第八章流动负债

1、第八章 流动负债第一节 负债概述 一、负债的概念负债实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。我国企业会计准则-基本准则将负债定义为：负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债具有以下几个基本特点：1负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。2负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。3负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。4负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。 二、流动负债

2、的分类负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和长期负债。 我国企业会计准则对流动负债定义为：流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。流动负责除了具有负债的各种特性外，还具有如下特点：（1）偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或在一年以内必须偿还；（2）这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。流动负债按其应付金额是否肯定，可以分为以下三类：第一类，应付金额肯定的流动负债，如应付票据、应付账款、预收账款等。第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债，如应付利润、应交税金等。第三类，

3、因或有事项确认的负债，即应付金额需予估计流动负债，如产品质量担保债务等。此外，实务中还存在一些潜在义务和现实义务，这些义务并不构成负债，它们有很大的不确定性，我们称之为或有负债，如已贴现商业汇票。三、流动负债的计价从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。我国企业会计准则明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”第二节 应付金额肯定的流动负债的核算 一、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、

4、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。1、应付账款核算使用的主要科目为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。2、应付账款主要的账务处理公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据

5、有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入

6、”科目。例1某企业生产车间接受外单位的修理劳务，发生应付款项23000元。其中：生产车间劳务支出20000元，增值税3000元，劳务费尚未支付。账务处理如下：将应付但尚未支付的账款入账时，企业编制如下会计分录：借：生产成本 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3000贷：应付账款-××单位 23000偿还应付账款时，编制如下会计分录：借：应付账款-××单位 23000贷：银行存款 23000二、应付票据的核算应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。商业汇票的有关内容在第二章、第三章中已作较详细的介绍，

7、这里不再重述。 1、应付票据核算使用的主要科目为了总括地反映和监督企业商业汇票开出、承兑以及支付的情况，企业应设置“应付票据”科目，本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目的贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值应付利息。为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。2、应付票据核

8、算的主要账务处理公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资” 、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。公司开出的带息商业汇票，在票据到期支付本息时，按票据面值，借记“应付票据”科目，按应计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。由于

9、票据按是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据，故在票据的会计处理上也应分为两种情况：（1）不带息应付票据对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。【例2】某公司于1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），用来购买材料。账务处理如下：购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下会计分录：借：物资采购 20

10、0000应交税金-应交增值税（进项税额） 34000贷：应付票据 234000票据到期，企业支付票据面值时，编制如下会计分录：借：应付票据 234000贷：银行存款 234000票据到期，若企业无力偿还票款时，编制如下会计分录：借：应付票据 234000贷：应付账款 234000 （2）带息票据带息票据是指按照票据上记载的利息，在票面金额上加计利息的票据。由于目前我国应付票据期限较短，是否按期预提利息并不重要，故在票据到期支付票据面和利息时，一次计入“财务费用”科目。但是，股份公司应于中期期末或年度终了，计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面价

11、值，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。例3承例2，假设该公司开出的汇票的年利率为12%，其他条件不变，则该公司的账务处理如下：购买材料开出汇票时，编制如下会计分录：借：物资采购 200000应交税金-应交增值税（进项税额） 34000贷：应付票据 234000银行承兑汇票到期，企业支付本息款，编制如下会计分录：借：应付票据 234000财务费用 7020

12、贷：银行存款 241020（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）三、 短期借款的核算短期借款是指企业为维持或补充正常的生产经营所需资金而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。1、 短期借款核算使用的主要科目为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，设置“短期借款”科目。本科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。“短期借款”科目的贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款，货方余额表示尚未归还的借款。该科目按债权人设置明细账，

13、并按借款种类进行明细分类核算。2、短期借款核算的主要账务处理公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。例4某企业19××年6月1日从银行取得为期6个月的短期借款10000元，年利率为6%。账务处理如下： 取得借款时，编制如下会计分录：借：银行存款 100000贷：短期借款 1000006-11月，每月月末预提借款利息时，编制如下会计分录：借：财务费用 500贷：预提费用 500（预提利息=100000元×6%÷12

