非货币性资产投资评估

1、非货币性资产投资评估    企业不论正常投资，还是改制而对外投资，如果是非货币性资产，都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额或净减值额如何进行会计处理，涉及企业所得税的计算与缴纳，也影响企业财务报告有关会计信息的质量。一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理（一）投出的会计处理当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税，记入“递延税款”账户贷方，将增值额扣除“递延税款”后的差额，作为“资本公积”。例1A公司对外投资设备两台，原值对60万元，已提折

2、旧15万元。评估价值55万元。所得税率33。应作如下会计分录：借：长期股权投资（或长期投资）550000累计折旧1500000贷：固定资产600000递延税款33000资本公司股权投资准备67000如果是投资评估减值，从谨慎原则考虑，则不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资”借项，而是直接将净减值额作“营业外支出”。例2仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为40万元，则应记：借：长期股权投资400000累计折旧15000营业外支出资产评估减值50000贷：固定资产600000如果投出的是存折、无形资产，则应贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等。在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴

3、增值税等流转税，如例1，企业应按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下：借：长期股权投资93500贷：应交税金应交增值税（销项税额）93500（二）投出后再评估的会计处理如果企业长期投资日后再次评估增值时，若原投资评估资产评估是增值，应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项，将净增值额与“递延税款”的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”账户。当企业长期股权投资再次评估为减值时，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积-股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入“营业外支出-资产评估减值”账户。如果企业长期股权投资再次评估为减值的，若原投资评估是减值，将再次

4、评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值”账户。如果再次评估为增值，若原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入-资产评估增值”账户；增值额超过投出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”，未来应缴所得税记入“递延税款”账户。例3仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，评估价是58万元，所得税税率33%.借：长期股权投资XX投资30000贷：递延税款9900资本公积股权投资准备20100例4仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，价格为420000元。应作会计分录如下：借：资本公积-股权投资准备67000递延税款330

5、00营业外支出资产评估减值30000贷：长期股权投资XX投资130000例5以例2资料，若日后评估价值分别为410000和460000元，应作会计分录如下：（1）借：长期股权投资10000贷：营业外收入资产评估增值10000（2）借：长期股权投资60000贷：营业外收入资产评估50000递延税款3300资本公积股权投资准备6700（三）“递延税款”。“资本公积”的结转企业对已确认入账的“递延税款”。“资本公积”，应按综合调整法每年平均结转，一般不超10年。例6以例1资料，假定按5年结转，则每年应作会计分录如下：借：递延税款6600贷：应交税金应交所得税6600同时，借：资本公积股权投资准备13

6、400贷：资本公积其他资本公积转入13400（四）投出资产转让的会计处理企业将原投出资产转让时，应以实际转让价格与原投出资产时的账面价格之差作为应纳税所得额，计缴所得税。例7以例1资料，企业将投出两台设备在当年投出两个月后转让，转让价格58万元。有关会计处理如下：1、收到转让价款借：银行存款580000贷：长期股权投资550000投资收益300002、应缴所得税借：所得税9900递延税款33000贷：应交税金应交所得税42900应缴的所得税=（580000450000）×33=42900（元）应缴所得税是由两部分组成的：一是评估增值应纳所得税=（550000450000）×

7、33=33000（元）二是转让收益应纳所得税=（580000550000）×33=99000（元）3、结转“资本公积”借：资本公积股权投资准备67000贷：资本公积其他资本公积转入67000如果上述转让价格不是58万元，而是50万元，则其会计处理如下：收到转让价款：借：银行存款500000投资收益50000贷：长期股权投资550000应缴所得税：借：递延税款33000贷：投资收益16500应交税金应交所得税16500二、对现行会计处理方法的分析为了规范非货币性资产投资的会计处理方法，企业可设置“递延投资损益”账户，不论评估增值，还是减值，一律通过该账户核算。具体处理方法举例如下：例8仍以例1、例2资料，作会计分录借：长期股权投资550000累计折旧150000贷：固定资产600000递延投资损益100000借：长期股权投资400000累计折旧150000递延投资损益50000贷：固定资产600000企业在投资持有期间或按既定期间分期摊销的，若为评估增值，记：借：递延投资损益贷：投资收益若为评估减值，记：借：投资收益贷：递延投资损益当企业转让或收回投资时，“递延投资损益”账户中尚未摊销的增。减值额，可一次转入当期“投资收益”。记入到“投资收益”的摊销额，应并入到当期应税所得额，计算应缴所得税。这样进行会计