经济一体化下税收问题

1、经济一体化下税收问题随着全球区域经济一体化步伐的加快，产生了许多原有区域经济体各国国内不存在或者未得到重视的经济问题。经济全球化下的区域间和区域内部的税收问题就是其中的重要内容。原有主权国家的税收决定和设置征收问题都跨出国界，成为区域内各国需要协调讨论的问题。研究经济一体化下税收问题从大的环境来看应对何为区域经济一体化、区域经济一体化现象进行研究和探讨，在此基础上通过对国际上近年来区域经济体中新表现出来的税收合作、摩擦问题进行总结，提出税收协调的方案和建议。并以此借鉴一体化程度较高的欧盟的税收相关解决办法，运用服务于我国适应经济一体化的发展趋势的政策之中。从经济一体化的定义来看，经济一体化是指

2、两个或两个以上的国家在现有生产力发展水平和国际分工的基础上，由政府间通过协商缔结条约，建立多国的经济联盟。在这个多国经济联盟的区域内，商品、资本和劳务能够自由流动，不存在任何贸易壁垒，并拥有一个统一的机构，来监督条约的执行和实施共同的政策及措施。 广义的经济一体化即世界经济一体化，指世界各国经济之间彼此相互开放，形成相互联系、相互依赖的有机体。 狭义经济一体化，即地区经济一体化，指区域内两个或两个以上国家或地区，在一个由政府授权组成的并具有超国家性的共同机构下，通过制定统一的对内对外经济政策、财政与金融政策等，消除国别之间阻碍经济贸易发展的障碍，实现区域内互利互惠、协调发展和资源优化配置，最终

3、形成一个政治经济高度协调统一的有机体的这一过程。根据各参加国的具体情况和条件以及它们的目标要求，有自由贸易区、关税同盟、共同市场和经济联盟四种形式。 自由贸易区。自由贸易区是指由签订自由贸易协定的国家组成的贸易区。成员国之间免征关税和取消其他贸易限制，但对区外国家仍报持各自的关税和限额。 关税同盟。关税同盟是指两个或两个以上国家为了取消彼此之间的关税或各种贸易壁垒，建立共同的对外关税而缔结的同盟。同盟内部商品自由流通和自由竞争。关税同盟在一体化程度上比自由贸易区进了一步。 共同市场。指在关税同盟基础上实现生产要素的自由流动，在同盟内建立关税、贸易和市场一体化。其最终目标是要实现完全的经济联盟。

4、 经济联盟。是经济一体化的最终发展目标和最高级的形式。它要求其成员国在实现关税、贸易和市场一体化的基础上，建立一个超国家的管理机构，在国际经济决策中采取同一立场，行使统一的货币制度和组建统一的银行机构，进而在经济、财政、货币、关税、贸易和市场等方面实现全面的经济一体化。各个区域经济一体化的现实的运作过程中，都有对于税收即关税和国内税收的协议和规定：欧洲的经济一体化。1959年1月1日 首次降低关税10%。1968年7月1日 关税同盟生效，取消了欧盟内部工业产品流通关税，制定了共同对外关税税则。又如北美自由贸易区北美自由贸易协定的主要内容就有北美自由贸易区内降低与取消关税的规定。世界经济区域化集

5、团活动发展有日益加强的趋势，各个区域经济集团之间的税收问题即税收协调成为区域经济发展关注的重要问题，已被提上议事日程，从而推动世界性税收一体化的进展。近年来，世界经济区域化集团活动蓬勃发展且大有日益加强的趋势。各个区域经济集体的形成和发展，离不开成员国之间的税收协调。同时，随着区域经济集团在广度和深度上的进一步发展，各个区域经济集团之间的税收协调也被提上议事日程，从而可以推动世界性税收一体化的进展。所以，从目前及长远的趋势来看，世界各国的税制差异性将逐步缩小、趋同性逐步增强。当今世界是开放的世界，一国的税制状况及其变动，其影响决不会仅限于该国所属领域，不可避免地会波及至其他国家，特别是同其有密

6、切经济往来的国家。国际税收协调，就是相关国家采取共同措施来处理国际间的税收问题。由于税收协调的范围、程度不同，国际税收协调可以划分为多个阶段：协定、公约、税收一体化。目前世界经济合作与发展中的国际税收协调是国际税收一个相当重要的环节。 一、区域经济一体化过程中的税收协调问题产生及影响21世纪，国际税收领域面临许多问题。其中很重要的是区域税收一体化与国际税收的联系。区域税收一体化为国际税收协调指出了方向，较好地解决了区域内部一个国家与成员国之间的税收关系。但是，区域税收一体化还必须处理好与共同体外部国家或区域的税收关系，才能促进世界经济繁荣；否则很可能会出现更大范围的税收摩擦和贸易壁垒，形成新的

