会计轨制变迁跟会计寻租

1、会计轨制变迁跟会计寻租    内容摘要：    一、 问题 的提出会计准则的经济成果在20世纪60年代就受到利益相关者集团的普遍关注，1会计准则的制定过程由此表现出浓重的 政治 颜色。会计可能导致财产的非出产性转移，并且会计在事实上难以做到中立，因此，通过 影响 会计准则的制定与执行就能够将财富.        一、 问题 的提出会计准则的经济成果在20世纪60年代就受到利益相关者集团的普遍关注，1会计准则的制定过程由此表现出浓重的 政

2、治 颜色。会计可能导致财产的非出产性转移，并且会计在事实上难以做到中立，因此，通过 影响 会计准则的制定与执行就能够将财富转移到本人身上来，此时就会有人受益有人受损，这种会计行为正好体现了寻租的根本思维。引起财富非生产性转移的会计行为受到了海内外不少学者的广泛关注。国外学者把此类会计行为划分为“准则游说” 和“盈余管理”两类，并从 企业 管理当局角度展开 分析 ，认为企业进行“准则游说”和“盈余管理”都是管理当局基于自利念头而采取的会计行为。2我国学者则把这种会计行为称为会计寻租。34由于我国企业管理当局的报酬与企事迹效相关性不大，管理当局的自利动机并非会计寻租产生的主要原因，我国会

3、计寻租产生的主要原因之一是会计制度安排的“双轨制”运行。5会计寻租的另一重要表现就是“审计意见的购买”，有学者 研究 发明，审计师有可能通过变更审计意见类型来逢迎上市公司的特定需要，6有审计合谋的嫌疑；审计师出具“非清洁”审计意见本身是导致我国证券市场中审计师变革的主要原因，7而盈余管理导致的潜在诉讼危险并没有引起审计师的足够器重，这意味着审计师变更很可能是审计品质下降的标志。我国会计制度变迁采用了“双轨制”模式，其内在缺点被以为是会计寻租发生的主要起因之一，5然而这种观点疏忽了会计寻租对“双轨制”构成的反向作用，也没有对会计寻租自身进行全面分析， 只是个别地认为会计寻租会带来负面影

4、响，不留神到会计寻租也有“踊跃”的一面。基于以上研讨的不足，须要通过对会计制度变迁的本钱进行分析，来深刻探讨会计寻租与“双轨制”会计制度部署的关联，并以此探寻会计寻租的平衡特点，找出对其进行适度把持的思路与 办法 。二、会计制度安排和会计寻租与我国经济体制采用“渐进式改革”模式相适应，我国会计制度的变迁阅历了从“单轨制”到“双轨制”的演化。会计制度安排作为 社会 管制经济运行的主要制度之一，其运行要受到不同利益相关者集团的影响，无论是单轨制还是双轨制会计制度安排，都是利益相关者集团之间博弈与和谐的结果。会计制度变迁中的 “租金宰割”通过利益相关者之间的博弈行为，表当初会计准则制定和执

5、行中的会计寻租现象上。会计轨制变迁实质上是经济好处跟会计准则制定权的再调配过程，这象征着会计制度的变迁过程并非“帕累托改良”。在此过程中，当权力呈现真空而“公共范畴房钱未被界定时，利益相干者团体就会缭绕”公共领域租金“开展剧烈”竞争“。然而，我国国有经济的安排位置决议了政府必定在会计制度的变迁中主导会计准则的制定与履行，因而，在准则制定权既定的情形下，我国会计制度变迁中的会计寻租行动既表现为在会计准则制订进程中参加者对有利会计处置方式的追求，也表示为会计准则执行过程中对审计看法的购置。（一）“单制度”和会计寻租：管制剖析会计制度在情势上是按会计科目组织其逻辑构造的。改造开放前，与打算经济体系相

6、适应，我国会计制度以“单轨制”会计制度支配为重要特征。单轨制下，企业治理当局决定会计制度支配的权利被剥夺，会计制度制定权和会计信息应用权基础上属于政府。对企业和单个利益相关者来说，在会计制度的制定与执行方面没有抉择的可能和空间。同时企业和个人也没有独破的经济利益，其经济利益大小都由国度同一会计制度完整界定，因此，单轨制会计制度安排在 实践 上简直没有会计寻租的需要与可能。然而，这并非意味着没有潜在的会计寻租行为。规划经济体制下，政府对经济履行全面管制，行政手腕参与资源的配置过程，导致因素价钱被扭曲，行政管制行为储藏着巨额的租金。8由于会计制度的最终说明权与应用权控制在政府手中，企业寻求政府手中

