审计理论与实务基础班讲义

1、审计理论与实务2014 年中级审计师辅导第二部分第一章销售与收款循环审计第二部分 企业财务审计第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章销售与收款循环审计采购与付款循环审计生产与存货循环审计薪酬业务循环审计 筹资与投资循环审计货币资金审计财务报告审计NO.1 NO.2 NO.3【分析内容介绍内容讲解分析】销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次中的重点难点环节。而且中所占分值比重较高，题型多样。特别是案分析例题，每年【内容介绍】涉及。本章分值在 15 分左右。【内容讲解】第一节 本业务循环的性质一、业务循环综述销售可以分为现销和赊销两种基本方式。在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客

2、户订单、批准赊销信用、货物、开具销售、销售与收款业务、定期对账和催收账款、收取货款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。第1页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导二、业务循环中的主要文件财务审计主要是通过对会计账目与有关的以证实活动的真实、完整与合型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和有以下几种：1.客户订货单、2.销货单、3.销货合同、4.发运凭证、5.销货、6.贷项通知单、7.销货日记账或明细账、8.销售退回及折让账或明细账、9.汇款通知书、10.现金和存款账、11.坏账审批表、12.应收账款明细账 、13.收款凭证、14.客户对账单【例题 1多选题】销售与收款业务循环所使用的凭

3、证和A.客户订货单B.销货单 C.销售合同D.销售E.付款凭单有（ ）。正确 销货ABCD客户订货单，销货单，销货合同，发运单（发运凭证），销货，贷项通知单，账或明细账，销货退回及折让账或明细账，汇款通知书，现金和存款账，坏账审批表，应收账款明细账，收款凭证，客户对账单。【例题 2单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是（ ）。A.销货合同B.销货单C.贷项通知单D.客户订货单正确C销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。第2页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导三、业务循环中的内部活动要素业务1.建立明确的职责分工（结

4、合第七章），职责分工，凭证与，实物，检查按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、信用、批准信用、商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计相互制约，避免发生舞弊行为。和核对账目等工作，要分别由不同的与负责，主要职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）（1） 批准赊销信用与销售相互风险增大；（2） 批准赊销信用与发货开票相互险；，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风（3）（4）货物与开票相互货物与记账相互，防止发货，防止商品批准，销售业务没有被或商品窃；窃并通过篡改加以掩饰；（5）收取货款与销售收入、应收账款相互，防止客户所付

5、款项被，防止收到的货款被并篡改加以掩饰；（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互；，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互，以检查销售收款业务中的错弊；（9）执行内部检查与业务办理、相互，保证内部检查的性和有效性等。【例题 3单选题】在销售与收款业务循环内部中，为了防止（ ）。商品与记账职责相互分离主要是A.B.C.商品并通过篡改加以掩饰客户所付款项并通过篡改加以掩饰已做坏账处理后又收回的应收账款D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加正确A货物与记账相互，防止商品窃并通过篡改加以掩饰。2.信息传递程序包

6、括：程序、文件和的使用、检查。（1）程序各环节要经过适当的向客户提供信用前要批准。并经批准，以信用风险；货物只有在批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；、销售条件、运费、退货和折让要经过企业经营管理政策；批准，以防止、退货和折让背离由保管票据以外的主管批准应收票据承兑、违约票据冲销。（2）文件和的使用（注意文件、的名称）事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或关键性的销货单、销售售业务，防止重复开票或记账。、发运凭证等销收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、发货数量、向客户开具账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。以应收票据结算时，需设置

7、登记簿详细日等情况。票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期（3）检查由内部审计师或其他检查销货单、销售、发运凭证，确保其一致性和正确性；第3页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导核对汇款通知单、收款单和存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记；检查已批准的销售业务是否编制了销货单；定期检查销售账和总账、应收账款明细账和总账、现金及3.实物存款账和总账的一致性。一方面，限制非接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非接近各种和文件，防止和篡改。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收

8、票据的实物，保管票据及经管现金与一般会计4.定期寄出对账单由出纳、销售及应收账款【例题 4多选题】下列职责要分离。以外的按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。措施中，属于销售与收款业务循环实物措施的有（ ）。A. 货物的发出必须有经批准的销货单B. 销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单C.限制非D.由专人接近销售等各种和文件每个客户的信用状况E.由专人保管应收票据正确ABCE销售与收款业务循环实物措施：限制非接近存货；货物的发出必须有经批准的销货单；销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单；限制非接近销售等各种和文件；由专人保管应收票据。第二节 业务循环内部测评和审计目标一、

9、业务循环内部测评1.了解并描述该循环的内部方法：法、流程图法、文字描述法2.检查不相容职责的划分【例题 5多选题】审计对被审计有（）。销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查实施的审计程序A. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否由业务以外批准正确AE检查不相容职责的划分：走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否，或批准；与出分别由不同的负责；抽查销售退回或折让，其是否由业务以外的验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的批准；了解应收款项账簿纳

