第1章产品成本核算

1、2022-3-51成本会计成本会计22022-3-5第一章第一章 产品成本核算产品成本核算n第一节成本核算概述第一节成本核算概述n第二节要素费用核算第二节要素费用核算n第三节第三节 综合费用的核算综合费用的核算n第四节生产费用的分配第四节生产费用的分配n第五节第五节 联产品、副产品和等级产品的成本联产品、副产品和等级产品的成本计算计算32022-3-5第一节成本核算概述第一节成本核算概述n案例导入：红袖服装厂的厂房和办公楼都是租来的，每年租金10万元，购买设备40万元，可使用8年。第一年购进布料20万元，支付工资15万元，办公费10万元，销售费用10万元，全年总收入100万元。年终，公司开会总

2、结一年的业绩。有人认为是亏损了10万元，有人认为是盈利25万元，争执的焦点在于成本到底是多少？你认为谁正确？42022-3-5一、支出、费用与成本一、支出、费用与成本支出：企业的一切开支和耗费支出：企业的一切开支和耗费资本性支出收益性支出所得税支出营业外支出利润分配支出52022-3-5资本性支出：支出的效益涉及几个会计年度资本性支出：支出的效益涉及几个会计年度购置固定资产购置固定资产购置无形资产购置无形资产长期投资长期投资不能计入费用按受益期摊按受益期摊入成本费用入成本费用62022-3-5收益性支出：支出的效益只涉及一个会计年度收益性支出：支出的效益只涉及一个会计年度生产过程发生的支出生产

3、过程发生的支出销售过程发生的支出销售过程发生的支出企业行政管理部门在经营企业行政管理部门在经营管理过程中发生的支出管理过程中发生的支出为筹资发生的支出为筹资发生的支出生产费用生产费用期间费用期间费用72022-3-5与企业生产经营无关的支出，不属于费用营业外支出营业外支出1.非流动资产处置损失：包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。2.公益性捐赠支出3.盘亏损失：固定资产盘亏净损失4.非货币性资产交换损失5.债务重组损失6.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 7.税款滞纳金或罚款支出82022-3-5按应纳税所得额计算缴纳

4、的所得税，属于费用所得税支出所得税支出92022-3-5利润分配支出：支出的效益涉及几个会计年度利润分配支出：支出的效益涉及几个会计年度法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积股利分配股利分配不属于费用不属于费用102022-3-5支出、费用的关系结论与企业生产经营有关与企业生产经营有关的部分，即可表现或的部分，即可表现或转化为费用转化为费用与企业生产经营无与企业生产经营无关的部分，则关的部分，则不能表现或转不能表现或转化为费用化为费用112022-3-5n制造企业对费用分类的方法通常有二种：一是按费用的经济性质分类，形成要素费用；二是按费用的经济用途分类，形成生产费用和期间费用。12

5、2022-3-51.要素费用n要素费用是指费用按经济性质所作的分类项目。n制造企业发生的各种费用按其经济性质首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。n为进一步反映各种费用的构成和水平，在费用三大要素的基础上细分为九项要素费用.132022-3-5n1.外购材料费用：指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。n2.外购燃料费用：指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。n3.外购动力费用：指企业耗用的从外

6、部购进的各种动力。n4.职工薪酬：指企业全体人员的工资及社会保险费用。n5.折旧费：指企业计提的固定资产折旧费用。n6.修理费用：指企业为修理固定资产而发生的支出。n7.利息费用：指企业的借款利息费用扣除存款利息收入后的净额。n8.税金：指企业应缴纳的、在费用（管理费用）中列支的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。n9.其他费用：指企业开支的、不属于上述各要素的费用。如租赁费、差旅费、邮电费、咨询费、业务费、外部加工费等。九项要素费用：142022-3-52. 生产费用n制造企业在一定期间（通常为一年）为生产产品而发生的各种耗费构成生产费用。n生产费用按一定的产品成本计算对象