7、区域分割。 （一）区域经济一体化对国家主权的侵蚀 一体化组织通常设有统一机构，调节或者管理一体化组织范围内的有关事项，各成员国必须服从和遵守统一机构的调节和管理。由于该一体化组织所追求的是体现各成员国全体利益的整体性目标，与各成员国的直接利益目标是有距离的，因此国家向其转让部分主权，将直接导致自己原有权力的减少和削弱。区域经济一体化对国家主权的侵蚀，欧盟是最好的例证。欧盟成员国虽然是主权国家，但是在处理包括税收领域的国外各个领域的问题时，必须遵守建立欧盟的各项条约，并且服从理事会所发布的各项指令。 （二）国际税收协调对国家税收主权的侵蚀 在协调的范围内，国家的税收政策已不再完全仅仅由本国政府管

8、理和制定，而必须遵从相关的协调组织的协议、国际条约和国际法的约束，这意味着国家单独制定税收政策的权力受到一定程度的削弱。 （三）对税收管理措施的影响 现有的税收管理措施是建立在传统的生产、销售和经营管理模式上，面对经济全球化引起的区域经济一体化的新的税收问题，尤其是电子商务活动所带来的新的税收问题，此类管理措施呈现失灵的现象。因此税收管理措施的革新，是未来国际税法发展的新动向。各国将在遵循税收管理的中性、效率、简便等原则的基础上，充分利用科技进步带来的机遇，发展新的税收管理措施。 二、欧盟区域一体化税收协调借鉴1.税收政策协调的必要性取决于对区域经济的整体产生负面影响的程度。各种税收竞争所产生

9、的效应不尽相同，因此，税收协调主要限于那些如果继续维持各国在这些税收上的差别将会给市场机制造成巨大扭曲的税种上。如对主要影响家庭收入的税种（个人所得税、雇工缴纳的社会保障税、遗产税等）不易协调，这些属于稳定经济和调节收入再分配的有效工具，应由各国政府自己支配和控制；对影响企业的税收（公司所得税、股息红利、外资企业将利润汇回母国等）有必要进行协调，这些投资类型、融资类型的税收制度应该统一；对家庭收入的税收有必要进行某种程度的协调，各国可签订一个源泉扣税的最低税率。2.欧盟经济政策协调是具有递进性和交叉性的制度安排。伴随经济一体化的深入和扩展，欧盟经济政策协调经历了贸易政策协调、汇率政策协调、货币

10、政策协调、财政政策协调。各个阶段的经济政策协调在呈现渐递进性、交叉性特点的同时，是一个制度不断创新、逐步递进的过程。一种制度出现了不平衡，而被另一种制度代替，交易费用不断降低、外部性内部化。这种制度的变迁是自发诱致性与政府主导性的结合，在不同阶段这两条路径所起的作用不同，而自发诱致性为主线贯穿始终，政府主导作用则随一体化的深入而逐渐加强。3.协调并非统一，税收协调程度在不同的税收上是有区别的。税收协调并不意味着所有税收完全一样，区域税收协调必须站在税收竞争的角度审视税收主权与协调的关系。无论从经济分析角度看，还是从区域各成员国政府事权实际差别看，即使在经济上各成员国间的联系非常密切，也不宜对税

11、收政策实行集中化，或在税收领域协调所有的税收决定。如欧盟各成员国在社会保障体系及其资金来源、公共产品消费、国家管理作用等方面还存在差别，在欧盟还没有能够达到足够一致性进行决策时，不宜把现有各国的预算和税收管辖权上交给超国家机构即欧盟来实行。目前，欧盟各国税收协调的目标是如何使各成员国在税收方面保持最大程度主权的同时，使各国间税制差别引起的经济扭曲最小化。美国的经验表明，在一体化的市场中可以存在适度的税收差异。在美国各州之间，无论是间接税还是直接税，都有不同程度的差别，但并不妨碍国内统一市场的正常运行。4.区域税收协调需要在成员国税收结构调整的基础上进行。一个国家的税收制度是其历史发展过程中各个

12、时期的税制演变而来的，各国税收总体水平和税收结构都存在差别。因此，协调过程不是各成员国税制向一个欧盟统一的税制接近或趋同的简单过程。在对某些税种进行协调时，必须让成员国有机会对本国的税收制度和税收结构进行调整，使之与所要达到的目标相一致。未来经济发展的基本特征就是超越国界的经济全球化，伴随中国区域经济合作的加强和扩大，应在维护税收主权的基础上加强国际和区域税收协调与合作，从税制结构设计、税种配置、政策取向到征管体系等方面进行改革和调整，以全方位地适应开放经济环境的需要。二、我国对经济一体化应采取的对策 中国经济全球化发展的加速，势必牵动税收利益的国际分配，需要进行协调的国际税收事项将不断增加。

