总复习企业会计

1、第一章 导论知识点和重点本章主要介绍作为企业经营管理重要组成部分的企业会计，主要功能在于为管理当局、投资者和与切有利害关系的其他单位及个人提供可性交、有用和公允的财务信息。本章重点内容包括以下几点：一、企业会计的概念（P2）二、企业会计的对象：详细内容（一）企业资金运动1.资金运动的相对静止状态：一定时点的资金运用和资金来源状况。（1）资金运用：资产和费用（2）资金来源：负债、所有者权益和收入2.资金运动的显著变动状态：经济业务引起的资金形态的量和质的变化。（二）会计对象的具体表现会计事项（经济业务）（三）会计要素（会计报表要素）1.概念：按产权关系对企业的资金运用与资金来源所作的分类。资产、

2、费用，增加在借方，减少在贷方。负债、所有者权益、收入相反。产权方程式：资产=权益=债权人权益+业主权益利润=收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2.资产负债表要素（1）资产：按照资产的变现速度和耗用时间，分为流动资产和非流动资产。（2）负债：按照负债的偿还期限分为流动负债和长期负债。（3）所有者权益：包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。3.利润表要素（1）收入：主营业务收入、其他业务收入。（2）费用：生产成本、制造费用、期间费用。（3）利润：营业利润、投资收益和非营业性收支净额。三、企业会计的任务（职能）详细内容1.核算2.监督3.提供信息历年试题1.下列属于企业资金运用的会

3、计要素是（A）A、资产B、负债C、所有者权益D、收入2.企业会计的对象，是企业生产经营过程中的（C）A、经济活动B、全部活动C、资金运动D、财产物资3.企业会计的职能是（D）A、核算B、监督C、提供信息D、核算、监督和提供信息4.从会计要素之间的财产与产权的等量关系中，能够反映产权方程式的是（C）A、资产=负债+利润B、资产+费用=债权人权益+（收入费用）C、资产=债权人权益+业主权益D、资产=业主权益+利润第二章 资本和资本公积的核算知识点讲解本章主要介绍作为企业经营管理重要组成部分的企业会计，主要功能在于为管理当局、投资者和与切有利害关系的其他单位及个人提供可性交、有用和公允的财务信息。本

4、章重点内容包括以下几点：一、主要概念：详细内容1. 资金：企业资产的货币表现（广义）；现金或营运资本（狭义）。2. 基金：企业具有专门用途的资金。3. 资本：特指实收资本。4. 资本金：注册资金（法律）。二、投入资本的核算：详细内容（一）投入资本的内容1.国家投入资本2.法人投入资本3.个人投入资本4.外商投入资本（二）核算账户实收资本（三）基本账务处理1.货币投资方式2.实物投资方式：实物资产的评估确认价值反映实收资本的增加。3.有价证券投资方式4.无形资产投资方式无形资产不超过企业注册资金的20%，最高不超过30%。三、资本公积的核算详细内容（一）资本公积的基本内容1.资本溢价2.接受捐赠

5、价值3.财产重估增值（二）核算账户 资本公积（三）基本账务处理1.资本溢价2.接受捐赠3.资产重估增值重估价高出账面价值的部分记入资本公积。4. 转增资本金历年试题1.企业改组为股份制企业时，对资产重估价高出账面价值的部分，应贷记的账户是（B）A、实收资本B、 资本公积C、盈余公积D、本年利润2.企业收到国内外单位和个人的捐赠，应记入（B）A、实收资本 B、资本公积C、盈余公积 D、营业外收入3.下列事项可引起所有者权益增减变动的有（AB）A、企业按规定减资 B、收到国家投入的原材料C、盈余公积转增资本 D、向其他单位捐赠设备一台4. 投入资本一般可分为（ABCD）A、国家投入资本 B、法人投

6、入资本C、个人投入资本 D、外商投入资本E、接受社会捐赠5. 名词解释：资本公积企业在筹措资本过程中，因接受资本而发生，与投入资本有直接联系，但不能直接记入所有者投资的积存基金，一般包括资本溢价、接受捐赠价值和财产重估增值第三章 货币资金核算知识点讲解一、 货币资金的概念和特点：详细内容（一）货币资金：可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。（二）货币资金的特点1.资金一般形态。2.具有普遍的接受性和最强的流动性。3.分析判断偿债能力和支付能力的重要指标。二、库存现金的使用范围（现金管理暂行规定）详细内容1.职工工资津贴。2.个人劳动报酬。3.颁发给个人的奖金。