7、进行归集、分配、计算后，最终形成产品成本。n为了反映产品成本的构成，按各种生产费用在产品成本中的不同作用分成若干项目，称为产品成本项目。152022-3-5分类：n根据产品成本管理的要求及各项费用发生额的大小，产品成本项目通常划分为三至六项。三项是直接材料、直接人工和制造费用；六项是原料及主要材料、燃料及动力、工资、废品损失、停工损失和制造费用。n将生产费用按成本项目反映，有利于加强产品成本的管理，寻找降低产品成本的途径。162022-3-5u对发生的生产费用，有的可以直接用于产品生产，称为直接生产费用，如材料费用、生产工人的工资费用；u有的只能间接为产品生产服务，称为间接生产费用，如厂房、设

8、备的折旧费用、生产车间管理人员的工资费用。n将生产费用计入产品成本时，有的可以直接计入产品成本，称为直接计入费用，如甲产品领用A材料，可将A材料费用直接计入甲产品成本；有的不能直接计入产品成本，称为间接计入费用，如几个产品共同消耗A材料，则要采用一定的方法将A材料费用进行分配后，分别计入各个产品的成本之中。172022-3-5综上所述，可作出费用界限划分图：182022-3-5n产品成本是对象化的费用n费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。费用、成本的关系192022-3-5

9、三者的关系图202022-3-5n【单选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。nA.生产车间管理人员的工资 B.生产设备的修理费用nC.存货跌价损失 D.行政管理部门使用的固定资产的折旧费n【答案】An【解析】C计入资产减值损失；B、D应计入管理费用。n【单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。nA.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费nC.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费n答案D解析A计入营业外支出,B计入管理费用,C计入销售费用。n【多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产设备的维修费用 B.生产产品耗用的材料成本C

10、.行政管理部门固定资产折旧 D.生产人员的薪酬 n 正确答案BD答案解析A 、 C计入“管理费用。212022-3-5任务n某公司6月份的有关费用资料如下：生产工人工资20000元，基本生产车间管理人员工资8000元，车间办公费1500元，生产用设备维修费800元，企业管理人员工资5000元，公司电话费2000元，生产耗用原材料100000元，辅助材料1000元，燃料3000元，电费6000元，支付购买车间用设备借款50万元的利息3000元，固定资产报废请你损失1000元。n请确定该公司本月的生产费用、期间费用、产品成本。222022-3-5（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界

11、限1.正确划分正确划分收益性支出收益性支出和和资本性支出资本性支出的界限；的界限；2.正确划分正确划分生产费用生产费用和和期间费用期间费用的界限；的界限；3.正确划分正确划分本期费用本期费用和和后期费用后期费用的界限；的界限；4.正确划分正确划分各种产品成本费用各种产品成本费用的界限；的界限；5.正确划分正确划分本期完工产品本期完工产品与与期末在产品期末在产品成本的成本的界限。界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的要求二、成本核算的要求232022-3-51 分清收益性支出与非费用性支出的界限n企业经营活动的广泛性，决定支出内容的多样性。n为了保证不同企业提供的

12、成本会计信息具有可比性，防止企业乱挤成本、乱列费用，国家规定了企业成本费用的开支范围与开支标准，统一了成本费用的核算口径。n首先要分清是收益性支出，还是非收益性支出。n企业的支出可以划分为六类，收益性支出属于费用性支出，形成当期的生产费用与期间费用。资本性支出、投资支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出属于非费用性支出，分别形成企业的长期资产、对外投资、应交所得税、非生产经营支出和应付股利等。242022-3-52 分清生产费用与期间费用的界限n企业发生的费用性支出，要根据其经济用途分清是生产费用还是期间费用的界限。n生产费用最终要计入产品成本，由于期末在产品的影响，当月发生的生产费用不一

13、定形成当月完工产品的成本。当月的完工产品不一定能在当月实现销售而形成当月的产品销售成本。n因此，当期的生产费用不一定能在当期的收入中得到补偿。而期间费用则不同，只要属于当期的费用，都将在当期的收入中予以补偿。n生产费用与期间费用对当期的利润形成具有不同的影响。n要保证正确计算产品成本和正确核算各期损益，必须分清两者的界限。 252022-3-53 分清本期费用与后期费用的界限 n无论是生产费用或是期间费用，都要按照权责发生制原则分清本期费用与后期费用的界限。n凡是属于本月的费用，不论是否实际发生，都应当予以确认并计入当月的生产费用或期间费用。n凡不属于本月的费用，不论其发生与否，都不得计入当月

