务处理如下：借：财务费用汇兑损益贷：长期借款【案例】福建恒安集团有限公司为建造一幢厂房，2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1,000,000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2000年2月，以银行存款支付工程价款共计600,000元，2001年3月又以银行存款支付工程费用400,000元。该厂房于2001年8月底

21、完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）、2000年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1,000,000 贷：长期借款 1,000,000附件单据：资金汇划补充凭证、借款协议等相关单据（2）、2000年2月，支付工程款时：借：在建工程 600,000 贷：银行存款 600,000附件单据：银行转账借方传票等相关单据（3）、2000年12月30日，计算2000年应计利息时：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）资本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程 54,000财务费用 36,000 贷：长期借款

22、90,000附件单据：长期借款利息计算表等相关单据企业为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用予以资本化。其他借款的费用应当计入当期损益。当固定资产达到预定可使用状态后，需停止利息资本化，其后产生借款费用计入当期损益。（4）、2000年12月31日支付借款利息时：借：长期借款 90000 贷：银行存款 90000附件单据：银行计收利息清单等相关单据（5）、2001年3月支付工程款时：借：在建工程 400,000 贷：银行存款 400,000附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证等相关单据（6）、2001年竣工前的应付利息为：（1,000,000×9%÷12）×8

23、=60,000（元）借：在建工程 60,000 贷：长期借款 60,000附件单据：长期借款利息计算表等相关单据（7）、资产完工交付使用时：借：固定资产 1114000贷：在建工程 1114000附件单据：××资产预定可使用状态报告，随附此资产的构成明细、工程预算、造价或者工程实际成本等相关单据。（8）、2001年9月，资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：（1,000,000×9%÷12）=7,500（元）借：财务费用 7,500 贷：长期借款 7,500附件单据：长期借款利息计算表等相关单据2001年10、11、12月按月预提借款利息的会计分录同。

24、（9）、2001年12月31日支付按月预提借款利息的会计分录同。（10）、2002年1月1日到期还本时：借：长期借款 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000上述是人民币借款，企业如果向银行或其他金融机构取得外汇借款，则应按规定的汇率将外币折合成人民币记账。还款时由于汇率变动所引起多付或少付的人民币，计入“财务费用”科目。1.2 投资业务1.2.1 长期股权投资长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享受权益并承担责任。新会计准则对长期股权投资分为四类：(1) 对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；(2) 对合营

25、企业投资：投资企业与其他企业合营一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；(3) 对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；(4) 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在国内，目前主要是第四类，恒安国际子公司之间相互控股，采用成本法进行核算（不做说明）。而对于第一类，未来恒安（中国）投资有限公司（成立于厦门）将收购国内的恒安国际附属子公司，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，根据新会计准则，也采用成本法进行核算。（1） 在同一控制下，合并方以支付现金等其他方式作为合并对价的，应当在合并日按照取

26、得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。账务处理如下：借：长期股权投资 （合并方取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款资本公积资本溢价（2）被投资单位宣告分派的股利，投资企业应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。账务处理如下：借：应收股利贷：投资收益长期股权投资 （投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累计分派的股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益×

27、投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本）1.3 固定资产1.3.1 固定资产会计政策（一）首先在满足资产的确认条件下，同时满足以下五个条件才能作为固定资产进行处理：1有形资产；2为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；3使用寿命超过一个会计年度；4与该固定资产有关的经济利益很可能流入；5该固定资产的成本能够可靠地计量；（二）固定资产计量基础：固定资产应当按照成本进行初始计量；应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理； 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置因素（一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用）。（三）固定资产使用年限规定：1房屋及建

28、筑物 20年2大型造纸设备 20年3除大型造纸设备外的其他机器设备 10年4运输设备 5年5电子设备及办公设备 5年（四）固定资产折旧方法及残值率：固定资产折旧方法：直线法（平均年限法）年折旧率（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产原价×月折旧率固定资产预计残值率：10%1.3.2 固定资产增加业务固定资产取得的核算主要是确定固定资产不同取得方式的入账价值。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等。 根据国税发200852号关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业

29、所得税政策问题的通知自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。根据财税2008170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销