7、4.各种劳保、福利费及国家规定对个人的其他支出。5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。6.出差人员随身携带的差旅费。7.零星支出。8.中国人民银行确定的其他支出。三、银行转帐结算方式：详细内容（一）银行汇票1.银行汇票是异地结算凭证。2.银行汇票可以背书。3.银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。（二）银行本票1.银行汇票用于同城结算。2.银行本票的付款期限自出票日起最长不超过两个月。（三）商业汇票1.商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，其付款人即承兑人。2.商业汇票的付款期限最长不超过六个月。3.商业汇票可以办理贴现。（四）支票1.支票包括现金支票、转账支票和普通支票。2.支票既可用

8、于同城结算也可用于异地结算。3.支票不允许签发空头支票。（五）信用卡1.信用卡包括单位卡和个人卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。2.信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。金卡最高透支金额为10000元，普通卡不超过5，000元。（六）汇兑1.汇兑包括信汇和电汇两种。2.汇兑结算方式用于异地之间的各种款项结算。（七）委托收款1.委托收款包括邮寄和电报划回两种。2.委托收款既可用于同城结算，也可用于异地结算。（八）托收承付1.托收承付包括邮寄和电报两种，结算金额起点为10，000元，新华书店系统金额起点为1，000元。2.托收承付属异地结算方式。（九）信用证1.信用证结算是国际结算的一种主要方式。

9、2.从事进出口业务的国内企业间商品交易也可使用信用证结算方式。四、银行存款余额调节表：详细内容1.未达账项：企业与银行间对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证登记入帐，另一方由于尚未取得结算凭证没有入帐的款项。2.银行存款余额调节表的编制基础企业银行存款日记帐余额+银行已收，企业未收款项银行已付，企业未付款项=银行对账单余额+企业已收，银行未收款项企业已付，银行未付款项。五、其他货币资金：详细内容现金、银行存款外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。六、外币业务核算：详细内容（一）基本概

10、念1.外币业务：以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务。2.外汇：指外币和以外币用于国际结算的各种支付手段，包括纸币、铸币、外币有价证券、外币支付凭证、外币存款凭证等。3.汇率：一种货币兑换另一种货币的比值。4.外币统账制：发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。5.汇兑损益：持有外币货币性资产和负债期间，由于外汇汇率挤价的不同或变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。（二）账务处理基本程序1.业务发生时，将外币金额按照适当的汇率（当时市场汇率或期初市场汇率）折算为记账本位币金额记入有关账户；同时以外币金额登记对应的外币账户。

11、2.期末，将外币账户的外币余额按照期末市场汇率折合为记账本位币。该折算金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。（三）外币基本业务1.外币兑换业务（银行买入价、银行卖出价）2.外币购销业务3.外币借款业务4.接受外币投资业务（实收资本一般按照合同约定汇率折合）5.期末汇兑损益的记列（1）筹建期间，记入长期待摊费用。（2）购建固定资产的，记入固定资产价值。（3）一般记入财务费用。P58例题。历年试题1.下列银行结算方式中同城异地均可采用的方式是（AC）A、支票结算方式 B、汇兑结算方式C、委托收款结算方式 D、 银行汇票结算方式2.货币资金按其用途和存放地点的不同，可分

12、为（B）A、现金和银行存款B、现金、银行存款和其他货币资金C、银行存款和其他货币资金D、现金和其他货币资金3.根据银行现金管理的规定，下列经济业务中允许使用现金结算的有（ABC）A、支付职工工资B、职工预借差旅费C、向职工收购农副产品的价款D、购买机器设备E、支付供电局托收的电费第四章 存货的核算知识点讲解，存货是资产类科目。存货：企业生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。一、存货的计价（一）计价基础：历史成本计价原则（二）影响存货入帐价值的因素1.购货价格：商业折扣；现金折扣。是存货价值的主要组成部分。2.购货费用：运输费准予扣除的进项