14、月=500元/月）12月末，归还短期借款本息时，编制如下会计分录：借：短期借款 100000预提费用 2500财务费用 500贷：银行存款 103000四、 应付股利的核算股利是股东对公司经营利润的分享，这里应付股利的核算主要是指有关现金股利的会计处理问题。为了核算应付股利的发生和偿付，企业应当设置“应付股利”科目，本科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。本科目贷方登记应付而未付的现金股利，借方登记已经支付的股利，本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的现金股利。公司分配的股票股利，不通过本科目核算。公司应根据通过的股利分配方案，按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记本科

15、目。公司分配的现金股利，在实际支付时，借记本科目，贷记“现金”等科目。五、 预收账款的核算预收账款是指买卖双方协议商定，由购贷方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是企业的收入，其实质是一项负债，要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。例如，预收销售货款，预收房屋租金，预收报刊杂志订阅费等即属此类。1、预收账款核算使用的主要科目为了总括地核算企业预收货款的情况，应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的货款，借方登记销售产品的收入和余款退回；期末贷方余额表示尚未付出产品的预收货款，借方余额表示少收应收的款项。该科目按购买单位设置明细

16、账进行明细分类核算。如果企业的预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目，在“应收账款”科目的贷方登记发生的预收货款或补收款，借方登记销售产品的收入或余款的退回。2、预收账款主要的账务处理企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目，贷记“产品销售收入”等科目；退回多付的货款，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。 例51998年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元（购买A产品）。3月28日，产品完工后，甲

17、公司将A产品发出，其售价为40000元，增值税为6800元，冲回预收货款30000元，不足部分由购货方补付。甲公司账务处理如下：预收货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 30000贷：预收账款-乙公司 30000产品销售实现时，编制如下会计分录：借：预收收款-乙公司 46800贷：主营业务收入 40000应交税金-应交增值税（销项税额） 6800购货单位补付货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 16800贷：预收账款-乙公司 16800如果甲公司不设置“预收账款”科目。则相应的账务处理为：预收贷款时，编制如下会计分录：借：银行存款 30000贷：应收账款-乙公司 30000产品销售实现时，

18、编制如下会计分录：借：应收账款-乙公司 46800贷：主营业务收入 40000应交税金-应交增值税（销项税额）6800购货单位补付货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 16800贷：应收账款-乙公司 16800六、 其他应付款的核算其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金等。为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应当设置“其他应付款”科目，该科目的贷方登记各种款项的暂收、应付，借方登记各款项的付还或转销，期末贷方余额，反映公司尚

19、未支付的其他应付款项。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第三节 应付金额视经营情况而定的流动负债的核算 一、 应交流转税的核算企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，必须按照规定向国家交纳各种税金。这些应当交纳的税金在尚未交纳之前就形成了企业的一项负债。为了总括的反映和监督企业应交税金的计算和交纳情况，应设置“应交税金”科目，并按税种设置明细科目，该科目的贷方登记应交而未交的各种税金，借方登记已交纳的各种税金，期末贷方余额表示尚未交纳的税金，借方余额

20、表示多交的税金。(一)应交增值税增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。1、 应交增值税核算的主要科目公司应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出支付或应分担的增值税等；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金-应交增值税”科目下应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”

21、等专栏。但是，小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。此外，为了分别反映增值税一般纳税企业前交增值税款和抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业以前月份欠交增值税抵扣以后月份人为地扣除的增值税的情况，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金-应交增值税”科目转对于增值税，一般纳税人和小规模纳税人的处理不同，而且一般纳税人的账务处理比较复杂。 （二）应交消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，在征收一道消费税。消费税的征收方法有两种：从价定率和从量定率。

22、实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，其计算公式为：应纳税额=销售额×税率注意这里的销售额是不含增值税的，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）实行从量定率办法计征消费税时，计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额 1、 核算使用的主要科目企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目来核算应交纳的消费税。“应交消费税”明细科目的借方登记企业实际交纳的消费税，贷方登记按

23、规定应交而未交的消费税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的消费税，如果期末余额在借方，反映多交或代扣的消费税。2、 主要的账务处理企业生产、销售和购入应税商品时，应当区别不同的情况进行处理。 例7某企业未增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），以其生产的应纳消费税产品换取原材料，应纳消费税产品的售价为20万元（不含增值税），产品成本为15万元。假设换取的原材料的价格、增值税额与应纳消费税产品的售价、增值税额相同。该产品的增值税率为17%，消费税率为10%。产品已发出，材料已经到达，材料计划成本为18万元。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：应向购买者收取的增值税额=200000

