收入费用利润

1、财务会计学 济南大学管理学院 隋 敏 财务会计学第五章收入、费用、利润 第十一章 收入费用和利润n 本章主要讲解：n 第一节 收入n 第二节 费用n 第三节 利润n 第四节 利润分配第一节 收入 一.收入的概念及其分类n 1.收入的概念n 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n 包括主营业务收入和其他业务收入。n 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。n 3.收入的特点：n 1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。n 2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。n 3）收入能导

2、致企业所有者权益的增加。n 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税。n 二.销售商品收入的确认与计量n （一）销售商品收入的确认原则n 企业销售商品的收入，应当符合下列条件予以确认：n 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方。n 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失；n 报酬是指商品中包含的未来经济利益。 n 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。n 3收入的金额能够可靠地计量。n 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。n 5相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 n （二）销售商

3、品收入的计量n 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。n 现金折扣在实际发生时确认为当期费用；n 销售折让在实际发生时冲减当期收入。 n 企业销售商品在同时满足前面所述的四项原则后，应按确定的收入金额确认收入。n 在确认收入时，应设置¡°主营业务收入¡±账户，用来核算企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 n 如果企业售出的商品不符合收入确认五个条件中的任何一个，均不应确认为收入。n 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置¡°发出商品¡&#

4、177;、¡°委托代销商品¡±等账户进行核算。 n 1商品销售n 商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记¡°应收账款¡±、¡°应收票据¡±、¡°银行存款¡±等账户，按应收取的增值税，贷记¡°应交税费¡ª应交增值税（销项税额）¡±账户，按确定的收入金额，贷记¡°主营业务收入¡±或¡°其他业务收入&

5、#161;±账户。 n 需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，按应交的税费金额，借记¡°营业税金及附加¡±、¡°其他业务成本¡±账户，贷记¡°应交税费¡ª应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）¡± 等账户。n 例1某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税3400元，款项尚未收到，假定消费税率为30%。n 应作分录：n 借：应收账款 23400n 贷：主营业务收入 20000 n

6、 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）3400n 借：营业税金及附加 6000n 贷：应交税费¡ª应交消费税 6000n 为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本，应通过¡°发出商品¡±账户核算。n 企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记¡°发出商品¡±账户，贷记¡°库存商品¡±账户。n 例2某企业于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元

7、，增值税17000元。该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。n 做会计分录如下：n 借：发出商品 60000n 贷：库存商品 60000n 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：n 借：应收账款¡ª应收销项税额17000n 贷：应交税费¡ª应交增值税 17000n 假定11月5日企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，企业可以确认收入：n 借：应收账款¡ªB企业 100000n 贷：主营业务

8、收入 100000n 同时结转成本：n 借：主营业务成本 60000n 贷：发出商品 60000n 收到款项时：n 借：银行存款 117000n 贷：应收账款¡ªB企业 100000 ¡ª应收销项税额 17000n 2现金折扣n 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。n 例3某企业在2000年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10，1/20，n30。n 5月1日销售实现时，应按总售价确认收入。作会计分录如

9、下：n 借：应收账款 11700n 贷：主营业务收入 10000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额） 1700n 5月9日付款时，应作分录：n 借：银行存款 11466n 财务费用 234 n 贷：应收账款 11700n 5月18日买方付清货款时，应作分录：n 借：银行存款 11583n 财务费用 117n 贷：应收账款 11700n 如买方在5月底付款，应作分录：n 借：银行存款 11700n 贷：应收账款 11700n 3销售折让n 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。n 发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，n 应同时用红字冲减¡

10、76;应交税费¡ª应交增值税¡±账户的¡°销项税额¡±专栏。n 例4某企业销售一批商品，增值税发票上的售价40000元，增值税额6800元，货到后买方发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。n 销售实现时应作分录：n 借：应收账款 46800n 贷：主营业务收入 40000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）6800n 发生销售折让时：n 借：主营业务收入 2000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）340n 贷： 应收账款 2340n 实际收到款项时：n 借