13、税额不记入存货成本；商品流通企业的购货费用列为营业费用，不记入存货成本。3.税金：消费税、资源税等的价内税；增值税价外税。4.制造费用：自制存货的取得成本。（三）存货实际成本的计列方法1.外购存货2.自制存货3.委托加工存货4.投资者投入存货5.接受捐赠的存货6.非货币性交易换入存货7.抵偿债务方式取得的存货（四）存货发出的计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.移动平均法4.后进先出法5.个别计价法6.毛利率法二、原材料的核算：（一）实际成本法核算1.“原材料”账户与“物资采购”(或“在途物资”)账户2.外购原材料业务（1）款付料已到：借：原材料/应交税金，贷：银行存款。（2）款付料未到：借

14、：物资采购（或在途物资）/应交税金，贷：银行存款。入库时：借原材料，贷：物资采购（或在途物资）。（3）料到款未付：按暂估价入账，借：原材料，贷：应付账款；下月初用红字冲回。付款或开出商业汇票时，按正常程序，借:原材料/应交税金,贷:银行存款。3.发出原材料的核算:根据领用原材料的用途，借：有关账户，贷：原材料。4.按实际成本进行材料核算的优点： （1）直接提供材料资金的实际占用额。 （2）直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。 （3）核算结果比较正确。 缺点：（1）材料计价工作量较大。 （2）不能反映材料采购业务的成果。（二）计划成本法核算1. 有关帐户：“原材料”（实际）；“物资采购”（

15、计划）；“材料成本差异”；2购入原材料：（1）款付料已到：付款时，根据发票账单的实际成本，借：物资采购/应交税金，按实际支付的款项，贷：银行存款。材料验收入库时，按计划成本，借：原材料，贷：物资采购。结转入库材料的成本差异时，若入库材料的实际成本大于计划成本，借：材料成本差异，贷：物资采购；若入库材料的实际成本小于计划成本，借：物资采购，贷：材料成本差异。（2）款付料未到：付款时，根据发票账单的实际成本，借：物资采购/应交税金，按实际支付的款项，贷：银行存款。材料验收入库后，同上。（3）料到款未付：月末未付款的材料，按计划成本暂估入账，借：原材料，贷：应付账款暂估应付账款。下月初用红字冲销；待

16、下月付款时，再按“款付料已到”处理。3发出原材料的核算：月末，根据“材料发出汇总表”，按计划成本处理，然后计算材料成本差异额，用“材料成本差异”核算。 4.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%5.按计划成本计价核算的优点：（1）计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。（2）有利于考核各用料部门的经济效果。（3）简化材料收发计价的明细核算工作。缺点：成本计算的结果因月

17、末成本差异的调整而不准确。三、包装物和低值易耗品的核算： （一）包装物的核算1.生产领用的包装物：借:生产成本基本生产成本,贷:包装物/材料成本差异包装物(超支差异记蓝字,节约差异记红字,下同)。2.随同产品出售不单独计价的包装物：借:营业费用,贷:包装物/材料成本差异。3.随同产品出售单独计价的包装物：借：其他业务支出（视同材料销售），贷：包装物/材料成本差异包装物。4.出租包装物：（1）向购货单位租出，借：其他业务支出出租包装物，贷：包装物/材料成本差异包装物；（2）收取的租金，借：现金/银行存款，贷：其他业务收入。（3）收取的押金，借：现金/银行存款，贷：其他应付款存入保证金。对未退包装

18、物没收的押金，转作“其他业务收入”。（4）出租包装物报废，借：原材料，贷：其他业务支出出租包装物。（5）出租包装物摊销。（见低值易耗品）5.出借包装物：（1）出借包装物，借：营业费用，贷：包装物/材料成本差异包装物。摊销：待摊费用/长期待摊费用。（2）收取的押金，借：现金/银行存款，贷：其他应付款存入保证金。对逾期未退包装物没收的押金，冲减营业费用，加收的罚金，“营业外收入”。（3）报废，借：原材料，贷：营业费用。（二）低值易耗品的核算低值易耗品，是指单位价值较低、使用年限较短或易毁损，而不能作为固定资产的各种用具物品。1核算的基本账户：“低值易耗品”，三个明细账户：“在库低值易耗品”、“在用

19、低值易耗品”、“低值易耗品摊销”。类似原材料的核算。2.摊销方法：（1）一次摊销法：领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的方法。（2）分期摊销法：根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限，计算出每月平均摊销额，分月摊入成本、费用的方法。（3）五五摊销法：低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊销另一半的方法。四、委托加工物资的核算：委托加工物资，是指为满足生产用料的特殊需要，而发给受托单位加工，并待加工完成后收回的物资。1.委托加工物资的实际成本：（1）加工中实耗物资的实际成本；（2）支付的加工费及往返运输费；（3）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。注意：（1）增值