10、员的职责分工。3.测试制度执行情况内部测试方法检问、观察、重新操作向有关、询问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有关制度、发货制度、结算制度的实际执行情况。4.销售合同第4页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导形式的、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性。5.观察对账单是否按期寄出 6.有关凭证上内部核查的标记销售业务7.抽查账龄分析表应追查有无信用的会计凭证及明细账，评价内部核查的有效性。报告与批准文件，是否由部门或进行。8.销货折扣与收款的合理性不符合折扣政策的项目。9.审核坏账损失的账簿及相应的手续必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。1O.评价销售

11、与收款循环内部审计确定对内部的信赖程度，指出存在的薄弱环节与失控点，评价风险，明确实质性的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。【例题 6多选题】审计对销售与收款循环进行内部测试的内容有（ ）。A. 发函询证应收账款B. 检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.实地观察不相容职务划分情况D.销售是否经过批准E.抽查验证营业收入账务处理的正确性正确BCD发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性程序。二、审计目标1.营业收入的审计目标（1）证实营业收入的真实性。（2）证实营业收入计价与分类的正确性。（3）证实营业收入的完整性。2.应收款项的审计目标（1）证实应收款项的真实性。（2

12、）证实应收款项计价与分类的正确性。（3）证实销售退回、折让与折扣的。（4）证实应收款项截止期的正确性。（5）确认坏账损失的真实性。（6）证实应收款项过账和汇总的正确性。归纳：结合各循环，考虑：目标审计程序审计证据第三节 主营业务收入审计重要账户重要的实质性程序：（1） 审计目标采取的审计程序；（2） 重要账户特色的审计程序。重要程序分析程序、函证、截止测试和账务处理的正确性等。一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性（P231）1.比率分析将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况； 比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常；将行业平均以前年

13、度平均值进行比较；第5页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导分析年末最后一销售额占总销售额的比例；销售折扣占赊销收入的比例；销售退回及折让占销售的比例等。2.趋势分析将被审计的营业收入趋势与状况、行业趋势相比较；毛利率是否高于行业平均毛利率；与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势；计算本期重要和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化；月销售分析与以前年度及同期预算相比； 是否存在季度末或年末销售激增的现象；是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。3.合理性测试审计4.监盘法通过账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。如果被审计利润表中有净利润，但经营活动现金流

14、量却是负值，审计应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在【例题 7多选题】、产成品等存货，对收入的完整性进行分析。在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计可以实施的程序有（ ）。A.计算本期主要的销售额和毛利率，并与上期比较B.比较本期各月营业收入的波动情况C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数D.计算本期存货周转率，并与上期比较E.计算本期正确比率，并与上期比较ABC选项 D 属于存货分析程序；选项 E 属于负债分析程序。二、验证主营业务收入入账正确性1.索取出库存根、销售副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。（账，分类正确

15、）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。2.审阅一定数量的发运单、销售副本、各种结算单据、有关明细账以及大型的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。结合会计知识：（1）企业销售商品收入是否满足确认条件。（2）企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。（3）企业按完工进度确认收入方法的合理性。（4）企业收入确认和成本结转的正确性。（5）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性1.和销

16、货合同的（1）的真伪、簿的连续编号是否完整无缺，作废是否加盖“作废”章等。（2）抽查一部分性。，其购货、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致（3）售给关联方或关系密切的客户计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。（4）重点分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。2.主营业务收入计账正确性的（1）实施采用时间抽样；（2）可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行第6页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导对比、核查。（3）由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；销售单价是否符合

17、有关规定。是否符合价格政策，并且注意售给关联取得价格目录，抽查的价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。注意：（1） 只计算主（2） 只计算的营业收入，不计算联、副的营业收入；营业收入，不计算残次品营业收入；（3） 只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；（4） 将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；（5） 违背配比原则，只记收入、不转成本（高估利润）；或少记、不记收入，只转成本（低估利润）。3.核实主营业务收入的截止期方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入确认收入的截止期是否正确。，核对、比较有、运单以及收据，审计中注意关键日期：开具日期、记账日期、发货

18、日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明是正确的。（1）如果发货运单显示货物是在于低估收入；期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属（2）如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。出库单存根与运单或提从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售【例题 8单选题】和明细账。审计其主要目的是（年度资产负债表日前后的营业收入）。，并核对相关销售、运单等原始凭证，A.证实营业收入的合理性B.证实营业收入的完整性C.证实营业收入的D.证实营业收入的截止

19、期正确D对营业收入截止期：从明细账为起点追查决算日前后会计凭证。四、销售退回、折让及折扣许多案例中，企业在第四季度大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。1.销货退回的（1）（2）销售退回的合理性销售退回账务处理的正确性发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。（1）如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；（