11、：银行存款 44460n 贷：应收账款 44460n 不符合收入确认条件的已发出商品发出时：n 借：发出商品（按发出商品的成本）n 贷：库存商品n 销售收入实现时n 借：银行存款（或应收账款、应收票据）n 贷：主营业务收入n 应交税费一应交增值税（销项税额）n 结转销售成本时，记：n 借：主营业务成本n 贷：发出商品n 4销货退回n 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：n （1）未确认收入的已发出商品的退回。n 未确认收入的已发出商品退回时，按照记入¡°发出商品¡±等账户的金额，借记

12、1;°库存商品¡±账户，贷记¡°发出商品¡±账户。n 采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入¡°库存商品¡±账户，并计算产品成本差异或商品进销差价。n （2）已确认收入的销售商品退回。n 已确认收入的发出商品退回时，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。n 企业发生销售退回时，按应冲减的营业收入，借记¡°主营业务收入¡±账户，n 按允许扣减当期销项税额的增值税额，应用红字冲减¡°应交税费¡

13、70;应交增值税（销项税额）¡±账户，n 按已付或应付的金额，贷记¡°银行存款¡±、¡°应付账款¡±等账户。n 按退回商品的成本，借记¡°库存商品¡±账户，贷记¡°主营业务成本¡±账户。n 如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。n 发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。（1）发出商品 借：发出商品 贷：库存商品（2）同意退货 借：库存商品 贷：发出商品n （3）资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至

14、财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。n 例5 某企业1998年12月18日销售一批甲产品，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣和：2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣（不考虑增值税的部分）1000元。n 1999年4月10日该批产品因质量严重不合格被退回。应作会计分录如下：n 销售商品时：n 借：应收账款 58500n 贷：主营业务收入 50000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）8500n 借：主营业务成本 26000n 贷：库存商品 26000n 收回货款

15、时：n 借：银行存款 57500n 财务费用 1000n 贷：应收账款 58500n 销货退回时：n 借：主营业务收入 50000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额） 8500n 贷：银行存款 57500n 财务费用 1000n 借：库存商品 26000n 贷：主营业务成本 26000n （四）特殊销售业务收入的确认与计量n 1需要安装和检验的商品销售n 一般在安装和检验完毕后确认收入n 该销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。n

16、 2代销商品n （1）视同买断n 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有。n 如果协议约定，受托方无论是否卖出，是否获利，均与委托方无关，那么按照委托方直接销售商品给受托方处理，委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入；受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。n 如果协议约定，将来受托方没有售出的商品可以退回给委托方，或者亏损要求委托方予以赔偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方应于商品售出之后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，根据代销清单所列

17、的已销商品确认本企业的销售收入。n 受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托开具代销清单。n 委托方收到代销清单时，确认收入。n （2）收取手续费。n 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托来说实际上是一种劳务收入。n 这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。n 委托方在受托方将商品销售后，受托方向委托方开具代销清单时，确认收入；n 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。n 例 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议单价为100元，该商品单位成本60元，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注

18、明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。n （1）视同买断的处理：n A企业将甲商品交付B企业时：n 借：委托代销商品 6000n 贷：库存商品 6000n A企业收到代销清单时：n 借：应收账款¡ªB企业 11700n 贷：主营业务收入 10000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额） 1700n 借：主营业务成本 6000n 贷：委托代销商品 6000n 收到B企业汇来的货款11700元时：n 借：银行存款 11700n 贷：应收账款¡ªB企业 11

19、700n B企业收到甲商品时：n （先不做购货处理，因为商品所有权委托方）n 借：受托代销商品 10000n 贷：受托代销商品款 10000n 实际销售时：n 借：银行存款 14040n 贷：主营业务收入 12000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）2040n 借：主营业务成本 10000n 贷：受托代销商品 10000n （购货）借：受托代销商品款 10000n 应交税费¡ª应交增值税n （进项税额）1700 n 贷：应付账款¡ªA企业 11700n 按合同协议价将款项付给A企业时：n 借：应付账款¡ªA

20、企业 11700n 贷：银行存款 11700n 例华联实业股份公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，该批商品的成本为12000元。根据代销协议，商品协议价为16000元，增值税税额为2720元；B公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与华联公司无关，代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取的增值税3230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。n （1）华联公司（委托方）的会计处理n 发出委托代销商品借：应收账款B公司 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费应交增值税 （销项税额） 2720借：主营业务成本 12000