13、对我国的国际税收协调能力予以严峻的考验。 （一）营造提高国际税收协调能力的软环境 1.按照WTO无歧视原则和无差别待遇要求，维护税收管辖权，增强协定的协调力 WTO的国民待遇原则与国际税收协定中的无差别待遇是相融的。所谓无差别待遇是指在税收上给予另一国来到本国境内的居民与本国居民同等的待遇。其目的在于要求缔约国双方按对等原则，互相保障对方居民与本国居民在税收上享受相同待遇，而反对任何形式的税收歧视。所不同的是国民待遇原则不仅要求各成员国居民在税收上享受相同待遇，而且要求各成员国居民在所有经济政策上享受相同待遇。表面上看，两者既不相悖，又很公平，但从现实分析则不然。由于当今发达国家与发展中国家间

14、资本流向基本上仍是前者流向后者，无差别的待遇条款实际隐含着对收入来源国税收管辖权的单方面限制，故许多发展中国家对此持保留态度。但是，在全球经济一体化越来越紧密的大前提下，我们只能接受这种限制与挑战，有所失才能有所得。因此，必须全面考虑WTO原则的要求，在缓冲期重新协商修订已签订的国际税收协定，避免给我国行使税收管辖权带来更多的限制。 2.遵循透明度原则，严禁以权代法，树立政府的公信力。 首先，法律与政策一定要公正、公开。在国际税收协调中，大多数国家都实行属人与属地双重管辖权，以维护本国的税收权益。其次，严禁越权减免税。擅自减免税无法获得饶让。一般情况下缔约国签订“避免双重征税协定”均含有税收饶

15、让条款。如果某国与我国签订了税收饶让条款，当该国在华企业将利润汇回本国总公司时，该国税务当局对该公司在中国依照税法规定享受的减免税优惠视同已征税款准予饶让。 3.尊重市场经济法则，严禁攀比税收优惠政策，维护税法的严肃性和权威性 我国目前涉外税收优惠主要分为：地区优惠、产业优惠、再投资优惠、转让技术优惠等。不同的优惠规定有不同的适用对象、适用范围和优惠幅度，不能互串。由于本位主义思想作祟，形成地区之间内地攀比沿海、非试验区攀比试验区、非生产性外商投资企业攀比生产性外商投资企业、不能享受转让技术优惠的攀比法定转让技术优惠的不良风气，势必给我国涉外税收协调带来严重后果。攀比之风严重影响了我国的地区倾

16、斜和产业倾斜政策，也降低了我国税法的严肃性和权威性。 （二）合理划分缔约国之间的征税权，充实我国相关税法 首先，必须完善我国的所得税制及财产税制。根据避免双重征税协定不能为缔约国创设和扩大征税权这一消极作用原则，决定了有关跨国所得或财产价值的归属认定问题，应该完全取决于缔约国的国内税法规定。税收协定对国内税法在这方面的规定不能干预，只能作为一种既存的法律事实予以接受和承认。其次，要补充国内税法内容。由于协定中使用的某些法律概念是协定本身所独有的，而在我国国内有关税法中并不存在或没有单独列出的，所以有必要进行补充和定义。 三、运用国际税收协定消极作用原则的特点，完善我国相关税制按惯例，税收协定缔

17、约国国内有关税法没有对某种税收客体规定征税权，即使双方签订的税收协定中赋予缔约国一方对此种税收客体征税的权力，缔约国一方的税务机关也不能依据协定的规定主张对纳税人征税。这就是国际税收协定的消极作用原则。该原则有以下特点： 1. 双边协定既不能创设征税权，也不能扩大或提高课税范围与程度 2. 为缓和与消除缔约国双方税收管辖权的冲突，避免双重征税协定条款在大多数情况下对缔约国各方通过国内税法确立的税收管辖权，在范围和程度上进行约束限制或维持其原状。但在某些特定问题上，由于缔约双方权益对等原则的作用和考虑到缔约国国内税制将来可能发展变动的因素，协定对缔约国课税范围和程度的划分限定，亦可能宽于或高过缔约国现行国内税法的规定。同样道理，如果缔约国一方的国内税法规定，比避免双重征税协定中对该国的征税权的限制规定对纳税人更为优惠，缔约国一方的税务机关也不能以税收协定中另有不同的