30、项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

31、四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购

32、进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。五、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。六、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。根据财税2009113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明

33、、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。1.3.2.1 外购不需安装的固定资产企业外购的固定资产的成本，包括购买价款、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入时，需要按实际支付的价款，包括买价、包装费、运输费以及相关税费等，借记“固定资产”科目。借：固定资产应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【案例一】2008年1月1日福建恒安集团有限公司购入新型机器作为固定资产使用，该机器已收到

34、。购货合同约定，机器的总价款为1500万元，分3年支付， 2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付500万元， 2010年12月31日支付400万元。假定3年期银行借款年利率为6%.（1）、按照新准则规定，该机器设备的成本“以购买价款的现值为基础确定。”其购买价款的现值为：600/（1+6%）+500/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1346.88万元，确定的成本则为：1346.88万元。（2）、账务处理如下： 、确认固定资产入账金额借：固定资产 1,346.88万元未确认融资费用 153.12万元（1500-1346.88）贷：长期应付款 1,500万元 附件

35、单据：资产购货合同、购货发票、检验收货单等相关单据、2008年12月31日 借：长期应付款 600万元贷：银行存款 600万元 附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证等相关单据、按实际利率法计算摊销未确认融资费用借：财务费用 80.81万元 贷：未确认融资费用 80.81万元第一年摊销金额：1346.88×6%=80.81（万元）第二年摊销金额：(1346.88-600)×6%=44.81（万元）第三年摊销金额：153.12-80.81-44.81=27.50（万元）每年摊销分录相同。、2009年和2010年的12月31日各做一笔500万400万的付款凭证如果购入有关资产不会超

36、过正常信用条件延期支付价款、实质上不具有融资性质的，则不会产生未确认融资费用。新准则对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，该固定资产的成本以“购买价款的现值为基础确定”；而税法没有这一规定，而是对“购入的固定资产”“ 以融资方式租入的固定资产”的价值如何计价分别作出了规定。税法对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”仍按照“购入固定资产”的规定确定其价，不会“以购买价款的现值为基础确定”其计价。新准则引入了现值计价，税法则采用终值计价。按照税法规定，该机器设备按1500万元的价值计价。即账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性

37、差异。【案例二】福建恒安集团有限公司2009年08月购入一台不需要安装的设备，发票买价50,000元，税额8,500元，发生的运费2,500元，款项全部付清。 账务处理如下：借：固定资产 52,500 应交税费应交增值税进项税额 8,500贷：银行存款 61,000 附件单据：资产购货合同、购货发票、检验收货单、汇款申请书、银行电汇凭证等相关单据1.1.1.1 外购需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，购入后经安装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包括实际交付的价款和安装调试费用等。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装调试完毕交付使用后，再转入“固定资产”账户核算。

38、外购需安装的固定资产，分三步进行会计账务处理：第一步，支付设备价款、运输费等借：在建工程 贷：银行存款第二步，领用本公司材料、支付安装工人工资等费用借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬第三步，设备安装完毕后达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程【案例】福建恒安集团有限公司购入一台需要安装的设备，取得的发票上注明的设备买价为58,500元，支付的运输费为1,000元，安装设备时，领用材料物资价值1,500元，购进该批材料支付的增值税额为255元，支付工资2,500元。账务处理如下：（1）、支付设备价款、运输费合计59,500元借：在建工程 59,500贷：银行存款 59,500附件单据：

39、资产购货合同、购货发票、检验收货单、汇款申请书、银行电汇凭证等相关单据（2）、领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程 4,000贷：原材料 1,500应付职工薪酬 2,500附件单据：材料出库单、基建人员薪酬计算表等相关单据（3）、设备安装完毕交付使用确定固定资产的入账价值=59,5004,00063,500（元）借：固定资产 63,500贷：在建工程 63,500附件单据：××资产预定可使用状态报告，随附此资产的构成明细、工程预算、造价或者工程实际成本等相关单据1.1.1.2 预付机器设备款外购进机器设备预付款购进机器设备，分五步或六步进行账务处理：第一步，根据机器设备

