中级会计实务考前串讲实用精品资料(00001)

1、2012年秦皇岛市会计师中级会计实务考前串讲主讲人：河南省学术技术带头人 洛阳市财会学校高级讲师 贾晋黔一、历年试题统计题型明细20112010200920082007一、单项选择题（15小题，每小题1分，共15分）总分15×115×115×115×115×1二、多项选择题（10小题，每小题2分，共20分）总分10×210×210×210×210×2三、判断题（10小题，每小题答对得1分，答错扣0.5分，不答不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）总分10×110×110

2、15;110×110×1四、计算分析题（2小题，其中1小题10分，另1小题12分，共22分）凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果均保留到小数点后两位小数。10分所得税资产负债表日后事项借款费用资本化自行建造固定资产的核算借款费用的计算和核算12分可供出售金融资产的减值成本法转换为权益法的核算持有至到期投资的核算按权益法调整长期股权投资、合并报表的抵销分录所得税的会计处理五、综合题（2小题，其中1小题18分，另1小题15分，共33分）凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程。18分销售商品收入的核算销售商品收入提供劳务收入的确认日后事项的判定及处

3、理日后调整事项的处理合并报表的调整抵销分录15分合并报表抵销处理与权益法的核算资产组减值的核算合并报表的抵销分录销售商品收入和提供劳务收入的确认资产组减值的核算二、复习重点：固定资产、长期股权投资、资产减值、金融资产、股份支付、长期借款及借款费用、收入、所得税、日后事项、合并报表等内容。第三章 固定资产一、固定资产的确认特征 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2适用寿命超过一个会计年度；3有形资产。 确认条件应用 1环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。2备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效

4、用，则应确认为固定资产。3固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。 二、固定资产的初始计量(一)外购固定资产的初始计量成本 买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。 【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为10

5、0万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（）万元。A134.36B133.85C137.36D116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=1001510=116(万元)。(二)自行建造固定资产的核算【2009年单选题】成本=工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出

6、让金，单独确认为无形资产。1基本核算【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（）。A工程领用原材料应负担的增值税B工程人员的工资C工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。【例题3·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税

7、率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资180万元。(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为20万元；A原材料已计提存货跌价准备20万元。(4)应付工程人员职工薪酬114万元。(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010

8、年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示)【答案】(1)借：工程物资200应交税费应交增值税(进项税额)34贷：银行存款234(2)借：在建工程180贷：工程物资180(3)借：在建工程80存货跌价准备20贷：原材料A原材料100(4)借：在建工程114贷：应付职工薪酬114(5)借：在建工程36贷：生产成本辅助生产成本36(6)借：在建工程20贷：银行存款20(7)借：在建工程20贷：库存商品20(8)借：固定资

9、产450贷：在建工程450(18080114362020)(9)借：原材料20贷：工程物资20(200180)2高危行业提取安全生产费用的核算时点 会计处理 提取时 借：生产成本等贷：专项储备安全生产费 使用时  属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费贷：银行存款等 形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧)：借：专项储备安全生产费贷：累计折旧 【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。(三)租入固定资产融资租入 特征 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险

10、和报酬(相关会计处理见第十一章)。特征 实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。 经营租入 会计处理  预付租金：借：预付账款 贷：银行存款 期末确认租金费用：借：管理费用等(本期应确认的租金费用)贷：预付账款(倒挤)银行存款等(期末支付的金额) (四)存在弃置费用的固定资产【例题4·单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A9000B10000C10620D11000【答案】C【解析】该

11、核设施的入账价值=10000620=10620(万元)。【例题5·计算题】甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×9年1月1日，该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命15年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率为10%。(P/F，10%，15)=0.2394要求：(1)计算固定资产的初始入账成本；(2)编制固定资产的初始入账分录；(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。【答案】(1)计算已完工的固定资产