14、的生产费用或期间费用。任何企业都不得利用费用预提或摊销的方式来调节本企业的产品成本和当期损益。但本着重要性原则，对于应当采用跨期摊销或预提的数额较小的费用，因其对当期的产品成本或经营损益的影响不大，也可以直接计入发生当月的生产费用或期间费用。 262022-3-54 分清各种产品成本费用的界限n制造企业同时生产两种或两种以上的产品时，对属于本月的生产费用还要分清各种产品应负担的成本费用的界限。n按不同的产品成本计算对象归集各自应承担的生产费用，以便正确计算各种产品成本，分别考核和分析产品成本计划或定额的完成情况。n不得随意调整各种产品应负担的生产费用，调节各种产品成本，不得任意在可比产品与不可

15、比产品之间、在盈利产品与亏损产品之间转移生产费用，确保各种产品成本计算的正确 272022-3-55 分清本期完工产品与期末在产品费用的界限n在规定的时间对产品成本进行计算时，某种产品全部完工，则该产品所归集的生产费用就构成该完工产品的总成本；n若某种产品都未完工，则该产品所归集的生产费用就是该产品的月末在产品成本；n若某品种的产品部分已经完工，部分尚未完工，则需要运用一定的方法对该种产品所归集的生产费用进行分配，分别确定完工产品成本与月末在产品成本。n企业不得人为地提高或降低月末在产品的成本，造成完工产品成本的不真实。 282022-3-5三、成本核算的账户设置三、成本核算的账户设置n（一）

16、“基本生产成本”总账账户及明细账的设立应按产品品种或批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称“产品成本明细账”或“产品成本计算单”。n（二）“辅助生产成本”账户和其他有关账户的设立应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。n（三）“制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。除季节性生产外，本科目期末应无余额。n（四）“废品损失”账户应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。n以上均为一级账户，“基本生产成本”账户、“辅助

17、生产成本”账户也可作为“生产成本”账户下设的二级账户，视企业管理需要而定。292022-3-5成本明细账的设置序号成本核算对象简称1生产一种或几种产品产品品种品种法2分批、单件生产的产品每批或每件产品分批法3多步骤连续加工的产品每种产品及各生产步骤分步法4品种规格很多的、原材料和工艺过程相同的产品合并为一个成本计算对象分类法5配合定额管理定额法302022-3-5312022-3-5322022-3-5四、工业企业供产销流程客户订单产品库存量销售计划销售计划制定生产计划制定生产计划仓库储存物质生产间领料生产生产间领料生产供应部门采购物资产成品入库产成品入库产品销售产品销售332022-3-5工

18、业企业成本核算的流程供应过程供应过程销售过程销售过程生产过程生产过程期初库存期初库存购入原材料购入原材料购入包装物购入包装物车间领用车间领用存货存货产成品入库产成品入库制造费用制造费用生产成本生产成本成本费用的成本费用的归集与分配归集与分配直接人工直接人工期末在产品期末在产品期初库存成品期初库存成品销售收入销售收入销售成本销售成本期末库存成品期末库存成品342022-3-5352022-3-5362022-3-5产品成本核算的流程图产品成本核算的流程图372022-3-5品种法下成本核算的一般程序品种法下成本核算的一般程序n（一）按产品品种设立成本明细账；n（二）登记相关成本费用明细账；1.材

19、料的分配；2.人工的分配； n（三）分配辅助生产成本； 3.辅助生产成本的分配； n（四）分配制造费用；4.制造费用的分配； n（五）分配完工产品和在产品成本；5.完工和在产品成本之间的分配。n（六）结转产成品成本 382022-3-5392022-3-5第二节要素费用核算第二节要素费用核算一、材料、燃料、动力、人工费用的归集和分配n直接成本费用直接计入产品成本。n间接成本费用分配计入：1、通用分配公式间接费用分配率=待分配的间接费用/各种产品分配标准合计某产品应分配的间接成本=分配率该种产品所耗标准分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时等402022-3-52 、会计分录：n借：生产成本基本