7、租金的主要方法是通过压服政府给予会计政策详细运用上的优惠，如通过折旧方法的变更来减免应该上交的折旧基金等。跟着市场化改革的深入，政府逐步减少对经济的直接干涉并培养市场主体，企业和单个利益相关者的经济福利与增量逐渐与其翻新能力相关。同时，单轨制的内在缺陷也逐渐裸露出来-那些没有纳入会计科目系统的事项无法进行会计处理，这也就为强势参与者应用制度“真空”操纵会计信息、进行财富的非生产性转移供给了可能。同时市场改革的纵深 发展 要求树立 古代 企业制度，实现自主经营和自信盈亏，参与企业的各利益相关者开始直接关注会计信息的价值，如企业管理当局作为独立利益主体，在保障国家宏观调控所需会计信息的条件下，要求

8、依照企业自身的详细情况与需要，肯定会计数据的加工和处理程序，增加有助于自主经营决议的会计指标等。另外，按我国会计制度编制的报表与按国际会计准则编制的报表存在较大差别， 中国 企业到国际资本市场融资就需要对其会计报表进行从新编制，这既破费时光又进步融资成本。政府在推动经济体制改革的过程中，逐渐意识到单轨制会计制度的弊病，从1987年开始对会计准则进行研究，并于1992年底出台了企业会计准则。（二）“双轨制”和会计寻租：成本视角1993年企业会计准则和13个行业会计制度的实施，标记着我国会计双轨制变迁的开端。鉴戒新制度经济学，可从制度变迁成本的角度分析“双轨制”与会计寻租的关系。会计制度变迁的成本

9、包括机会成本、实施成本和摩擦成本。机会成本是会计主体因实施新会计准则而放弃的利益，以及违反会计准则承担的处分成本；实施成本是在新旧会计制度变迁中一次性支付的成本；摩擦成本是会计制度变迁中受损利益相关者进行抵牾或反对引起的经济丧失。在会计制度变迁中，政府作为代办人的有限感性决定了其对会计制度的制定和完美，只能是市场介入者和政府之间的反复博弈过程，这就需要重复签署契约，屡次支付实行成本。1.会计寻租与摩擦成本。单轨制会计制度安排缺少应有的机动性，不能对新经济业务做出适时处理，这就导致涌现“公共领域”而存在“租值”未被界定的经济资源，各利益相关者就会消耗资源去获取它。这在我国表现为，企业管理当局与某

10、些政府官员达成“默契”，在伤害国家和公家利益的同时，造成既得利益相关者集团。因为统一会计制度有利于维护既得利益相关者集团，他们就会竭力维护旧有的会计制度；而政府为维护国有资产和大众利益，就需要对旧有会计制度进行改革， 这使得会计制度的变迁过程演变为一种政治博弈，会计寻租水平的大小就直接表现为摩擦成本的高下。因此，既得利益集团为维护自身利益，使会计制度变迁对本身利益的侵害到达最小，就有能源进行“政治游说”、对准则制定过程施加影响等。在美国，1992年FASB宣布“某些债权及证券投资的会计处理方法”征求意见稿，它请求至少公司所持有的某些证券必需按公道价值记账。这意味着按偏颇价值入账，利得

11、和损失就会在当期利润中得以体现，那么管应当局就无奈节制确认利得和损失的机会，销售净利将受到不利影响，利得交易景象也被排除。这一会计处理程序受到了银行反对，由于他们持有大批的 金融 资产和债务，采取公允价值计价不仅其利得不会增长，反而使他们把持利润的才能被大大减弱。只管“某些债务及证券投资的会计处理方法”（SFAS115）在1993年失掉通过并生效，但FASB终极仍是对银行做出让步：为减少稳定，一些证券依然以 历史 成本计量，公允价值只实用于正在交易或筹备交易证券的计量。9显然，此种“调和”是银行反对的成果，利得交易可能会因此不能被打消甚至还会得到激励。可见，银行的会计寻租行为在此取得局部胜利。

12、在我国，“双轨制”会计制度可以看成是政府和既得利益集团之间博弈的结果，从摩擦成本角度看，会计寻租成为会计制度“双轨制”运行的原因之一。1997年，上市公司“世纪星源”因为面临着经营艰苦和市场压力，对其占有95%股权的深圳龙城星源股份有限公司进行了资产重组。通过系列的股权转让， 将其领有的60%股份转让给香港“丰立”。在会计处理上，世纪星源需要断定投资收益以解脱亏损地步，但当时并没有标准此类会计事项的会计准则，在没有颁布相关会计准则前，对企业最为有利的处理方法就是分期确认收益。101999年财政部公布非货泉性交易准则，将非货币性交易辨别为同类和不同类非货币性交易，按不同方法确认收益。在收益确认这点上