21、贷：库存商品 12000n 收到B公司开来的代销清单及汇入的款项借：银行存款 18720 贷：应收账款B公司 18720n （2）B公司（受托方）的会计处理n 收到委托代销的商品借：库存商品 16000 应交税费应交增值税 （进项税额） 2720 贷：应付账款华联公司 18720n 售出代销商品借：银行存款 22230 贷：主营业务收入 19000 应交税费应交增值税 （销项税额） 3230借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000n 按协议价将货款汇给华联公司借：应付账款华联公司 18720 贷：银行存款 18720n （2）收取手续费的处理n 假定代销合同规定，B企业应按每件1

22、00元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。这批商品的成本为6000元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。n A企业将甲商品交付B企业时：n 借：委托代销商品 6000n 贷：库存商品 6000n 企业收到代销清单时：n 借：应收账款¡ªB企业 11700n 贷：主营业务收入 10000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）1700n 借：主营业务成本 6000n 贷：委托代销商品 6000n 借：销售

23、费用¡ª代销手续费 1000n 贷：应收账款¡ªB企业 1000n 收到B企业汇来的货款净额：n 借：银行存款 10700n 贷：应收账款¡ªB企业 10700n B企业收到甲商品时：n 借：受托代销商品 10000n 贷：受托代销商品款 10000n 实际销售时：n 借：银行存款 11700n 贷：应付账款¡ªA企业 10000n 应交税费¡ª应交增值税n （销项税额）1700n 收到增值税专用发票时n 借：应交税费¡ª应交增值税n （进项税额） 1700n 贷：应付账款&

24、#161;ªA企业 1700n 借：受托代销商品款 10000n 贷：受托代销商品 10000n 归还A企业货款并计算代销手续时：n 借：应付账款¡ªA企业 11700n 贷：银行存款 10700n 主营业务收入 1000n 练习题：n A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。该批零配件的实际成本为100万元。n 本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。n B商店按代销价款的5%收取手续费。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。nn 答案：An 3. 分期收款销售n 分期

25、收款销售在销售商品时确认收入。n 如果销售商品需要延期收取价款且免息，实质上具有融资性质的，应当按照应收金额的公允价值确认收入。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。n 应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。n 按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折现。n 例：甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为

26、7.93%。n 【答案】2007年1月1日n 借：长期应收款 5000n 贷：主营业务收入 4000n 未实现融资收益 1000n 借：主营业务成本 3000n 贷：库存商品 3000n 2007年12月31日n 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率n 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 n 未实现融资收益摊销=（5000-1000）×7.93%=317.20万元n 借：银行存款 1000n 贷：长期应收款 1000n 借：未实现融资收益 317.20n 贷：财务费用 317.20n 2008年12月31日n 未实现融资收益摊

27、销=（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%=263.05万元n 借：银行存款 1000n 贷：长期应收款 1000n 借：未实现融资收益 263.05n 贷：财务费用 263.05n 2009年12月31日n 未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（）×7.93%=204.61万元n 借：银行存款 1000n 贷：长期应收款 1000n 借：未实现融资收益 204.61n 贷：财务费用 204.61n 2010年12月31日n 未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（）×7.93%=141.54万元

28、n 借：银行存款 1000n 贷：长期应收款 1000n 借：未实现融资收益 141.54n 贷：财务费用 141.54n 2011年12月31日n 未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54= 73.60万元n 借：银行存款 1000n 贷：长期应收款 1000n 借：未实现融资收益 73.60n 贷：财务费用 73.60n 4.附有销售退回条件的商品销售n 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。n 该销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计

29、退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。n 如果企业不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入¡°发出商品¡±账户n 借：发出商品n 贷：库存商品n 对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。 n 练习题：n A公司对家电产品实行¡°包退、包换、包修¡±的销售政策。n 2004年，该公司销售家电老产品200万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%；n 销售家电新产品100万元，其中有40万元新产品的退货期已满（未退货）。n 则该

