第六章 关税法 征税对象及纳税义务人 进出口税则 原产地的规

1、 一、一、 进出口税则概况进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 （一） 我国历部税则商品分类；（二）商品名称及编码协调制度；（三）HS及我国现行税则的商品分类。 1、总体结构； 2、类。 3、章。 4、我国子目 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特征在税则中找出其最适合的某一个税出口商品按其特征在税则中找出其最适合的某一个税号，即号，即“对号入座对号入座”，以便

2、确定其适用的税率，计算，以便确定其适用的税率，计算关税税负。关税税负。 税则归类的步骤：税则归类的步骤： 1 1、了解进出口商品的构成、材料属性、成份组成、特、了解进出口商品的构成、材料属性、成份组成、特性、用途和功能。性、用途和功能。 2 2、查找商品在税则中拟归的类、章及税号。、查找商品在税则中拟归的类、章及税号。 3 3、将考虑采用的类、章及税号进行比较，筛选出最合、将考虑采用的类、章及税号进行比较，筛选出最合适的税号。适的税号。 4 4、如果经以上方法仍难以确定，则可运用归类总规则、如果经以上方法仍难以确定，则可运用归类总规则的条款来确定其税号。的条款来确定其税号。 （一）（一） 进口

3、关税税率进口关税税率1 1、 税率设置与适用。税率设置与适用。2 2、 税率水平与结构。税率水平与结构。3 3、 税率计征办法。税率计征办法。4 4、 暂定税率与关税配额税率。暂定税率与关税配额税率。5 5、 税则附录中税则附录中非全税目信息技术产品税率非全税目信息技术产品税率表表 （二）出口关税税率：我国出口税则为一栏（二）出口关税税率：我国出口税则为一栏税率，即出口税率。只有税率，即出口税率。只有2020种，税率也较种，税率也较低。低。（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用：我国进出口

4、关税条例规（四）税率的运用：我国进出口关税条例规定，进出口货物，应当依照税则规定的归定，进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。率征税。 是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产地。 是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以最后一个对货物进行经济上可视为实质实质性加工性加工的国家作为原产国。 对机器、仪器、器材或车辆所用零对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件同时进口且

5、数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。产地确定。 一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格特殊进口货物完税价格特殊进口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格进出口货物完税价格中的运输进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算及相关费用、保险费的计算完税价格的审定完税价格的审定 海关法海关法规定，进出口货物的完税规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。审查确定。（一）（一） 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格1 1、对进口货物成交价

6、格的要求；、对进口货物成交价格的要求；2 2、对实付或应付价格进行调整有关规定、对实付或应付价格进行调整有关规定“实付或应付价格实付或应付价格”指买方为购买进口货指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额。包括：物直接或间接支付的总额。包括：（1 1）应计入）应计入除购货佣金外的佣金和经纪费；除购货佣金外的佣金和经纪费；与货物视为一体的容器费用；与货物视为一体的容器费用；包装费用；包装费用；买方免费或分摊的工具等的价款；买方免费或分摊的工具等的价款；作为销售条件的特许权使用费；作为销售条件的特许权使用费；卖方取得的其他收益。卖方取得的其他收益。（2 2）不应计入：）不应计入： 厂房等货物进口后的

7、基建、安装、厂房等货物进口后的基建、安装、 装配、维修和技术服务费用；装配、维修和技术服务费用； 运到境内输入地点后的相关费用；运到境内输入地点后的相关费用； 进口关税及其他国内税收。进口关税及其他国内税收。 向境内无特殊关系的买方出售的同类或类向境内无特殊关系的买方出售的同类或类似货物的成交价格；似货物的成交价格； 按倒扣价格有关规定确定完税价格；按倒扣价格有关规定确定完税价格； 按使用计算价格有关规定所确定相同或类按使用计算价格有关规定所确定相同或类似货物的完税价格确定。似货物的完税价格确定。 1、相同或类似货物成交价格方法； 2、倒扣价格方法； 3 3、计算价格方法； 4 4、其他合理方

8、法 （一）（一） 加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品（二）（二） 保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物（三）（三） 运往境外修理的货物运往境外修理的货物（四）（四） 运往境外加工的货物运往境外加工的货物（五）（五） 暂时进境货物暂时进境货物 （一）一） 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格（二）（二） 出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法 （一）一般陆运、空运、海运方式进口（一）一般陆运、空运、海运方式进口 的货物的货物（二）（二） 以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 （三）（三） 出口货物出口货物 五、完税价格的审定五、完税价格的审定 一一

9、 、从价税应税税额的计算：、从价税应税税额的计算： 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单单 位完税价格位完税价格税率税率 二、从量税应纳税额的计算：二、从量税应纳税额的计算： 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单单位货物税额位货物税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位货物税额货物税额+ +应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位完税价格完税价格税率税率 四、滑准税应纳税额的计算：四、滑准税应纳税额的计算： 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单

10、位 完税价格完税价格税率税率例题例题6-16-1：计算该企业当年进口关税。：计算该企业当年进口关税。（进口关税税率：设备（进口关税税率：设备15%15%，材料，材料20%20%）。）。 某具有进出口经营权的企业发生以下某具有进出口经营权的企业发生以下 进口业务：进口业务： 1 1、以租赁方式进口一台设备，设备价款、以租赁方式进口一台设备，设备价款8080万元，万元，分分8 8次支付租金，每次支付次支付租金，每次支付1010万元，万元，承租人申请一次性缴纳税款。承租人申请一次性缴纳税款。 应纳关税应纳关税= 808015%15% = 12 12万元万元 2 2、进口材料一批，进料成交价格、进口材

