从模糊性透视会计信息失真

1、从模糊性透视会计信息失真            一、模糊性与清晰性     依据一定的标准对事物进行分类，是人们认识事物的前提。在现实世界中有许多事物可以依据精确的标准把它们分为彼此界限分明的类别非此即彼，明确肯定。事物有明确类属的特性就叫做清晰性，这类事物则称为清晰事物。但是，还有另外一些事物，我们无法找到精确的分类标准，很难明确肯定地断言某些事物是否属于某一类。小溪、大河、远近、近邻等就是这种事物。由于这种事物从属于某一类到不属于该

2、类是逐步过渡而非突然改变，不同类别之间不存在截然分明的界限，因而不同的人对同一事物可能作出不同的归类，事物的这种类属不清晰性就叫做模糊性，这类事物则称为模糊事物。     依据模糊性产生的原因，可将其分为三种类型：内在模糊性、信息模糊性和主观模糊性。内在模糊性指由于客观事物的中介过渡性而引起类属的不确定性。模糊性问题总是与事物的分类问题相关联。把无穷连续过渡的中介分为有限的类别，把大量彼此没有明显差异的中介分为少数几类，这样的类别之间很难有截然分明的界限，大量的中介便显得没有明确肯定的类属了，即表现出内在的模糊性。信息模糊性，是指在复杂的系统中因各种因素

3、交织一起而产生的模糊性。模糊性总是伴随着复杂性而出现。复杂性意味着因素的多样性、联系的多样性。选购衣服，若分别就花色、耐用性、价格等单因素评定，容易作出清晰确定的结论。若把诸因素联系起来评定，就显得相当复杂、难于确定了。大量可以精确描述的单因素错综复杂地交织在一起，必然产生出具有新质的属性，即信息模糊性。主观模糊性，指由于认识主体在性格、职业、年龄等方面的差异而引起对事物类属划分上的不确定性。     精确方法适于刻画清晰数量关系，但是，当用精确方法处理模糊事物时，由于舍弃了对象固有的模糊性，在本来没有明确界限的对象之间人为地划定界限，变模糊数量关系为清

4、晰数量关系，因而歪曲了本来相互联系着的事物的性质。特别在分界线附近，这种描述的失真性更为严重。对于模糊事物，则要从其模糊性出发，应用模糊方法来处理。模糊方法的基点是承认模糊性。凡是从模糊性角度提出问题、分析问题和解决问题的方法，不论是经验的还是理论的，定性的还是定量的，都是模糊方法。     二、模糊性对会计信息失真的影响     会计应用帐户对大量的企业交易 “进行分类以便浓缩信息”，也就是说，分类和汇总是会计的基本方法，而会计所分类和汇总的经济事项本身又具有模糊性和复杂性，处于不断发展变化之中，由此导致会计信息

5、必然具有模糊性。会计内在模糊性和信息模糊性是会计停息失真的客观原因，而且是会计信息主观性失真的客观基础。以下将分别剖析会计所具有的3种模糊性对会计信息失真的影响。     (一)内在模糊性对会计信息失真的影响。内在模糊性对会计信息失真的影响可分为直接影响和间接影响。     1、内在模糊性对会计信息失真的直接影响。(1)会计准则的精确规定所导致的会计信息失真。经济事项的内在模糊性，决定了对经济事项进行精确分类并规定相应的会计处理方法，可能会导致会计信息失真。对经济事项的精确分类，将掩盖企业的个性，并抹杀不同企业客观

6、存在着的重要差异。事实上，由于不同企业归属不同行业，它们有着不同的规模和管理需求，不同企业存在着不同个性是在所难免的。违背会计内在模糊性的客观事实，一味追求“一刀切”的精确方法，是导致会计信息规范性失真的重要原因，即严格按照会计准则对经济事项进行会计处理也不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。现以应收帐款会计处理为例加以说明。应收帐款发生坏帐损失的可能性不但取决于应收帐款的数量，更主要取决于应收帐款的帐龄、债务人的信誉和财务状况以及与债务人之间是否存在合同纠纷等因素，也就是说，应收帐款的可回收性受到多种因素的影响，具有模糊性。但是，我国企业会计准则却忽略了债务人的信誉和财务状况对应收帐款的重