30、2004公司年应确认的收入金额为（ ）万元。n A.236 B.300 C.296 D.256n 答案：An 确认收入金额200×（12%）+40236n 例：甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生

31、；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：n （1）1月1日发出健身器材时：n 借：应收账款2 925 000n 贷：主营业务收入 2 500 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）425 000n 借：主营业务成本 2 000 000n 贷：库存商品 2 000 000（2）1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000（3）2月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款2 925 000n （4）06月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款项已经支付：n

32、 借：库存商品 400 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）85 000n 预计负债 100 000n 贷：银行存款 585 000n 如果实际退货量为800件时：n 借：库存商品 320 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）68 000n 主营业务成本80 000n 预计负债 100 000n 贷：银行存款 468 000n 主营业务收入l00 000n 如果实际退货量为l 200件时：n 借：库存商品 480 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）102 000n 主营业务收入l00 000n 预计负债100 000n 贷：主营业务成本 80 000n 银行存款 70

33、2 000n （5）6月30日之前如果没有发生退货：n 借：主营业务成本 400 000n 预计负债 100 000n 贷：主营业务收入 500 000n 即与（2）的相反分录。n 沿用前面例题的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。n 甲公司的账务处理如下：n （1）1月1日发出健身器材时：n 借：应收账款 425 000n 贷：应交税费应交增值税n （销项税额）425 000n 借：发出商品2 000 000n 贷：库存商品 2 000 000n （2）2月1日前收到货款时：n 借：银行存款2 925 000n 贷：预收账款 2 50

34、0 000n 应收账款 425 000n （3）6月30日退货期满没有发生退货时：n 借：预收账款2 500 000n 贷：主营业务收入2 500 000n 借：主营业务成本2 000 000n 贷：发出商品 2 000 000（4）6月30日退货期满，发生2000件退货时：借：预收账款 2 500 000应交税费应交增值税 （销项税额）170 000 贷：主营业务收入l 500 000 银行存款 l l70 000借：主营业务成本 l 200 000库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000n 5.售后回购n 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购

35、回的销售方式。n 该销售方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。n 通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；n 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。n 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。 n 【例】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。n 协议约定，甲公司应于

36、9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。n 甲公司的账务处理如下：n （1）5月1日发出商品时：n 借：银行存款 1 170 000n 贷:其他应付款1 000 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）170 000n 借：发出商品 800 000n 贷：库存商品 800 000n （2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。n 借：财务费用 20 000n 贷：其他应付款 20 000n （3）9月30日回购商品时，收

37、到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。n 借：财务费用 20 000n 贷：其他应付款 20 000n 借：库存商品 800 000n 贷：发出商品 800 000n 借：其他应付款 1 100 000n 应交税费应交增值税n （进项税额）187 000n 贷：银行存款 1 287 000n 6.售后租回n 是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。n 该方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。n 通常情况下，售后租回属于融资交易，企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能

38、够对其实施有效控制，企业不应确认收入；n 售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理。n 当认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。见课本例题：p346-347n 售后租回的会计处理参照租赁业务。售后租回n 甲企业将办公楼出售给乙公司，该办公楼的原价为1000万元，已提折旧400万元，尚可使用10年，出售价格为1000万元，同时甲公司与乙公司签定租赁合同，租用该办公楼10年，每年年末支付租金120万元。假设该项租赁构成融资租赁，最低租赁付款额的现值恰好为1000万元。假设不考虑出售办公楼应交纳的营

39、业税，作出甲企业相关会计处理。 （1）出售资产时：  借：固定资产清理 600      累计折旧 400      贷：固定资产 1000（2）收到出售资产的价款时： 借：银行存款 1000    贷：固定资产清理 1000（3）结转未实现售后租回收益 借：固定资产清理 400 贷：递延收益未实现售后租回损益400（4）租回资产时借：固定资产融资租入固定资产 1000 未确认融资费用 200 贷：长期应付款应付融资租赁款 1200（5）每年支付租金借：长