20、税：一般纳税人，负担增值税金不记入加工物资成本；小规模纳税人及非应税项目或免税项目，增值税金记入加工物资成本。（2）消费税：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资；收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税金应交消费税”借方。（二）核算举例例：W公司委托U公司加工B材料（应税消费品）一批。发出原材料A的实际成本70万元。加工合同规定的加工费20万元（不含增值税）。该企业的消费税率10%，为一般纳税人，增值税率17%.委托加工物资收回后，直接对外销售40%，其余用于继续生产应税消费品。有关款项通过银行结清。发出原材料：借：委托加工物资B 700，000 贷：原材料A 700，

21、000支付加工费，计算有关税金：增值税：200000×17%=34000准予抵扣的消费税：100000×60%=60000应记入委托加工物资的消费税：100000×40%=40000借：委托加工物资B 240，000（200000+40000） 应交税金应交消费税 60，000（100000×60%） 应交税金应交增值税（进项税额） 34，000（200000×17%） 贷：银行存款 334，000收回委托加工物资借：原材料 940，000 贷：委托加工物资B 940，000四、 自制半成品、产成品的核算：1自制半成品，指已经过一定生产过程并已

22、检验合格交付半成品库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工或可出售的中间产品。“自制半成品”。企业外购的半成品应作为原材料处理，不在“自制半成品”账户内核算。2产成品，指完成全部生产过程并已验收入库的产品。设置“库存商品”。3产成品入库，借：库存商品，贷：生产成本-基本生产成本。注：已实现销售的产成品，借：主营业务成本，贷：库存商品。五、商品存货的核算：商品存货，指库存商品中为卖而买的待售物品。（一）账户设置：“物资采购”、“库存商品”。（二）核算方法1.进价法核算（类似于制造业企业的实际成本法）2.售价法核算（类似于制造业企业的计划成本法）3.商品进销差价：售价法核算商品售价与进价之间差异

23、的账户。（三）具体核算1.“物资采购”：按进价作采购成本，采购费用计入“营业费用”。2.商品发出的核算：售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。3、商品发出的核算，借：主营业务成本-商品销售成本，贷：库存商品。4、商品进销差价的计算方法：差价率、期末库存商品实际差价、上月差价率。六、存货清查及其盈亏的核算：存货清查，指对在库、在用、在途、出租、出借和加工中存货数量和质量进行的盘点与核对。（一）账户设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢/固定资产损溢”。（二）清查结果的处理1.盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。2.盘亏毁损材料：（1）定额内损耗：记入“管理费用”；（2）管理不善等原因

24、导致的存货短缺，记入“管理费用”；（3）自然灾害或意外事故造成的存货毁损，净损失记入“营业外支出”。七、存货价值的再确认：（一）再确认指会计期末编制资产负债表时，应对存货价值进行再确认。（二）成本与市价孰低法下选择计价基础的一般程序是：（1）在市价、可实现净值、可实现净值减正常毛利三者中选择中间者，作为选定的价格。（2）将选定的市价与成本相比较，择其低者作为计价基础。成本与市价的比较方法：单项比较法、分类比较法、总体比较法。可变现净值：企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。（三）具体会计处理：1.直接转销法2.备抵法：跌价损失不直接冲减存货，记入单独设置

25、的“存货跌价准备”账户，在资产负债表中作为存货项目的减项。历年试题1.如果存货盘亏是因管理不善造成的，经批准后应记入（B）A、“生产成本”账户B、“管理费用”账户C、“营业外支出”账户D、“其他应收款”账户2. 下列项目中，构成企业外购存货实际成本的有（ABE）A、买价 B、 运输途中合理损耗 C、入库后的挑选整理费用D、一般纳税人支付的增值税 E、外汇价差3. 发出存货、库存存货的计价方法，一般有（ABDE）A、先进先出法 B、加权平均法 C、成本与市价孰低法D、毛利率法 E 个别计价法， 4. 下列账户的余额，应记入资产负债表中“存货”项目的有（ABCDE）A、“材料成本差异” B、“生产