20、生产成本n 辅助生产成本n 制造费用n 管理费用n 销售费用n 贷：原材料n 应付职工薪酬412022-3-5n【计算题】丙公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品重量为每件12千克，B产品重量为每件26千克，采用产品的重量进行材料成本的分配。n要求：计算材料的分配率和各产品应分配的材料成本，并根据题目中给出的资料完成账务处理。422022-3-5【答案】n分配结果如下:nA产品的重量=400012=48000（千克）nB产品的重量=200026=52000（千克）n材料消耗量分配率=实际成本（元

21、）各种产品重量之和（千克）n=400000（48000+52000）=4（元/千克）n应分配的材料成本:nA产品:4000124=192000(元)nB产品:2000264=208000(元)n 借：生产成本基本生产成本A产品 192000n 基本生产成本B产品 208000n 贷：原材料 400000432022-3-5n【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。nA产品的材料定额消耗量200153 000（公斤）B产品的材料定额消耗量250102

22、500（公斤）材料消耗量分配率（4 40020）（3 0002 500）16nA产品分配负担的材料费用3 0001648 000（元）B产品分配负担的材料费用2 5001640 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）n借：生产成本基本生产成本A产品48 000 基本生产成本B产品40 000贷：原材料 88 000442022-3-5注意：人工费用（一）工资及工资总额工资是企业支付给职工的劳动报酬，是企业对职工在工作中使用知识、技能，消耗时间、精力等而给予的一种补偿。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。n包括：计时工资、计件工资、奖金、

23、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。452022-3-5（二）应付工资的计算方法1.计时工资的计算方法n计时工资是指按计时工资标准和职工工作时间支付的劳动报酬。有月薪制和日薪制两种。2.计件工资的计算方法462022-3-51.计时工资的计算方法（1）月薪制n月薪制：按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定标准扣薪。故称为“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。n计算公式如下：应付计时工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例日工资=月标准工资/月工作天数472022-3-5月工作天数确定方法:n按月平均

24、日历天数计算，即每月30天。对出勤期间的双休日和节假日均作出勤处理；对缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。n按月平均实际工作日数计算，即每月21.75天无论出勤或是缺勤均不考虑双休日与节假日的因素。缺勤包括旷工、事假、六个月以内的短期病假和超过六个月的长期病假。缺勤应扣发工资的比例：n旷工扣发比例企业根据管理需要自行确定；事假工资按日工资的100扣发；病假扣发比例如下表所示。482022-3-5492022-3-52.计件工资的计算方法n计件工资是按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。计算计件工资的依据是产量记录和单位计件工资标准。计算计件工资的产品数量包括合格品

25、数量和生产中因材料质量问题形成的废品（料废品）数量，不包括在产品生产中因工人的过失而产生的废品（工废品）数量。计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件的计算502022-3-5n个人计件工资是按个人完成的产品数量和单位计件工资标准计算的工资。n个人计件工资计算的公式是：n个人计件工资（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）单位计件工资单位计件工资n例例工人江波本月生产A零件500件，其中合格品495件，工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。计算应付江波的计件工资如下：n应付计件工资（495+3）3 1494（元）（1）个人计件工资的计算512022-3-5（2）

26、集体计件工资的计算n对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。n集体计件工资的计算程序及相关公式如下：计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计算公式同； 计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前所述；计算计件工资分配率；计件工资分配率=集体计件工资/集体计时工资总额计算每人应得计件工资。某人应得计件工资该人计时工资计件工资分配率522022-3-53.其他应付工资的计算n其他应付工资包括奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。n奖金计算在各个企业各不相同，通常采用奖分制计奖或通过一定标准评定奖金。n津贴与补贴按国家或企业制定的标准确定。n双休