40、期应付款 120 贷：银行存款 120（6）未确认融资费用的分摊（按实际利率法）（略）（7）计提折旧 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100（8）每年摊销未实现售后租回损益 借：递延收益未实现售后租回损益40     贷 ：管理费用 40 7.以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。该方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。作业n 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。商品销售价格均不含增值税，销售时结转销售成本。甲公司销售商品均为主营业务。

41、2006年12月，甲公司销售商品的资料如下：n 12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：210，120，n30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。n 12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司

42、交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。n 12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2007年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已到。该批商品的实际成本为78万元。答案借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费¡ª应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 借：银行存款 115.83 财务费用 1.17 贷：应收账款 117答案借：主营业务收入 10 应交税费应

43、交增值税 （销项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 12月4日借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品 78 贷：库存商品 782006年12月31日借：财务费用 2 贷：其他应付款 2以后每个月作同样的处理2007年5月1日借：应交税费应交增值税 （进项税额）18.7 其他应付款 110 贷：银行存款 128.7借：库存商品 78 贷：发出商品 78三提供劳务收入的确认与计量n （一）劳务收入的确认与计量n 提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。n 企业

44、由于提供劳务的种类很多，有的劳务一次就能完成，有的劳务需要花较长时间才能完成。因此，劳务收入应分别按下列情况进行确认和计量：n 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法参照商品销售收入的确认原则。n 2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。n 完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。n 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：n （1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；n （2

45、）与交易相关的经济利益能够流入企业；n （3）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：n 已完工的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。n 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。n 已经发生的成本占估计总成本的比例。n （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。 n 完工百分比法是指按劳务的完工程度确认收入和费用的方法。n 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：n 本年确认的收入n =劳务总收入×本年末止劳务的完

46、成程度n -以前年度已确认的收入n 本年确认的费用n =劳务总成本×本年未止劳务的完成程度n -以前年度已确认的费用n 例 企业于2008年10月9日，为客户订制一项软件，工期约5个月，合同总收入4000000元，至2008年12月31日已发生成本2100000元，预收账款2500000元。预计开发完整的软件还将发生成本900000元。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程序为60%。n 2008年确认收入=4000000元×60%=2400000元n 2008年确认费用=n （2100000+900000）×60%=1800000元n 应作会计分录

47、如下：n 预收款项时：n 借：银行存款 2500000n 贷：预收账款 2500000n 发生成本时：n 借：劳务成本 2100000n 贷：银行存款 2100000n 确认收入：n 借：预收账款 2400000n 贷：主营业务收入 2400000n 结转成本：n 借：主营业务成本 1800000n 贷：劳务成本 1800000n 例2006年11月25日，华联实业股份有限公司签订了一项设备安装劳务合同。根据合同约定，设备安装费总额为200000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。2006年12月1日，华联公司开始进行设备安装，并收到接受劳务方预付的安装费。至2

48、006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计，至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2007年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中，支付安装人员薪酬65000元，领用库存原材料2000元，以银行存款支付其他费用25000元。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。华联公司按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完工进度。（1）2006年12月1日，预收50%的劳务价款借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000（2

49、）支付2006年实际发生的安装成本借：劳务成本 36000 贷：应付职工薪酬 36000借：劳务成本 5000 贷：原材料 5000借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000n （3）2006年12月31日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本。n 劳务完成程度=60000/（60000+9000）*100%=40%应确认的劳务收入=200 000*40%=80000元应结转的劳务成本=150 000*40%=60000元n 借：预收账款 80000 贷：主营业务收入 80000n 借：主营业务成本 60000 贷：劳务成本 60000n （4）支付2007年发生的安装成本n

50、 借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000n 借：劳务成本 2000 贷：原材料 2000n 借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000n （5）2007年2月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本。n 应确认的劳务收入=200000-80000=120 000元n 应结转的劳务成本=152000-60000=92 000元n 借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000n 借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000n （6）收到接受劳务方支付的剩余劳动款n 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000n 3.提供

51、劳务交易的结果不能可靠估计在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，即不能同时满足提供交易的结果能够可靠估计的4个条件，不能采用完工百分比确认提供劳务收入，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别一下情况进行会计处理：n （1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。n （2）如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应当按照预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。n （3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当