12、的成本：弃置费用的现值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)固定资产入账价值=80000000239400=80239400(元)(2)借：固定资产80239400贷：在建工程80000000预计负债239400(3)确认第1年的利息费用：借：财务费用23940(239400×10%)贷：预计负债23940确认第2年的利息费用：借：财务费用26334贷：预计负债26334(23940023940)×10%(以后会计年度的会计处理略)三、固定资产折旧(一)固定资产折旧范围及计提规则除下列情况外，企业应当

13、对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价入账的土地。【提示1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。【提示2】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧；改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。 (二)固定资产折旧方法【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。举例：应收

14、账款账面价值=账面余额坏账准备存货账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值=账面余额累计折旧固定资产减值准备【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。(2)固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。(三)固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售

15、费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】贷：累计折旧【例题6·单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为（）

16、万元。A163.2B168C244.8D252【答案】D【解析】该设备的入账价值=60040555=700(万元)；第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元)；第二个折旧年度的折旧额=(700280)×2/5=168(万元)；2009年度的折旧额=280×3/12=70(万元)；2010年度的折旧额=280×9/12168×3/12=252(万元)。四、固定资产后续支出【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。【例题7·单选

17、题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原价为3000万元已计提折旧1200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限8年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元，计税价格为600万元，发生人工费用100万元，更换主要部件成本为1000万元；被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为14年，预计净残值为零，按直线法计提折

18、旧。世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。A75B125C50D141.67【答案】B【解析】改造后的固定资产价值=300012005001001000600=2800(万元)；世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3000÷20×6/122800÷14×3/12=7550=125(万元)。【例题8·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；假定改良

19、支出采用直线法摊销，则2010年度甲公司应摊销的金额为（）万元。A15B16.88C40D45【答案】C【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2010年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。五、固定资产的处置【例题9·多选题】企业以下列方式减少的固定资产，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A盘亏的固定资产B出售的固定资产C对固定资产进行改扩建D对外捐赠的固定资产【答案】AC【解析】选项A，通过“待处理财产损溢”科目处理；选项C，直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程”科目，不需通过“固定

20、资产清理”科目处理，所以，答案为选项AC。第五章 长期股权投资一、同一控制下的企业合并内容 涵义 核算特点 (1)长期股权投资的初始投资成本为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。(2)长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”。合并方不确认付出资产的处置损益(这是与非同一控制下会计处理的关键区别)。(3)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，

21、应当于发生时计入当期损益(管理费用)。 会计处理 借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)资本公积资本(股本)溢价(借方差额)盈余公积/利润分配未分配利润贷：银行存款/固定资产清理/股本等(所付对价的账面价值)资本公积资本(股本)溢价(贷方差额)【例题·单选题】2011年1月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)作为对价，自乙公司购入A公司60%的普通股权从而取得对A公司的控股权，甲公司另支付相关税费10万元。该项固定资产账面价值为1400万元，公允价值为1300万元。乙公司为甲公司的母公司。A公司2011年

22、1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。不考虑其他因素，则甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为（）。A1300万元B1310万元C1200万元D1440万元【答案】C【解析】长期股权投资的入账价值=2000×60%=1200(万元)。二、非同一控制下的企业合并 内容 涵义核算特点   (1)长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本，即合并方作为合并对价所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益(管

23、理费用)，这一点与同一控制下企业合并处理相同。合并方为该项企业合并发行的债券、承担其他债务或发行权益性证券(股票)而支付的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。(2)所付出的非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。   会计处理    (1)以库存商品、原材料等作为合并对价 借：长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)贷：主营业务收入等(库存商品/原材料的公允价值)应交税费应交增值税(销项税额) (2)以固定资

24、产、无形资产等作为对价  固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目的分录略。借：长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)累计摊销贷：无形资产(固定资产清理)等营业外收入(或借：营业外支出)(所付对价的公允价值与账面价值的差额)(3)以所发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资(购买日的合并成本)应收股利(所付对价中包含的被合并方已宣告但尚末发放的现金股利)贷：股本/资本公积股本溢价(所发行权益性证券公允价与股本面值之差)【例题·单选题】2010年7月16日，甲公司以一项固定资产(不动产)作为合并对价，取得乙公司90%