27、日或节假日加班，按国务院规定标准计算加班工资。n其他时间加班不足8小时为加点，采用计件工资制企业的工人加点，其加点工资仍按计件工资计算，采用计时工资制企业的职工加点，按下列公式计算：加点工资 加点时数小时工资率小时工资率日工资/8日工资计算如前述。n特殊情况下支付的工资是指对职工非劳动时间所支付工资，如职工享受国家规定的休假期间，女职工的产假期间等。n对职工个人而言，上述各项应付工资额相加之和，即为应付给职工的工资金额。对整个企业而言，每个职工的应付工资金额相加之和，即为应付工资总额。 532022-3-5（三）社会保险费及住房公积金的计算方法n企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险

28、费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和职工住房公积金。以及按规定计提的工会经费（2%）及职工教育费（1.5%） ，均由企业按国家规定的比例进行计算提取。社会保险费用和住房公积金要按规定交纳给社会劳动保障机构及住房公积金管理部门，工会经费及职工教育费按规定处理。上述各项的计算比较简单，只要以工资总额乘以规定比例即可。542022-3-5n【单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009 年12 月共发生生产工人工资70 000 元，福利费10 000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200 小时，乙产品的生产工时为800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费

29、为（ ）元。（2010 年）nA28 000 B32 000 C42 000 D48 000n【答案】Dn【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=120080000/（1200+800）=48000（元）。552022-3-5第三节 综合费用的核算（1）辅助生产费用的归集与分配（2）制造费用的归集与分配（3）废品损失和停工损失的归集与分配562022-3-5一、辅助生产成本的归集和分配一、辅助生产成本的归集和分配辅助生产成本是指辅助生产车间（如供水、供电、蒸汽、运输、机修）发生的成本。（一）辅助生产费用的归集：通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。 归集方法有：n直接用于辅助生产的各种材料成

30、本、工人薪酬，应单独记入“生产成本辅助生产成本（直接材料、 直接人工）”的借方；n对于辅助生产的制造费用，一般有两种归集方式：一是先借记“制造费用”科目 ，再转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账；二是不通过“制造费用”科目核算，直接借记“生产成本辅助生产成本”科目。572022-3-5分配辅助生产成本的方法主要有：n直接分配法n交互分配法n按计划成本分配法n顺序分配法n代数分配法582022-3-5592022-3-51.直接分配法：团结一致，共同对外n计算公式：n（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量n（2）各受益

31、车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量602022-3-5例1：假定某企业设有机修车间与供电车间。2009年5月在分配辅助生产费用之前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，供电车间发生费用2400万元，提供供电电数20万度，该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算辅助生产车间机修车间供电车间修理工时（小时）修理费用（万元）供电电数（万度）供电费用（万元）待分配辅助生产费用及劳务数量5001200202400机修车间4供电车间20基本车间耗用第一车间3009 第二车间1204 行政管理部门耗用402销售部门耗用

32、201612022-3-51.直接分配法622022-3-5632022-3-5会计分录642022-3-52.交互分配法：亲兄弟，明算账，算账后，再对外；攘外必先安内n第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；对内分配率=全额/总劳务n第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。对外分配率=（全额+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）/（总劳务-对辅助车间提供的劳务）652022-3-5662022-3-5交互分配法的理解 n假设A和B两个辅助生产车间，那么：A车间应当对外分配的总成本A车间

33、待分配的成本+A耗用B车间的成本-B耗用A车间的成本B车间应当对外分配的总成本B车间待分配的成本+B耗用A车间的成本-A耗用B车间的成本总结一句话就是：自己的成本自己的成本+耗用别人的-别人耗用自己的 672022-3-5682022-3-5例1 n第一次：对内交互分配n机修对内分配率= 1200/500=2.4 万元/小时n供电车间对内分配率= 2400/20=120万元/万度692022-3-5702022-3-5712022-3-53.计划成本分配法nn各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量计划单位成本n实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用n成本差异