40、采购合同规定，预付机器设备款借：其他应收款××单位 （机器设备未到位前预付款） 贷：银行存款第二步，机器设备到位并开始安装调试，根据采购合同或工程建造合同中约定的价款借：在建工程在安装工程（××工程）（合同价）贷：其他应收款××单位 （机器设备未到位前预付款） 其他应付款××单位 （合同与预付款差额，即未支付部分） 银行存款 （支付运杂费、装卸费及相关税费等）第三步，收到机器后进行固定资产安装等发生的相关费用借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬原材料银行存款 （安装费、专业人员服务费等）第四步，根据合同规定，分期支

41、付机器设备款借：其他应付款××单位贷：银行存款第五步，机器设备达到预定可使用状态（达到设计要求或合同规定的标准），但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，先按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算后再按实际成本调整固定资产原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧。同时办理竣工结算的，按工程的造价款确认固定资产的价值。根据工程进度达到预定可使用状态的固定资产，由发展部生产运营部等相关部门出具××资产预定可使用状态报告，要求报告要随附上此资产的构成明细，财务部根据资产构成明细及工程预算、造价或者工程实

42、际成本等编制固定资产暂估明细表，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。借：固定资产暂估 贷：在建工程第六步，已按暂估价值转入固定资产但尚未办理竣工决算的，要求发展部生产运营部等相关部门尽快办理竣工决算，完成相关审核审批手续，并提供设备验收合格报告等相关资料给财务部，财务部根据设备或工程的实际造价及相关法定票据等资料编制固定资产实际价值与暂估价值差异明细表并进行账务处理，如暂估价值与实际价值有差异时，调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。根据调整后的账面价值和净残值，扣除已提折旧后在剩余年限重新确定月折旧额。借：固定资产 （根据差异表进行账务处理）

43、贷：相关科目 或做相反会计分录 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，按实际利率法符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。1.1.1.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资

44、合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产 贷：实收资本【案例】2008年2月3日福建恒安集团有限公司收到恒安中国投资公司投入机器设备一台公允价值300万元人民币。账务处理如下：借：固定资产 3,000,000 贷：实收资本 3,000,000附件单据：固定资产检验收货单、投资协议等相关单据1.1.1.4 自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关费用、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。集团自行建造的固定资产主要是以出包方式建造厂房及建筑物。1、按合理估计的工程

45、进度和合同规定结算的进度款借：在建工程建筑工程（××建筑工程） 贷：银行存款2、工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程 贷：银行存款3、在建工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【案例】2007年3月2日，福建恒安集团有限公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400,000元，以银行存款转账支付；2007年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172,000元，以银行存款转账支付；2007年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。账务处理如下： （1）、2007年3月2日，甲

46、公司预付工程款400,000元 借：在建工程 400,000 贷：银行存款 400,000 附件单据：银行转账支票存根联、银行进账单、汇款申请单、工程承建协议等相关单据（2）、2007年7月2日，甲公司补付工程款172,000元 借：在建工程 172,000 贷：银行存款 172,000 附件单据：银行转账支票存根联、银行进账单、汇款申请单等相关单据（3）、2007年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用 借：固定资产 572,000 贷：在建工程 572,000 附件单据：××资产预定可使用状态报告，随附此资产的构成明细、工程预算、造价或者工程实际成本、发票等相关

47、单据1.1.1.5 固定资产盘盈增加盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【案例】福建恒安集团有限公司于2008年12月28日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类市场价格为100,000元，企业所得税税率为25%。（1）固定资盘盈时借：固定资产

48、 100,000 贷：累计折旧 30,000以前年度损益调整 70,000 附件单据：固定资产盘点表、相关处置报告及批复文件等相关单据（2）计算盘盈固定资产应交所得税借：以前年度损益调整 17,500（70,000×25%） 贷：应交税费应交所得税 17,500（3）结转盘盈固定资产损益借：以前年度损益调整 52,500 贷：利润分配未分配利润 52,5001.1.1.6 固定资产内部调拨增加集团内各单位之间的固定资产进行内部调拨，原则上以其净值进行调拨，不产生损益，内部调拨产生的运输费计入当期损益处理。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收