25、的股权，并于当日起能对乙公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益账面价值总额为2000万元，公允价值为3000万元。甲公司所付出固定资产的账面价值为2400万元，公允价值为3200万元。合并中另发生咨询费、手续费等相关费用共计50万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司所取得的该项长期股权投资的入账价值为（）万元。A3200B3000C3250D1800【答案】A三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始投资成本的计量原则：付出资产或承担负债的公允价值加上支付的直接相关费用。【例题·单选题】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%

26、的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A520B525C500D550【答案】B【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=5205=525(万元)。四、长期股权投资的权益法核算1取得投资时(“长期股权投资成本”的确认)。2被投资单位实现净损益及分配现金股利时(“长期股权投资损益调整”的确认)。(1)被投资单位实现净利润或发生亏损时【提示1】被

27、投资单位净损益是经过如下调整后的金额(不考虑所得税因素)： 项目 投资时被投资方资产公允价值与账面价值不等 顺、逆流交易  存货 调整后的净利润=账面净利润(投资日存货公允价值存货账面价值)×当期出售比例 在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润(存货公允价值存货账面价值)×(1当期出售比例)在后续期间，调整后的净利润=账面净利润(存货公允价值存货账面价值)×当期出售比例 固定资产(无形资产) 调整后的净利润=账面净利润(资产公允价值/尚可使用年限资产原价/预计使用年限)在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润(资产售价资产成本)(资产售价

28、资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)在后续期间，调整后的净利润=账面净利润(资产售价资产成本)/预计使用年限×(当期折旧，摊销月份/12) (2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时 内容 运用 投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值借：应收股利(被投资单位宣告分派的现金股利×投资企业持股比例)贷：长期股权投资成本(分得的现金股利属于投资前实现的利润)损益调整(属于投资后实现的利润)【例题·单选题】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司的一批

29、存货的公允价值为300万元账面价值为200万元。截至2011年底，该批存货已对外出售40%。B公司2011年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素，则A公司2011年底应该确认的投资收益为（）万元。A60B44C52D72【答案】B【解析】调整后B公司的净利润=260(300200)×40%=220(万元)，A公司应确认的投资收益=220×20%=44(万元)。【例题·单选题】甲公司于2010年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用

30、的会计政策、会计期间相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2010年来，甲公司已将从A公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。A公司2010年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2010年应确认对A公司的投资收益为（）万元。A224B240C216D200【答案】C【解析】应确认对A公司的投资收益=600(300200)×(140%)×40%=216(万元)。3被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动(“长期股权投资其他权益变动”的确认)。基本会计分录：借：长期股权投资其他

31、权益变动贷：资本公积其他资本公积(持股比例×被投资方除净损益外所有者权益其他变动金额)五、长期股权投资核算方法的转换成本法转为权益法 转换形式 内容 因追加投资导致持股比例上升。能够对被投资单位施加承大影响或是实施共同控制的【201 0年计算题】 (1)原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：属于商誉的，不调整长期股权投资的账面价值；反之，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 (2)新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享

32、有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：两者差额属于商誉的，不调整长期股权投资的成本；反之，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 【提示】两次投资形成的商誉或计入留存收益(当期损益)的金额应综合考虑以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(当期损益)的金额，可以分为以下几种情况考虑： 第一次投资 金额大小对比 第二次投资 会计处理 正商誉 不需比较 正商誉 不需作处理 负商誉 不需比较 负商誉 分别调整留存收益及确认当期损益 正商誉 负商誉 不需作处理 正商誉 负商誉 按差额确认当期损益 负商誉 正商誉 按差额调整留存收益 负商誉 正商誉 不需作处理  (3

33、)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分  属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的：借：长期股权投资贷：盈余公积/未分配利润(取得投资至新增投资当期期初应享有的部分)投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的部分)或做相反分录。 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。 【例题·计算题】A公司于2009年1月取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(公允价值与账面