34、=实际成本-按计划分配率分配转出的费用722022-3-5n例1：假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每万度电耗费118元。732022-3-5742022-3-5752022-3-5762022-3-54.顺序分配法：又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法n由于顺序分配法是先将受益少的部门全部分配完了之后再分配受益多的辅助生产成本，并且先分配完的不再负担后分配的辅助费用，所以供电车间的辅助费用有部分是由机修车间负担，但机修车间的辅助费用是要由以后受益对象分配，不能由供电车间分配。如果某企业只有一个辅助生产车间则不适用采用顺序分配法。 772022-3-5例1n供电

35、车间分配率= 2400/20=120n机修分配率=（原1200 +分配转入480）/（500-20）=3.5782022-3-5792022-3-5802022-3-5n【单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。（2012年）A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.销售费用n【答案】C【解析】在计划成本法下，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，计入“管理费用”科目。n【判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的

36、费用之间的差额全部计入管理费用。（）n【答案】n【判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用n答案812022-3-55.代数分配法：最精确的分配方法n假定X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本。设立联立方程如下：n（1）1200+4Y=500X（机修车间提供500个小时，需要花费的费用是1200万和4万度电的成本）n（2）2400+20X=20Y（供电车间提供20万度电，需要花费的费用是2400万和20小时的成本）nX=3.3871，Y=123.3871822022-3-5832022-3-58420

37、22-3-5总结n在阅读成本计算表时：n横排读：某部门分得，分得记借方n纵列读：某辅助车间分出，分出记贷方n另外，实务中对于尾差一律做管理费用；尾差过大，说明分配有问题。852022-3-5二、制造费用的归集和分配二、制造费用的归集和分配n只生产种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。n生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的方法分配计入各种产品的成本。分配：运用通用公式862022-3-5制造费用分配方法（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）年度计划分配率分配法872022-3-5n采用工资比例法分配制造费用，分配依据容易取得，但其正确性受机

38、械化程度的影响较大。机械化程度越高的产品，负担的生产工人工资额相对较少，负担的制造费用就少；反之，负担的制造费用就多。所以该方法适用于各种产品机械化程度相差不多的企业。n如果计入产品成本的生产工人工资是按工时比例分配的，则工资比例分配法与工时比例分配法对制造费用进行分配的结果是相同的。882022-3-5（4）年度计划分配率分配法n 年度计划分配率分配法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准（如工时、机时等）确定计划分配率，并以此分配制造费用的方法。分配公式如下： 某产品应负担制造费用该产品实际产量标准单位定额车间制造费用计划分配率 892022-3

39、-5n采用年度计划分配率法分配制造费用后，必定会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异。因此1-11月份“制造费用”账户有余额。对两者之间的差异，可在年末按12月份制造费用计划分配额为标准再进行一次分配。对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异，补记入各产品的生产成本；对实际制造费用小于已分配的计划制造费用的差异，用红字冲回多记的产品生产成本。n制造费用差异额的分配公式如下： 制造费用差异分配率=年度制造费用差异分配额/ 当年12月份制造费用计划分配额某产品应负担制造费用差异额=该产品12月份负担的制造费用制造费用差异分配率n特别适用季节性生产企业。902022-3-

40、5n【单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）万元。nA.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98n【答案】 Cn【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/（120180）1801.8（万元）。 912022-3-5废品废品n按照修复是否经济、是否合算分为：可修复废品不可修复废品。n经济上合算一般是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。n废品不包括：不需要返修、可降价出售的不合格品变质产品实行“三包”

41、企业在产品出售后发现的废品。直接记入“销售费用” 三、废品损失的核算三、废品损失的核算922022-3-5废品损失n废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。报废损失指不可修复废品的的净损失：n计算公式：实际成本-残料和废料价值-过失人赔偿款修复费用指可修复废品在返修过程中所发生净支出n计算公式：修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等-过失人赔偿款 932022-3-5废品损失的核算方法废品损失的核算方法n1.单独核算n2.不单独核算942022-3-51.单独核算废品损失的科目设置n设”废品损失”一级科目“废品损失”账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用