24、5;17%=34000元应交的消费税=200000×10%=20000元应作会计分录：借：物资采购 200000应交税金-应交增值税（进项税额） 34000贷：主营业务收入 200000应交税金-应交增值税（销项税额） 34000借：原材料 180000材料成本差异 20000贷：物资采购 200000(三)应交营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率1、 主要科目企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目来核算应交纳的营业税。“应交营业税”明细科目的

25、借方登记企业实际交纳的营业税，贷方登记按规定应交而未交的营业税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的营业税，如果期末余额在借方，反映多交的营业税。 2、账务处理企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交营业税)。销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目(房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目)，贷记本科目(应交营业税)。销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”科目，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(应交营业税)。交纳的营业税，借记本科目(应交营业税

26、)，贷记“银行存款”科目。例8某国有工业企业对外提供运输服务，收入30000元，营业税率为3%，并已用银行存款交纳了营业税。企业应作如下会计处理：应交营业税=30000×3%=900元借：其他业务支出 900贷：应交税金-应交营业税 900借：应交税金-应交营业税 900贷：银行存款 900二、 应交所得税企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。企业应在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目来核算企业应交纳的所得税，当其应计入损益的所得税，作为一项费用，借记“所得税”科目，按应交纳的所得税，贷记“应交税金-应交所得税”。三、应付利润的

27、核算企业分配给投资者的利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。企业在核算时，首先应按国家规定的利润分配顺序，提取有关的盈余公积金，然后，才能在投资者之间进行分配。1、应付利润核算使用的主要科目为了总括地反映和监督应付已付利润的情况，设置“应付利润”科目。应付利润包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。“应付利润”科目的贷方登记应付的利润和退回多付的利润，借方登记已付的利润，贷方余额表示未支付的利润，借方余额表示多付的利润。实行股份制的企业应分给投资者的股利，设置“应付股利”科目进行核算。2、应付利润主要的账务处理月末，企业按规定计算出当月应付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记

28、“应付利润”科目。企业支付的利润借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目。企业应按照规定的时间与财税部门或其他单位及个人结算或清算利润。结算或清算后，补交的利润，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目；退回多交的利润，借记“银行存款”科目，借记“应付利润”科目。 例9某企业3月31日按协议规定应付给A单位投资利润30000元，下月初开出转账支票支付应付利润。账务处理如下：3月31日计算应付利润时，编制如下会计分录：借：利润分配 3000贷：应付利润 300004月2日支付利润时，编制如下会计分录：借：应付利润 30000贷：银行存款 30000四、 应付工资应付工资是指企业因使用职工的知

29、识、技能、时间和精力而应给予职工的报酬，是企业对职工个人的一种负债。1、 应付工资核算使用的主要科目应付工资的核算，通过“应付工资”科目进行。本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。该科目借方发生额，反映本期实际支付的工资额和从应付工资中代扣的各种款项；贷方发生额，反映本期应分配的工资额。月末借方余额，反映多付的工资数额，贷方余额则反映应付但尚未支付，都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的、发放工资时代发的款项，如医药费、福

30、利补助、退代费等，不属于工资总额的组成内容，不应通过“应付工资”科目核算。本科目期末一般应无余额，如果公司本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果公司实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。2、 应付工资主要的账务处理每月发放工资以前，财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。发放工资时，应按实付工资额，借记“应付工

31、资”科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，应根据“工资汇总表”中的代扣金额，借记“应付工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税金-应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月末，应将本月应发的工资进行分配，根据“工资费用分配汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应付工资”科目。 例10某企业提取40000元现金，用以发放工资。月份终了分配应付的工资。其中，生产工人工资200

32、00元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7500元，在建工程人员工资5000元，工会人员工资1500元，支付退休人员退休费1000元。账务处理如下：从银行提取现金时，编制如下会计分录：借：现金 4000贷：银行存款 40000发放在职职工工资时，编制如下会计分录：借：应付工资 39000贷：现金 39000支付退休人员工资时，编制如下会计分录：借：管理费用 1000贷：现金 1000月份终了，分配工资时，编制如下会计分录：借：生产成本 20000制造费用 5000管理费用 7500在建工程 1500贷：应付工资 39000五、应付福利费应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。它