34、价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，A公司对其采用成本法核算。2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。假定A公司按照净利润的10%提取盈余公积；A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资当期期初，B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。要求：(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股权支付的价款为1100万元，编制相关会计分录。(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股权支付的价款为1240万元，编

35、制相关会计分录。【答案】(1)确认新增投资：借：长期股权投资1100贷：银行存款1100权益法综合调整两次投资入账价值：原10%股权的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元，其差额100万元属于原投资时的负商誉；新增投资成本1100万元小于增资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200(8000×15%)万元，其差额100万元属于新增投资时产生的负商誉；二者综合考虑，形成负商誉200万元，应该调整长期股权投资账面价值，同时调整对应的留存收益与当期损益。借：长期股权投资200贷：盈余公积10利润分配未分配利润9

36、0营业外收入100对于原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分200(80006000)×10%万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60(600×10%)万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动140万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。调整分录为：借：长期股权投资200贷：资本公积其他资本公积140盈余公积6利润分配未分配利润54(2)确认新增投资：借：长期股权投资1240贷：银行存款1240综合考虑两次投资的

37、正负商誉，调整长期股权投资：新取得股权的初始投资成本1240万元大于取得该投资时按比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1200(8000×15%)万元，其差额40万元为正商誉；原10%股权的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元，差额100万元为负商誉，二者综合考虑，形成负商誉60万元，调整长期股权投资及留存收益。调整分录为：借：长期股权投资60贷：盈余公积6利润分配未分配利润54对于在原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，处理同(1)。借：长期股权投资200贷：资本公积其他资本

38、公积140盈余公积6利润分配未分配利润54第八章 资产减值一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。常见资产减值适用准则如下表所示： 适用准则 资产项目 减值准备发生额确定 是否可以转回   减值准则  对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产(包括资本化的开发支出)；油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉  账面价值减去可收回金额    否   金融工具确认和计量

39、长期股权投资(不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量)账面价值减去预计未来现金流量现值 否 贷款 账面价值减去预计未来现金流量现值  是 持有至到期投资 可供出售金融资产 账面价值减去公允价值 存货 存货 账面价值减去可变现净值 消耗性生物资产 所得税 递延所得税资产 账面价值减去可抵税金额 【提示】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。二、资产减值的迹象与测试【例题·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应

40、当至少于每年年末进行减值测试的有（）。A企业合并所形成的商誉B固定资产C使用寿命不确定的无形资产D长期股权投资【答案】AC三、资产可收回金额的计量(单个资产减值)可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。(一)公允价值减去处置费用后的净额【提示】处置费用不包括财务费用和所得税费用，是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产的账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。(二)资产预计未来现金流量现值1预计未来现金流量应当考虑的因素【2009年多选题】【2011单选题】应当以资产的当前

41、状况为基础，不应包括尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。涉及内部转移价格的需要作调整。预计资产未来现金流量持续使用中预计现金流入一必须的预计现金流出±处置资产所收到或支付的净现金流量【例题·判断题】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与资产改良、资产维护有关的预计未来现金流量。（）【答案】×【例题·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产

42、特定风险的税前利率。（）【答案】四、资产减值损失的确定及其会计处理 【例题·单选题】甲公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元，采用直线法计提折旧。2×12年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限、净残值及折旧方法均不变。2×13年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A630B600C550D500【答案】D【解析】2×12年未该项固定资产的账面价值6300(6300300)÷10×43900(万元)，大

43、于可收回金额3300万元，2×12年末应计提的固定资产减值准备39003300600(万元)，2×13年度应计提的折旧额(3300300)÷6500(万元)。五、资产组的认定及减值处理资产组的认定【2011年多选题】【2009年判断题】【举例】假设A、B、C三项资产组成资产组，账面价值分别为100万元、200万元、200万元，资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A单独确定的可收回金额为80万元(公允价值减去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现值80万元)。按照比例计算资产A、B、C负担的减值分别为40万元、80万元、80万元，若按照此金额计提减值，减值后