26、成本” C、“自制半成品”D、“分期收款发出商品” E、“材料采购”第五章 费用和成本的核算知识点讲解一、基本概念1.费用：企业为取得一定收入而耗费的资财或付出的代价，表现为企业控制或拥有的经济资源的减少或负债的增加。（1）按经济内容分类:劳动对象耗费、劳动手段耗费、活劳动耗费。（外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息费用、其他费用）。（2）按经济用途分类：成本费用（包括直接费用、间接费用）、期间费用（包括：管理费用、财务费用、营业费用）2.成本：对象在过程中所付出的代价，是对象化了的费用。产品生产成本（生产成本）和产品销售成本（主营业务成本）二、费用的确认、计量及核算1费用

27、的确认与计量费用的确认原则：（1）权责发生制原则。（2）划分收益性支出和资本性支出的原则。（3）配比原则。费用的确认标准：（1）按费用与营业收入的直接关系和因果关系确认。（2）按系统合理的分摊方式确认，如：固定资产折旧，无形资产的摊销。（3）直接作为当期费用：如：广告费。费用的一般计量标准：实际成本。如果资产的减少或负债的增加导致未来经济利益的减少并且能够可靠地加以计量，应确认为一项费用。2期间费用的核算账户：“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”。（1）管理费用具体包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询服务费、上交上级管理费、审计费、诉讼费、土地使用

28、税、印花税、车船使用税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、开办费摊销、坏账损失、排污费、绿化费、存货盘亏、涉外费、租赁费、商标注册费、管理人员工资。（2）财务费用：利息支出、汇兑损益、金融机构手续费、筹资发生的其他财务费用。（3）营业费用：工资及福利费、业务费、运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费等、入库前的整理费用、检验费、进出口商品佣金。（4）发生费用，借：管理费用/财务费用/营业费用，贷：有关账户。期末，借：本年利润，贷：管理费用/财务费用/营业费用。三、成本核算的程序、方法和组织（P127）1成本计算的基本方法成本计算的基本方法有直接成本计算法、间接成

29、本计算法、完工成本及未完工成本计算法。（1）直接成本计算法：是解决直接费用如何计入产品成本的方法。直接材料、直接人工的计算。计算的基本程序和公式：计算共同使用的直接费用率：直接费用率=直接费用总额÷各种产品分配标准数之和。计算各种产品应负担的直接费用额：某种产品应负担的直接费用总额=某种产品分配标准数×直接费用率。计算各种产品的总直接成本：某种产品直接成本总额=直接记入额+分配记入额。计算各种产品的单位直接成本：某种产品单位直接成本=某种产品直接费用总额÷某种产品产量（2）间接成本计算法：解决间接费用如何计算成本的方法。制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、

30、产值、直接成本为标准。计算的基本程序和公式：计算间接费用分配率：间接费用率=间接费用总额÷各种产品分配标准数之和。计算各种产品应负担的间接费用额：某种产品应负担的间接费用额=该种产品的分配标准数×间接费用率。计算各种产品的单位间接成本：某种产品单位间接成本=该种产品间接费用总额÷该种产品产量（3）完工成本及未完工成本计算法：A.约当产量法：根据月末在产品盘点的数量，用技术测定、定额工时消耗或凭经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产成品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产

31、品成本的计算方法。（约当产量：月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量）。计算在产品约当量：在产品约当量=在产品数量×完工程度。计算单位产品成本：产成品单位成本=（期初在产品成本+本期发生的直接成本与间接成本）/（完工产品产量+在产品约当产量）计算完工产品总成本：完工产品总成本=完工产品产量×产成品单位成本计算期末在产品总成本：期末在产品总成本=期末在产品约当产量×产成品单位成本=全部成本-完工产品总成本B.定额耗用量比例法。将各种产品成本按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的方法。 计算产成品定额

32、耗用量：产成品定额耗用量=产成品数量×产成品的单位耗用定额计算在产品定额耗用量：在产品定额耗用量=在产品数量×在产品的单位耗用定额计算单位定额耗用量费用率：单位定额耗用量费用率=（期初在产品实际成本+本月发生的生产费用）/产成品定额耗用量。计算完工产品总成本和单位成本：产成品总成本=产成品定额耗用量×单位定额耗用量费用率。计算在产品成本：在产品总成本=在产品定额耗用量×单位定额耗用量费用率 =全部成本-产成品成本C.在产品定额成本扣除法。定额成本是根据消耗定额资料对各加工步骤的在产品和完工产品确定的单位定额成本。2成本计算组织形式（1）按对象品种组织，适

