中级财务会计非货币性资产交换

1、中级财务会计非货币性资产交换第一页，共46页。非货币性资产交换非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断 非货币性资产交换的认定 第二页，共46页。第一节 非货币性交换述概 一、非货币性资产交换概念概念：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的互惠交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产：是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、持有至到期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款

2、、其他应收款等。第三页，共46页。非货币性资产： 货币性资产以外的资产为非货币性资产。包括：存货、固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、工程物资、在建工程等。两者的分界点：看资产给企业带来的经济利益是不是固定或可确定。第四页，共46页。 【例题1】根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资第五页，共46页。 【例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资

3、第六页，共46页。 例下列不属于非货币性资产交换准则核算的范围有（）A 企业把非货币性资产作为股利发给股东B 政府无偿提供非货币性资产给企业 C 企业之间进行非货币性资产互惠交换 D 合并与债务重组中的取得非货币性资产E 企业以发行股票方式取得的非货币性资产答案：ABDE解析：与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用企业会计准则第37号金融工具列报。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用企业会计准则第16号政府补助。二是在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。

4、在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第12号债务重组；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第37号金融工具列报。注意注意非货币性资产交换不涉及的交易与事项有（非货币性资产交换不涉及的交易与事项有（1）非货币性资产非互惠转让；非货币性资产非互惠转让；（2）企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产）企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第七页，共46页。 二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。

5、通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考%25)(%25)(收到的货币性资产或换入资产公允价值换出资产公允价值收到的货币性资产或者支付的货币性资产或换出资产公允价值换入资产公允价值支付的货币性资产两公式分母都是在非货币性资产交换中整个资产交换金额，即为在整个非货两公式分母都是在非货币性资产交换中整个资产交换金额，即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值币性资产交换中最大的公允价值 第八页，共46页。 【例题多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C以公允价值100万元的A车床

6、换取B车床，同时收到20万元的补价 D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30（70+30）=30大于25，选项D不属于非货币性资产交换。第九页，共46页。 【例题】请判断下列哪些是非货币性资产交换（ ） （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （2） A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元； （3） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （4） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元。第十页，共46页。第二节第二节 非货币性资产交换的确认

7、和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、一、商业实质的判断（满足下列条件之一）商业实质的判断（满足下列条件之一）（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括以和金额方面与换出资产显著不同。主要包括以下几种情形：下几种情形：1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。第十一页，共46页。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金

8、流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（三）关注是否是关联方关系 【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）【答案】第十二页，共46页。【例题4多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不

9、同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第十三页，共46页。 二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场 （三

10、）换入资产或换出资产不存在同类或类似（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；很小；2.公允价值估计数变动区间内公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。值估计数的概率能够合理确定。 第十四页，共46页。 三、非货币资产交换的确认和计量原

11、则三、非货币资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第十五页，共46页。 1换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税

12、额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况（首先判断是否属于非货币性资产交换）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价第十六页，共46页。 2换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面

13、价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。第十七页，共46页。 3相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。第十八页，共46页。 【例.不涉及补价

14、】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程

15、中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 第十九页，共46页。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价

16、值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。 第二十页，共46页。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680（元）借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材

17、 1 200 000第二十一页，共46页。【例：涉及补价】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，

18、并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两

19、项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。 第二十二页，共46页。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 750 000借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公

20、允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司的账务处理如下：借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。 第二十三页，共46页。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万

21、元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D 换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。【例题判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）【答案】 【例题单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交

22、换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。A0 B5 C10 D15 【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。 第二十四页，共46页。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或

23、换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和（换入资产）应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 第二十五页，共

24、46页。【例.不涉及补价】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发

25、生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。第二十六页，共46页。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交营

26、业税 180 000第二十七页，共46页。 例例.涉及补价涉及补价甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产

27、交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。 第二十八页，共46页。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000

28、贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000 第二十九页，共46页。【例题单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为

29、700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。 A538 B666 C700 D718 【答案】B 【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250）+（120-24）-180=666（万元）。 第三十页，共46页。【例题多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（ ）。A支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应

30、支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 B收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益D支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的

31、成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。第三十一页，共46页。【例题多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（ ）。A甲公司确认营业外收入10万元B甲公司换入的专利的入账价值为130万元C甲公司换入的专利的入账价

32、值为140万元 D乙公司确认营业外收入130万元【答案】CD 【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B错误；选项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。第三十二页，共46页。 （三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行

33、分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额 第三十三页，共46页。 【例题11判断题】以公允价值计量的涉及多项的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产

34、公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ） 【答案】 【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第三十四页，共46页。【例：公允价值计量】212年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值

35、为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为

36、3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。

37、第三十五页，共46页。 甲公司（1）判断是否属于非货币性交易 623 000（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000）=7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换 第三十六页，共46页。甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额=1 600 0005%=80 000（元）换出设备的增值税销项税额=1 200 00017%=204 000（元）换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892 500（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）

38、17%=1 419 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）或：换入资产总成本=8 050 000+（204 000+892 500）+623 000-1 419 500=8 350 000（元）（4）计算确定换入各项资产的

39、成本货运车的成本=8 350 000（2 250 0008 350 000100%）=2 250 000（元）轿车的成本=8 350 000（2 500 0008 350 000100%）=2 500 000（元）客运汽车的成本=8 350 000（3 600 0008 350 000100%）=3 600 000（元） 第三十七页，共46页。（5）会计分录借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产办公楼 2 250 000 机器设备 1 800 000借：固定资产清理 80 000 贷：应交税费应交营业税 80 000借：固定资产货运车 2 250 00

40、0 轿车 2 500 000 客运汽车 3 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 419 500 贷：固定资产清理 2 780 000 主营业务收入 5 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 096 500 银行存款 623 000 营业外收入 20 000借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000第三十八页，共46页。 其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元（1 600 000+1 200 000）超过其账面价值2 700 000元（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900

41、000） 的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。第三十九页，共46页。乙公司的账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额=1 200 00017%=204 000（元）换入原材料的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的

42、相关税费=8 350 000-300 000+0=8 050 000（元）或：换入资产总成本=8 350 000+1 419 500-623 000-（204 000+892 500）=8 050 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 050 000（1 600 0008 050 000100%）=1 600 000（元）机器设备的成本=8 050 000（1 200 0008 050 000100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000（5 250 0008 050 000100%）=5 250 000（元） 第四十页，共46页。（5）会计分录借

43、：固定资产清理 6 450 000累计折旧 3 300 000贷：固定资产货运车 2 250 000轿车 3 000 000客运汽车 4 500 000借：固定资产办公楼 1 600 000机器设备 1 200 000原材料 5 250 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 096 500银行存款 623 000贷：固定资产清理 8 350 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 419 500借：固定资产清理 1 900 000贷：营业外收入 1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000元 （2 250 000+2 500 000+3 600 000）与账面价值6 450 000元（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 5