44、资产A的账面价值为60(10040)万元，低于未来现金流量现值80万元，因此能计提减值的金额为20(10080)万元，与按照比例计算的差额20(4020)万元只能在资产B、C之间进一步分摊。如果资产A可收回金额为50万元，其他条件不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高于50万元，不涉及二次分摊。六、总部资产减值【2010年综合题】总部资产通常难以单独进行减值测试，需结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。七、商誉减值测试及处理1非同一控制下控股合并形成商誉(合并报表)【2010年

45、综合题】【例题·计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。甲公司持有丙公司70股权。企业合并时确认的商誉为700万元，D资产组不存在减值迹象。至2×12年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。要求：计算甲公司2×12年12月31日商誉应计提的减值准备。【答案】合并财务报表中确认的总商誉700701000(万元)。丙公司包含商誉的资产组账面价值13000100014000(万元)，可收回金额

46、为13500万元，应计提减值500万元。甲公司2×12年12月31日商誉应计提的减值准备500×70350(万元)。2与商誉有关的资产组内经营处置 项日 具体核算 (1)处置损益 在确定处置损益时，将商誉包括在该处置经营的账面价值中(商誉作为资产的一部分转出)(2)剩余部分商誉金额 以处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明存在其他更好的疗法来反映与处置经营相关的商誉 【例题·单选题】2×11年1月1日，甲公司对乙公司进行非同一控制下的吸收合并，产生商誉200万元，合并当日乙公司所有资产被认定为一个资产组。2×11

47、年末经减值测试，计算确定该商誉应分摊的减值损失为50万元。2×12年4月A公司处置该资产组中的一项经营，取得款项260万元，处置时该项经营的价值为240万元，该资产组剩余部分的价值为660万元，不考虑其他因素，则甲公司该项经营的处置收益为（）万元。A30B70C20D20【答案】D【解析】处置收益260240(20050)×240(240660)20(万元)。【2010年综合题】南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部

48、、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B.C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日B.C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），

49、另将发生处置费用20万元。ABC设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼ABC设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B.C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。（2）商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公

50、司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。（2）确定可收回金额管理总部的可收回金

51、额为1 960万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。（3）计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为50万元；甲车间A设备的减值损失金额为30万元；乙车间的减值损失金额为120万元；乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）资产

52、组或资产组组合的认定将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。（2）可收回金额的确定正确。不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额公允价值4 080处置费用204 060（万元）。（3）资产减值损失的计量均不正确。资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值（2 0001 2002 1002 700）资产组组合的可收回金额7 800 200（万元）；按账面价值比例计算

53、，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额200×（2 000/8 000）50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额1 980201 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5 840万元（1 2002 1002 700160）大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失160×（1 200/6 0

54、00）32（万元）；B设备应分摊的减值损失=160×（2 100/6 000）=56（万元）；C设备应分摊的减值损失160×（2 700/6 000）72（万元）。按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 5672128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元（2 1002 700-128）大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080204 060（万元），应计提的减值准备4 2004 060140（万元）。注释因为该企业只有一个资产组（由甲、乙车间构成），因此总部资产应全

55、部分摊在该资产组上。处理正确。注释对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）（5 4001 000/80%）6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。第九章 金融资产一、金融资产的分类 1金融资产的分类【例题1·单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。 A企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券 B企业购入的有公开

56、报价但不准备随时变现的M公司流通股，不具有重大影响 C企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5的股权 D企业购入的准备随时出售的基金投资 【答案】B【解析】本题考核金融资产的划分。选项A应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易性金融资产核算。2金融资产的重分类【2010年多选题】【2011年单选题】 金融资产的分类一经确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类，但是满足金融工具确认和计量准则的除外。 【例题2·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（）。 A交易性金融资产可以与持有至到期投资进行重分类 B交易性金融资产可以与可供出售金融资产进行重分类 C可供出售金融资产在符合一定条件时可以与持有至到期投资进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以与持有至到期投资进行重分类 【答案】ABD二、金融资产的计量 金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支