33、用于大量大批单步骤生产。发电、采掘、熔炼。（2）按对象批别组织，适用于单件、小批生产的企业、企业新产品试制、大型设备修造，船舶制造、重型机械、精密仪器。（3）按对象在过程中的步骤组织，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。纺织、冶金、造纸。（4）按对象类别组织，适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。陶瓷、标准件、系列机械配件。四、产品制造成本的核算（P142）综述：确定成本计算对象是成本计算的核心。1产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用2产品制造成本的核算账户：“生产成本”、“制造费用”。“生产成本”下设两个二级账户：“基本生产成本”，“辅助生产成

34、本”。3基本生产成本的账务处理：（1）直接材料的账务处理。（2）直接人工及福利费的账务处理。（3）制造费用的账务处理。4辅助生产成本的账务处理：（1）辅助生产成本的分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法。A直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。（P145）例5-18B交互分配法，辅助生产费用的分配分两步进行，第一步只在相互提供商品和劳务的辅助生产车间之间进行交互分配。第二步 辅助生产车间的对外分配。5制造费用的归集与分配的账务处理：分配制造费用的标准：生产工时、生产工人人数、生产工人工资、机器工作工时、

35、直接材料成本、直接生产成本。6成本计算组织形式的应用：（1）按对象品种组织成本计算：设置成本计算单。整理和分配本期各成本要素的费用。根据各费用分配表和账务处理登记总分类账和明细分类账。将机修车间制造费用转入辅助生产成本账户。结转辅助生产成本并编制辅助生产成本分配表。结转基本生产车间制造费用，作出处理。计算产品总成本和单位成本。编制产品成本汇总表，并以其和完工产品入库单为根据作出处理。（2）按对象批别组织成本计算：设置成本计算单。整理和分配本期各成本要素费用。根据各费用分配表和记账凭证登记总分类账和明细分类账（单）。结转辅助生产的制造费用，编制“辅助生产成本分配表”分配辅助生产成本。结转基本生产

36、车间制造费用，编制“制造费用分配表”向基本生产成本分配制造费用。编制产品成本汇总表，作结转完工产品的账务处理。（3）按对象在过程中的步骤组织成本计算。（P161）五、商品购进成本的核算综述：商品购进成本，亦称商品采购成本，是取得商品时的实际成本。商品流通企业的购进成本为商品买价（发票价格）。1商品购进成本的组成：国内购进商品的进价成本、国外购进商品的进价成本（国外进价、外汇价差、税金）、委托代理进口商品的进价成本、收购农副产品的进价成本。2.商品购进成本的基本账户：“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”。3商品购进成本核算的账务处理：P172.A.采用进价核算商品购进成本的账务处理：（1

37、）单货同到。借：物资采购（进价）/应交税金，贷：银行存款/应付票据。同时，借：库存商品（进价），贷：物资采购。（2）单到货未到。借：物资采购（进价）/应交税金，贷：银行存款/应付票据。商品验收入库时，借：库存商品（进价），贷：物资采购。（3）货到单未到。月末，借：库存商品（暂估进价），贷：应付账款。下月初，用红字冲回。单到付款后，作“单货同到”处理。B.采用售价核算商品购进成本的账务处理：（1）单货同到。结算时，借：物资采购（进价）/应交税金，贷：银行存款/应付票据。同时，借：库存商品（售价），贷：物资采购（进价）/商品进销差价（售价小于进价，则借“商品进销差价”）。（2）单到货未到。支付货款

38、时，借：物资采购（商品进价）/应交税金（进项税额），贷：银行存款/应付票据。商品到达验收入库时，借：库存商品（商品售价），贷：物资采购（商品进价）/商品进销差价。（3）进口商品购进成本的账务处理：支付货款和海关通知的增值税，借：物资采购/应交税金（进项税额），贷：银行存款/汇兑损益。以离岸价格成交，借：物资采购（离岸价款及运杂费），贷：银行存款。应交纳进口环节关税，借：物资采购，贷：应交税金。进口商品验收入库，借：库存商品，贷：物资采购。（4）农副产品收购购进成本的账务处理：A现购农副产品。支付农副产品价款、计算应交特产税及扣除的增值税额，借：物资采购/应交税金-应交增值税（进项税额），贷：现