11、料一批，进料成交价格100100万元，万元，运费运费1 1万元，保险费万元，保险费0.40.4万元。万元。 应纳关税应纳关税= （100+1+0.4100+1+0.4）20%20% = 20.8 20.8万元万元 3 3、一台设备运往境外修理，设备价、一台设备运往境外修理，设备价6060万元，修理费万元，修理费5 5万元，材料费万元，材料费6 6万元万元. . 应纳关税应纳关税= （5+65+6）15%15% = 1.65 1.65万元万元4 4、免税进口一台设备，设备价款、免税进口一台设备，设备价款6060万元，万元，海关监管期海关监管期4 4年，免税使用年，免税使用1818个月转售。个月转

12、售。 应纳关税应纳关税= 60 601-181-18（12124 4） 15%15% = 5.625 5.625万元万元 5 5、进口一批材料，进口完税价格、进口一批材料，进口完税价格5050万元，万元，报关进口后发现报关进口后发现20%20%部分有严重质量问题，出部分有严重质量问题，出口方同意更换，进口方取得无代价抵偿物价口方同意更换，进口方取得无代价抵偿物价值值1010万元。万元。 应纳关税应纳关税= 505020%20% = 10 10万元万元 合计合计=12+20.8+1.65+5.625+10 =50.075万元万元 例题例题6-26-2某市大型商贸公司为增值税一般纳某市大型商贸公司

13、为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 20072007年年1212月相关经营业务如下：月相关经营业务如下： 进口化妆品一批，支付国外的买价进口化妆品一批，支付国外的买价220220万元、万元、国外的采购代理人佣金国外的采购代理人佣金6 6万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4 4万万元；支付运抵我国海关地前的运输费用元；支付运抵我国海关地前的运输费用2020万元、万元、装卸费用和保险费用装卸费用和保险费用1111万元；支付海关地再运往万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用商贸公司的运输费用8 8万元、装卸费用和保险费万元、装卸

14、费用和保险费用用3 3万元；万元； 要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的；（关税税率为；（关税税率为20%20%，消费税税，消费税税率率30%30%）进口环节应缴纳关税进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）20% =51（万元）（万元）进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）（1-30%）30% =131.14（万元）（万元）进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税=220+4+20+11+51+131.14）17% =74.31（万元）（万元） 例题例题6-36-3 有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外

15、贸公司，20072007年年1010月发生以下经营业务月发生以下经营业务经有关部门批准从境外进口小轿车经有关部门批准从境外进口小轿车辆，每辆小辆，每辆小轿车货价轿车货价万元，运抵我国海关前发生的运输费用、万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为务的运输费用占货价的比例为。向海关缴纳了相关。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。税款，并取得了完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9 9万

16、元，取得了运输公司开具万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出的普通发票。当月售出2424辆，每辆取得含税销售额辆，每辆取得含税销售额40.9540.95万元，公司自用万元，公司自用2 2辆并作为本企业固定资产。辆并作为本企业固定资产。（提示：小轿车关税税率（提示：小轿车关税税率60%60%、消费税税率、消费税税率8%8%。）。）要求：要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。值税。 = = = = 关税减免是对某些纳税人和征税对象给予关税减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段鼓励和照顾的一种特殊调节手段。 法

17、定减免税是税法中明确列出的减税或免法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对减免税货物一般不进行后予以减免税。海关对减免税货物一般不进行后续管理。共有续管理。共有1212个方面的货物、物品享有法定个方面的货物、物品享有法定减免税。减免税。 （一）关税税额在（一）关税税额在5050元以下的一票货物。元以下的一票货物。（二）无商业价值的广告品和货样。（二）无商业价值的广告品和货样。（三）外国政府、国际组织无偿捐赠的物资。（三）外

18、国政府、国际组织无偿捐赠的物资。（四）进出境运输工具装载的必须燃烧、物料、（四）进出境运输工具装载的必须燃烧、物料、饮食用品。饮食用品。（五）经海关核准暂时进境或出境，并在（五）经海关核准暂时进境或出境，并在6 6个个月内复运出境或复运进境的货样、展览品等。月内复运出境或复运进境的货样、展览品等。（六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外（六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料等。销产品而进口的原材料等。（七）因故退回的中国出口货物。（七）因故退回的中国出口货物。（八）因故退回的境外进口货物。（八）因故退回的境外进口货物。 （九）进口货物可减免进口关税的（九）进口货物可减免进

19、口关税的情形。情形。 （十）无代价抵偿货物。（十）无代价抵偿货物。 （十一）我国缔结或参加的国际条（十一）我国缔结或参加的国际条约规定减免关税的货物、物品。约规定减免关税的货物、物品。 （十二）法律规定的其他减、免征（十二）法律规定的其他减、免征关税的货物。关税的货物。 特定减免税也称政策性免税。特定减免税也称政策性免税。（一）（一） 科教用品科教用品（二）（二） 残疾人专用品残疾人专用品（三）（三） 扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资（四）（四） 加工贸易产品；加工贸易产品；（五）（五） 边境贸易进口物资；边境贸易进口物资；（六）（六） 保税区进出口货物；保税区进出口货物；（七）（七）

20、 出口加工区进出口货物；出口加工区进出口货物；（八）（八） 进口设备；进口设备；（九）（九） 特定行业或用途的减免税政策特定行业或用途的减免税政策 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。进口税。 对准许应税进口旅客行李物品、个人邮递对准许应税进口旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品均应依照物品以及其他个人自用物品均应依照个人旅个人旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表客行李物品和个人邮递物品进口税税率表征征收行邮税。收行邮税。 入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表税率表由国务