42、和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费；贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值；借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到“生产成本基本生产成本”账户的借方；“废品损失”账户月终一般无余额。n在“基本生产成本”中设”废品损失”项目952022-3-5（1）不可修复废品损失（先转出，再转入）n不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 962022-3-51.按废品实际费用计算不可修复废品损失的生产成本n采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：972022-3-52.按废品定额费用计算不可修复废品损失的生产成本n按

43、废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，其特点是不考虑废品实际发生的生产成本。982022-3-5（2）可修复废品损失n对于可修复废品，返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，保留在“生产成本-基本生产成本”中，不需要转出。n即：“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。n结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。992022-3-52.可修复废品损失（将净损失转入生产成本）两种情况第二、第三步

44、的分录一样两种情况第二、第三步的分录一样1002022-3-5单独核算的会计分录：不可修复废品损失可修复废品损失发生废品损失时/返修发生的各种费用借：废品损失 贷：生产成本-基本生产成本-直接材料,直接人工,制造费用借：废品损失 贷：原材料/ 应付职工薪酬/制造费用等回收残料及应收赔款借：原材料 其他应收款 贷：废品损失结转废品损失借：生产成本-基本生产成本-废品损失 贷：废品损失1012022-3-5不单独核算：在“基本生产成本”、“原材料”等科目中反映。不可修复废品损失可修复废品损失发生废品损失时/返修发生的各种费用借：生产成本-基本生产成本-废品损失贷：生产成本-基本生产成本-直接材料,

45、直接人工,制造费用借：生产成本-基本生产成本-废品损失 贷：原材料/ 应付职工薪酬/银行存款等回收残料及应收赔款借：原材料 其他应收款 贷：生产成本-基本生产成本-废品损失1022022-3-5（二）停工损失n停工损失是指企业基本生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备故障而在停工期间所发生的一切费用，它包括支付的生产工人工资和计提的福利费、耗用的燃料和动力、应负担的制造费用等。n企业停工的原因多种多样、时间有长有短、范围有大有小，为了简化核算手续，只在超过一定时间和范围时，才计算停工损失。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。1032022-3-5（二）停工损失的核算方法n1.计划内

46、停工损失的核算 n2.计划外停工损失的核算 单独核算不单独核算1042022-3-5计划内停工损失的核算n计划内停工是指计划规定的停工，如季节性停工 。计划内停工期间发生的损失，可通过预提、待摊方式计入开工期间发生的成本。其会计处理如下：（1）预提：借：生产成本基本生产成本一一产品贷：其他应付款（2）发生计划内停工损失：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用（3）结转计划内停工期间费用：借：其他应付款贷：停工损失1052022-3-51.单独核算停工损失的科目设置n设”停工损失”一级科目n在“基本生产成本”中设”停工损失”项目1062022-3-51.单独核算停工损失1072022-3-5

47、2.不单独核算停工损失的科目设置n不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。1082022-3-5不单独核算停工损失1092022-3-5注意： 辅助生产一般不单独核算废品损失、停工辅助生产一般不单独核算废品损失、停工损失。损失。1102022-3-5n【单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 7

48、00n答案A解析该废品净损失3 2004 0002 0005001 0007 700（元）。 n【单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。A.5.5 B.14 C.19.5 D.20n【答案】A【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元）。n【单选题】单独核算停工损失的企

49、业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（ ）。nA.生产成本 B.其他应收款 C.营业外支出 D.制造费用n【答案】C1112022-3-5第四节生产费用的分配第四节生产费用的分配n一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算n在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。n在产品包括的范围：企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括：正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未入库的产品和等待返修的废品）两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品

50、之内。1122022-3-5在产品清查结果的处理盘盈n1、借：基本生产成本*产品直接材料、直接人工、制造费用（按定额成本） 贷：待处理财产损益n2、借：待处理财产损益 贷：制造费用-在产品盘亏和毁损1132022-3-5在产品清查结果的处理盘亏毁损n1、借：待处理财产损益 贷：基本生产成本*产品直接材料、直接人工、制造费用n2、借：制造费用-在产品盘亏和毁损（车间管理不善） 其他应收款（赔款） 营业外支出（非常损失） 原材料（毁损残料） 贷：待处理财产损益注意：在产品盘存盈亏的处理，应在制造费用结账前进行。1142022-3-5二、完工产品与在产品之间费用的分配二、完工产品与在产品之间费用的分