39、金（价款）/应交税-代扣代交农业特产税/应交农业特产税。收购结束验收入库，借：库存商品，贷：物资采购。B预购农副产品。发放预约定金，借：预付账款，贷：现金。收到农副产品，借：物资采购/应交税金-应交增值税（进项），贷：预付账款。补付不足款项，借：预付账款，贷：现金。或收回多付货款，借：现金，贷：预付账款。计算应税农副产品农业特产税，借：物资采购（应纳税额），贷：应产税金-代扣代交农业特产税/应产农业特产税。第六章 对外投资的核算知识点讲解：对外投资是资产类科目。一、概述1对外投资，指为谋求生产经营以外的经济利益，将资产使用权让渡给其他单位，而获得的另一项权益性资产。2对外投资的分类：按对外投资

40、目的分类：短期投资、长期投资。按对外投资的性质分类：股权性投资、债权性投资、混合性投资。按对外投资的对象分类：债券投资、股票投资、基金投资、其他投资。二、短期投资的核算1短期投资的取得的核算：（1）初始投资成本的确定初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。（2）基本账户：“短期投资”。（3）短期投资的账务处理：购入股票，借：短期投资-A股票，贷：银行存款。2短期投资的股利和利息的核算：（1）设置：“应收股利”、“应收利息”账户。（2）宣告但尚未领取的现金股利，借：应收股利，贷：银行存款。收到分派

41、的现金股利，借：银行存款，贷：应收股利。（3）短期股票持有期间获得的现金股利或利息，无需作会计分录。在实际收到时作为初始成本的收回，冲减短期投资账面价值。3短期投资的期末计价：一般采用成本与市价孰低法计价。短期投资的期末计价的账务处理，设置“短期投资跌价准备”。当期短期投资应计的跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”贷方余额。短期投资跌价准备的计提方法：按投资总体、投资类别和单项投资计提。短期投资跌价准备的核算设置“短期投资跌价准备”、“投资收益”账户。“投资收益”账户是损益类账户，用来核算对外投资发生的收益或损失，借方反映发生的损失，贷方反映发生的收益，期末将借差或贷差转入“

42、本年利润”账户。“短期投资跌价准备”借方登记冲回的跌价准备，贷方登记计提的跌价准备。（P187）例6-6。4短期投资的处置： 三、长期债权投资的核算长期债券投资,指购入1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。包括长期债券投资和其他长期债权投资。（一）长期债券投资核算的基本账户“长期债权投资债券投资”（面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用）（二）债券投资取得的账务处理1、面值购入。P193.例:6-82、溢价购入票面利率高于市场利率。P193.例:6-93、折价购入票面利率低于市场利率。P193.例:6-10（三）债券溢价、折价的摊销直线摊销法：将债券购入时的溢价和折价按债券

43、的偿还期平均摊销。实际利率法：按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。四、长期股权投资核算1.长期股权投资的内容及其成本的确认（1）以现金方式购入,按实际支付的全部价款作为初始投资成本,包含已宣告但尚未领取的现金股利时,减去尚未领取的现金股利。（2）接受债务人以非现金资产抵偿债务取得的长期股权投资，按尖收债权的账面价值加上应支付的相关税费。收到补价，按应收债权的账面价值减去补价；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价。P202例：6-152长期股权投资的成本法投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本时，认为投资企

44、业对被投资单位无控制或无重大影响。（1）投资当年度的利润或现金股利的处理：（P206例6-19投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益计算结果为正数，应当冲减；计算结果为0或负数，则不需冲减。（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理：（P208例6-20应冲减初始投资成本的金额=（投资后至当年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）

45、×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额3长期股权投资的权益法（1）账户设置长期股权投资投资成本 股权投资差额 损益调整（2）股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额是初始投资成本的调整项目。股权投资差额的摊销计入当期损益（投资收益）。（3）被投资单位实现净损益的处理被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损应

