合并报表综合例题

1、2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年1月1日，P公司从

2、证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。 2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。 2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。2008年8月10日，P公司将本公

3、司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 要求：（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。2008年1）确认P公司在2008年S公

4、司实现净利润中所享有的份额800万元（1022.510207.5）80%。借：长期股权投资S公司 800贷：投资收益 8002）确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元（40080%）。借：投资收益 320贷：长期股权投资S公司 3203）确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积的增加额50080%）。借：长期股权投资S公司 400贷：资本公积 4002008年长期股权投资期末余额=5000+800+400-320=5880万元 投资收益=800万元2009年1）调08年借：长期股权投资S公司

5、 880贷：未分配利润年初 480资本公积年初 400（可供出售金融资产出售）2）按购买日（2008年1月1日）S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益6200（1022.510207.5）400（股利）500（可辨认金融资产公允价值变动）7300（万元），追加投资部分投资成本为750万元，应调减长期股权投资和资本公积750730010%20（万元）。借：资本公积 20贷：长期股权投资 20 说明：购买日为2008年1月1日，追加投资部分不单独确认商誉，相应首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。3）确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元（

6、1122.510207.5）中所享有的份额990万元（110090%）。借：长期股权投资S公司 990贷：投资收益 9904）确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元（300万元90%）。借：投资收益 270贷：长期股权投资S公司 2705）确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额450万元（资本公积的减少额50090%）。借：资本公积 450贷：长期股权投资S公司 450（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。因未发生商誉减值，所以商誉为取得80%股权时的商誉2008

7、年12月31日合并财务报表中应确认的商誉5000620080%40（万元）。2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉5000620080%40（万元）。（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。2008年12月31日：P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额50008003204005880（万元）。少数股东权益（35001800+200+1000-300（期初股东权益+公允价值变动）500（可供出售金融资产价值变动）600（本期损益影响）20%1460（万元）。少数股东权益投资收益=800少数股东利润=200借：股本 3500资本公积 2300盈余公

8、积 102.25期末未分配利润 520.25商誉 40固定资产 190无形资产 980贷：递延所得税负债 292.5长期股权投资 5880少数股东权益 1460借：管理费用 30（固定资产/无形资产计提折旧和摊销的调整） 贷：投资收益 18 少数股东利润 4.5 所得税费用 7.5借：投资收益 818少数股东利润 204.5期初未分配利润 0贷：提取盈余公积 102.25对所有者（或股东）的分配 400期末未分配利润 520.25抵销内部销售的影响：借：营业收入 600（1006）贷：营业成本 560存货 40借：递延所得税资产 10贷：所得税费用 10抵销内部应收款及计提坏账借：应付账款 7

9、02（60060017%）贷：应收账款 702借：坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 25抵销固定资产交易借：营业外收入 24贷：固定资产原价 24借：累计折旧 1.6（2454/12）贷：管理费用 1.6借：递延所得税资产 5.6（241.6）25%贷：所得税费用 5.62009年2009年12月31日：P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5880+750-209902704506880（万元）。少数股东权益=（7300期初+（1100-300-500）本期）*10%=760（万元）。投资收益=1100*90%=990少数股东利润=1100*

10、10%-110借：股本 3500资本公积 1800盈余公积 214.5期末未分配利润 1230.5 520.25+710.25商誉 40固定资产 180无形资产 960贷：递延所得税负债 285长期股权投资 6880少数股东权益 760借：管理费用 30（固定资产/无形资产计提折旧和摊销的调整） 贷：投资收益 18 少数股东利润 4.5 所得税费用 7.5借：投资收益 1008少数股东利润 114.5期初未分配利润 520.25贷：提取盈余公积 112.25对所有者（或股东）的分配 300期末未分配利润 1230.5抵销内部销售的影响：借：期初未分配利润 40贷：营业成本 40借：递延所得税资产 10贷：未分配利润年初 10借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10抵销内部应收款及计提坏账：借：应付账款 702（60060017%）贷：应收账款 702借：坏账准备 100贷：期初未分配利润 100借：坏账准备 40贷：资产减值损失 40借：期初未分配利润 25贷：递延所得税资产 25借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10抵销固定资产交易借：期初未分配利润 24贷：固定资产原价 24借：累计折旧 1.6贷：期初未分配利润 1.6借