33、包括：职工的医药费，医疗机构人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费，职工生活困难补助，生活福利部门人员的工资以及按国家规定开支的其他职工的福利支出。这些开支的来源，是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取形成的应付福利费。提取比例为包含各种奖金的工资总额的14%。1、应付工资和应付福利费核算使用的主要科目为了反映和监督应付福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”科目。该科目的贷方登记福利费的提取额，借方登记福利费的支付额，贷方余额表示福利费的结余。2、应付福利费主要的账务处理应付福利费的账务处理。企业计提福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、

34、“其他业务支出”等科目，贷记“应付福利等”、“应付工资”等科目；以福利费支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。例11例10中，实发工资为39000元，应提取的职工福利费为5460元。其中：生产工人应提的福利费2800元，车间管理人员应提福利费700元，厂部管理人员应提福利费1050元，在建工程人员应提福利费700元，工会人员应提福利费210元；另支付职工生活困难补助费800元。账务处理如下：提取职工福利费时，编制如下会计分录：借：生产成本制造费用 700管理费用1050在建工程700其他应付款210贷：应付福利费5460支付困

35、难补助费时，编制如下会计分录：借：应付福利费 800贷：现金 800第四节 因或有事项确认的负债核算 一、或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如未决诉讼产品质量保证、债务担保等就是或有事项。或有事项有以下基本特征：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；（2）或有事项具有不确定性；（3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业来控制。二、因或有事项确认的负债核算（一）或有事项的确认或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。我国企业会计准则-或有事项中规定了或有事项

36、确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：1.该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起诉乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50但小于或等于95”。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。3.该义务的金额能够可*地计量。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确

37、定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可*估计。比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可*地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。 (二)关于或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。1.最佳估计数的确定因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。(1)所需支出存在一个金额范围。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数

38、应按该范围的上、下限金额的平均数确定。比如，企业因合同违约而涉及一桩诉讼案，根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利，并据专业人士估计，赔偿金额可能是40万元至60万元之间的某一金额。则最佳估计数为50万元(4060)250万元。(2)所需支出不存在一个金额范围。如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：或有事项涉及单个项目时（比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等），最佳估计数按最可能发生金额确定。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有30，败诉的可能性有70。如果败诉，将要赔偿200万

39、元。在这种情况下，甲公司应确认的负债余额(最佳估计数)应为最可能发生金额200万元。或有事项涉及多个项目时（比如产品质量保证），最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。比如，1999年，乙企业销售额为1000万元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。据此，1999年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：(

40、1000×1)×15(1000×2)×52.5(万元)2.预期可获得的补偿如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据或有事项准则的规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时才予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。 (三)因或有事项确认的负债的账务处理对于因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单独列示，并在会计报表附注中作相应披露，而与所确认负债有关的费用或支出应

41、在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。企业应设置“预计负债”科目，该科目借方反映实际发生的费用，如支付产品维修费用、因败诉而支出的赔偿款等，贷方反映因或有事项而确认的负债金额；该科目余额应在资产负债表负债方单独列示。在“预计负债”科目下应分别设置“产品质量担保”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目。“预计负债”科目余额应在资产负债表负债方单项列报。例11A公司为洗衣机生产和销售企业。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度销售额分别为200万元、240万元、200万元和180万元。对购买其产品的消费者，A公司承诺：洗衣机售出后二年内如出现非人为事件造成的故障和质量问题，A公司免费保

42、修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1至1.5之间。假定A公司1998年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、3万元、1.8万元和1.5万元；同时，假定1997年“预计负债-产品质量保证”科目年末余额为2万元。此例中，A公司因销售洗衣机而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可*地计量。A公司根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。(1)第一季度发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债-产品质量保证20000贷：银行存款或原材料等 20000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：200×(0.010.015)22.5(万元)借：营业费用-产品质量保证25000贷：预计负债-产品质量保证25000第一季度末，“预计负债-产品质量保证”科目余额为2.5万元。(2)第二季度发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债-产品质量保证30000贷：银行存