51、配n分配基本公式：分配基本公式：n月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本。n公式前两项之和为待分配费用。1152022-3-5n【单选题】【单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为( )万元。nA.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8n【答案】【答案】Bn【解析】【解析】完工甲产品的成本=3.5+(6+2+1)-3=9.5(万元)

52、。 n【单选题】某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。 nA.5 B.15 C.25 D.35n【答案】Cn【解析】“生产成本”科目的余额10+80+15+20-10025（万元），行政管理费用属于期间费用，应直接记入当期损益，不记入“生产成本”科目。1162022-3-5待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配方法三类六种：n倒挤法：本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用月

53、末在产品成本 。包括：不计算在产品成本法在产品按年初固定成本计价法在产品按定额成本计价法。n分配法：即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配.。包括：约当产量比例法定额比例法。 n混合法：在产品按所耗直接材料成本计价法：材料用分配法,人工用倒挤法1172022-3-5n企业应当根据：在产品数量的多少、各月末在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配1182022-3-5（一）倒挤法方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法1、月末在产品数量很小的情况在产品成本0本月完工产品成本本月发

54、生的产品生产费用在产品成本按固定成本计算法1、月末在产品数量很小2、或月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大的情况月末在产品成本固定成本=上年12月末的在产品成本本月完工产品成本本月发生的产品生产费用【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。在产品成本按定额成本计算法2、月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。1192022-3-5120

55、2022-3-5在产品成本按定额成本计算法习题1212022-3-5（二）分配法n统一公式分配率待分配的费用/（完工产品分配标准+月末在产品分配标准）本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准月末在产品成本分配率月末在产品分配标准n包括：（1）约当产量法（2）定额比例法1222022-3-5（1）约当产量法应分别每一成本项目计算和分配1232022-3-51242022-3-5如原材料分工序投入，但在每一道工序开工时投入，完工度的计算：1252022-3-5n【判断题】在约当产量比例法中，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。（ ）n【答案】n【解析】如果原材料是在生产开始时一次投入的，

56、在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。n【单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。A.2 400 B.3 200 C.6 000 D.20 000n答案Bn解析月末在产品约当产量2040%4060%32（件）直

57、接人工分配率23 200（20032）100（件/元）月末在产品应负担的直接人工成本100323 200（元）1262022-3-5n【单选题】【单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和月末在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： (1)A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。(2)本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为( )件。nA.60 B.5

58、00 C.240 D.300n【答案】【答案】Dn【解析】【解析】A产品在产品约当产量=6050%100200+(60+4050%)100300=300(件)。1272022-3-51282022-3-51292022-3-51302022-3-51312022-3-5n【课后练习】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： n(1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，

59、本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表一。n表一：各工序约当产量计算表有关资料：表一：各工序约当产量计算表有关资料：工工 序序月末在产品数量（件）月末在产品数量（件）在产品完工程度在产品完工程度1 150050030%30%2 220020080%80%合合 计计7007001322022-3-5(2)产品成本计算单有关资料，见表二。表二：产品成本计算单有关资料表二：产品成本计算单有关资料：成成本本项项目目月月初初在在产产品品成成本本（元）元）本本月月生生产产成成本本（元）元）生生产产成成本本合合计计( (元）元）直直接接材材料料30 30 0 00 00 060 60 0 00 0

60、0 090 90 0 00 00 01332022-3-5n要求：要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。 n（2）编制本月A产品的成本计算单。n（3）编制完工A产品入库的会计分录。n（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。1342022-3-5答案：表1 各工序约当产量计算各工序约当产量计算 207年2月工序工序月末在产品数月末在产品数量（件）量（件）在产品完工程在产品完工程度（）度（）在产品约当产在产品约当产量（件）量（件） 1 150050030%30%1501502 220020080%80%160160合计合计7007003103101352022-3-5表表2 产品成本计