20、2）如果在“营业收入明细账”中有销售退回的收入、虚减利润、偷漏税金的问题。，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业还应当注意期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划第7页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在2.销售折让与折扣的认可的大额销售。（1） 销售折让、折扣业务的真实性。（手续）（2） 折让、折扣比例的合理性。（3） 折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计正确性。应“营业

21、收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的【例题 9案例分析题】资料 3.审计在主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计未发生。进一步查实，相关销售业务实际并“资料 3”，审计A.隐匿营业收入B.虚增利润C.偷逃税金D.虚增营业收入认为可能存在的问题（ ）正确AC第四节 应收款项和其他相关账户审计一、应收账款的1.取得应收账款明细表明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其性、性要加以证实。审计报表进行比较。2.运用分析方法进行应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和（1） 分析应收账款周

22、转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；（2） 将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；（3） 将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；（4） 将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。3.函证应收账款（1） 函证目的函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。（2） 函证的范围和对象金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部有缺陷，以前函证发现差异或采用式函证，则增大函证范围和数量。（3）函证方式肯定式或称积极式函证向债务发函后

23、，请债务必须向审计回函，答复询证函上所列示的金额是否正确。式或称消极式函证向债务发函后，请债务仅在金额有错误的情况下回函审计。在审计工作中，两种方式可以结合使用。（4）未收到回函的处理在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往，如果债务的复函与账列欠款额有差异的，也应作进一步。第8页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导当审计收到所有回函后，应编制应收账款汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。【例题 10多选题】审计通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有（ ）。A.应收账款债务人是否存在B.应收账款业务

24、内部是否健全C.应收账款余额是否正确D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当E.应收账款收账政策是否合理正确AC函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。（5）不宜函证采取替代程序对于有些债务，由于其性质、地点或其他不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如发生。合同、订货单、货运单据、销货以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而（6）函证过程的向债务的函证过程均由审计。【例题 11单选题】在应收账款过程中，函证过程的（ ）。A.财务主管B.出纳C.审计D.销售正确C向债务的函证过程均由审计。4.分析询证函及应收账款余额分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）（1） 函证回函认可

25、函证金额（2） 函证回函认可的金额与函证金额有差异 函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计应对此进行分析，并查明产生差异的。产生差异的：由于购销双方登记入账的时间不同。一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计尚未收到货款；二是询证函发出时，被审计收到货物；的货物已发出并已作销售，但货物仍在途中，债务人尚未三是债务人由于某种将货物退回，而被审计尚未收到；四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。一方或双方记账错误存在弄虚作假或舞弊行为审计应核实销货合同、和发货等并加以证实。【例题 12多选题】应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的A.购销双方登记

26、入账的时间不同B.一方或双方记账错误有（ ）。C.被审计弄虚作假第9页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导D.函证方式不恰当E.购销双方存在争议正确ABCE产生差异的可能有三种情况：由于购销双方登记入账的时间不同。一方或双方记账错误。存在弄虚作假或舞弊行为。（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，寄出第二次询证函。但得不到回复的情况：账款已还，不愿再回复。审计账，注意账款是否收回；要核查决算日后一至两的现金账与存款坏账损失发生。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户；根本不存在该顾客。审计要予以，并调整账户；询证函邮寄丢失。审计可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货、发货单和订

27、单等，验证应收账款的真实性。询证函多次发出后均未收到回复时采取替代程序。【例题 13单选题】对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计应该（ ）。A.相关合同、订单、销货等文件B.认定该账户对应的客户不存在C.放弃对该账户余额的D.认定该账户余额全额为坏账正确A审计应该合同、订单、销货副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。【例题 14多选题】下列对函证结果的处理方法中，正确的有（ ）。A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账B.对函证回函认可的金额予以确认C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证D.函证

28、回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，第二次函证正确BDE二次函证的情况有：账款已还，不愿再回复；坏账损失发生；根本不存在该顾客；询证函邮寄丢失。函证回函认可函证金额说明原账面的应收账款期末余额是真实、准确的。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计应对此进行分析，并查明差异的。5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值审计应向财会部门索取或编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要应收账款可能有收回和不能收回的情况。【例题 15单选题】为确定应收账款的可实现价值，审计应实施的审计程序是（ ）。A. 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对B. 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对C.取得或编制应收账款账龄分析表D.抽取应收账款明细账个别，追查至有关原始凭证【正确】C第10页审计理论与实务2014 年中级审计师辅导【】取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。6.坏账准备的提取与使用验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。【例题 16单选题】坏账对被审计注销应收某客户 95 万元账款，审计应重点的内容是（ ）。A.注销坏账的审批文件B.赊销政策C.全年销售计划D.坏账准备