46、以投资账面价值减至零为限。（P213，例6-22）4股票股利的处理：五、长期投资减值的核算(P218.)基本账户：“长期投资减值准备”期末，低于账面价值的差额，借：投资收益-计提的长期投资减值准备，贷：长期投资减值准备。历年试题1.长期股票投资采用权益法核算，企业收到发放的现金股利时，应编制的会计分录是：（C）A、借：“现金”账户 贷：“投资收益”账户B、借：“银行存款”账户 贷：“投资收益”账户C、借：“现金”账户 贷：“长期投资”账户D、借：“长期投资”账户 贷：“投资收益”账户2.长期债券投资购入的企业债券，应按成本入账，债券的成本包括：（C）A、实际支付债券买价（不包括应计利息）B、实

47、际支付债券买价（包括应计利息）C、实际支付债券买价（不包括应计利息）和支付的交易费用D、实际支付债券买价（包括应计利息）和支付的交易费用3.会计实务中短期投资的计价方法有：（BD）A、权益法B、成本法C、市价法D、成本与市价孰低法E、计划成本法4.资料：某企业发生下列有关债券投资的经济业务：（1）2000年1月1日在证券市场购进A公司发行的年利率为12%、期限为2年的债券，面值为200000元，实际支付210000元。（2）该企业每年12月31日结算应收利息一次，债券溢价采用直线法摊销法进行摊销。（3）2002年1月1日，该项债券到期收回债券的本金和利息。要求：根据以上经济业务编制会计分录。答

48、：（1）借：长期债权投资-债券投资（面值） 200000 -债券投资（溢价） 10000 贷：银行存款 210000（2）借：应收利息 24000（200000×12%） 贷：投资收益-债券利息收入 19000 长期债权投资-债券投资（溢价） 5000（3）借：银行存款 248000 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 200000 -债券投资（溢价） 480005.甲公司进行长期股票投资，于2001年初以银行存款6000000元购入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司当年获净利300000元，从中发放现金股利80000元。要求：采用成本法编制甲公司的有关会计分录。（1）购入股票；（

49、2）收到乙公司发放股利存入银行。答：（1）借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 6000000 贷：银行存款 6000000（2）借：银行存款 12000（80000×15%） 贷：投资收益 12000 第七章 固定资产的核算知识点讲解一、概述1固定资产,指使用年限较长、单位价值较高的主要劳动资料和服务资料。是具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用年限超过一年；(3)单位价值较高。2固定资产的分类：按经济用途，生产经营用、非生产经营用固定资产。按使用情况，使用中、未使用、不需用固定资产。按所有权，自有固定资产、租入固定资产。按经济用途和使

50、用情况综合分类，生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、未使用、土地（过去已经估价单独入账的土地）、融资租入。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理。3固定资产的计价（1）计价基础：实际（历史）成本计价。为基础计价标准。净值计价。固定资产净值亦称折余价值。（2）价值构成：A外购不需要安装即可使用的。按实际买价、包装、运杂、专业人员服务、保险、税金等作为入账价值。 外购需安装的。按实际买价、包装、运杂、专业人员服务、保险、税金、安装调试成本等作为入账价值。B自行建造的。按建造该项固定资产达到可使用状态前所发生的必要支出入账。C投资者投入的。按各方确认的价值加上相关税费。D融资租入的。按租凭开始

51、日租赁资产的原账面价值与最低租凭付款额的现值两者中较低者入账。E原有固定资产上改建、扩建的。按原价值，加上改、扩建期间到达到使用状态前发生的支出，减改、扩建中发生的变价收入。F接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的。按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价。G以非货币性交易换入的。按换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费。H接受捐赠的。提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上相关税费。没有提供有凭据的：存在活跃市场的，按市场价格估计金额加上相关税费；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的预计未来现金流量现值入账。I盘盈的。存在活跃市场的，按市场价格估计金额减去按该项资产的新旧程度估计损耗后的余额入账；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的预计未来现金流量现值入账。J经批准无偿调入的。按账面价值加上运输、保险，相关税费入账。二、固定资产取得的核算1购置固定资产的核算。 （1）购入不需要安装的固定资产。核算的基本账户：固定资产。借：固定资产，贷：银行存款/应付票据。（2）购和需要安装的固定资产。核算的基本账户：固定资产、在建工程。 购入时，借：在建工程，贷：银行存款。发生安装费时，借：在建工程，贷：银行存款。安装完工达到预定使用状态时，借：固定资产，贷：在建工程。2自行建造固定资产的核算。（1）自营工程的账务处理。