7、要影响，武断地规定所有企业按年末应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备。事实上，每个企业都按一定比例提取，很难反映企业应收帐款的可回收价值，甚至导致会计信息失真。尤其对于银行来说，国家统一规定的呆坏帐率，并不能提供银行贷款的真实信息。(2)时滞对会计信息失真的影响。从会计确认、计量到报告的生成以至最后传到使用者手中，这其中每一个环节都要有时间占用，因此，“时滞”必然存在。时滞对会计信息失真的影响根源于经营活动的连续性和会计报告的间断性。在"时滞"期间内发生的事件和前期发生的事件相互联系。有时，时滞期内发生的事件，使报表发布之前就已经部分甚至完全失去真实性了。例如，在巴林银行事件

8、中，巴林银行在1994年末报告的资产净值为4.5亿至5亿之间，但在1995年2月末，巴林银行就倒闭了，而这个时候该银行1994年的年度报告还没有实际完成呢。     2、内在模糊性对会计信息失真的间接影响。现代契约理论认为，会计准则为企业经理人员留下适当的会计政策选择权，可使其对环境和不可预见的契约后果能够作出灵活反映，从而降低契约成本，也即经理人员拥有适当会计政策选择权是有效的契约安排范式。但是，若从会计的技术属性来分析，我们会发现，经济事项的内在模糊性是企业经理人员拥有会计政策选择权的首要原因。会计所反映的经济事项千差万别，而且，即使表面上相似的经济

9、事项，由于所处的企业背景不同，可能在本质上却大相径庭。任何会计准则不可能涵盖一切，群集所有的经济事项，它只能对会计工作提出基本原则和规范。而且，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大和社会、法律、金融环境日趋复杂化，同类经济事项的个性日益丰富，也即经济事项的模糊性日益加强。为了使企业能够从其所处的特定经济环境和经营情况出发，选择恰当的会计处理方法，会计准则的规定将更为模糊。比如，衍生金融工具依据公司持有意图(投机或投资)来选取计量属性(历史成本或公允价值)；长期投资根据能否对子公司实施重大影响来选择成本法或权益法等等。同时，经济事项处于不断发展和创新之中，而会计准则大多是对以往会计实践的

10、总结，往往落后于日新月异的企业经营技术及组织方式的发展，也即会计准则具有滞后性。会计方法的可选择性、会计准则的模糊性和滞后性，为经理人员操纵会计数字，出具虚假信息提供了更多机会。     (二)主观模糊性对会计信息失真的影响。会计将大量千差万别的经济事项进行分类，归大少数确定的帐户，其分类必定带有主观成分，受会计人员自身业务素质、各种利益关系、法律及职业道德规范、价值观念及个性等多种因素的影响，也就是说会计呈现出主观模糊性。会计的主观模糊性根植于会计的内在模糊性，正是经济事项本身的模糊性导致对经济事项的会计处理依赖于会计人员的主观判断。会计的主观模糊性对

11、会计信息失真的影响可分为两个方面。     1、技术风险对会计信息失真的影响。技术性风险指由于会计人员对经济事项或会计准则的理解偏差而对经济事项作出错误分类的可能性。技术性风险是导致会计信息失真的重要原因之一。同时，从发展的趋势来看，会计准则的模糊性和滞后性将不断加强，会计信息的主观模糊性必然会更为严重，会计信息的真实性将更加依赖于会计人员的主观判断。     2、道德风险对会计信息失真的影响。在财产观下，企业并非独立存在的主体，它只不过是企业的经理人员和股东、债券人以及政府等之间签订的各种契约的结合，而契约的订立

12、、监督及其实施往往以会计利润、投资报酬率、资产周转率等会计数字为基础，由此导致会计数字具有经济后果。经理人员为了使契约的订立和实施有利于己方，往往利用会计内在模性，操纵利润，提供虚假会计信息，引诱对方作出错误决策。道德风险引起的利润操纵，是个国际性问题。近年来利润操纵在美国滋长蔓延，愈演愈烈，使美国证券交易委员会(SEC)深感不安。     (三)信息模糊性对会计信息失真的影响。会计作为复杂的信息系统，是对主体经济活动的浓缩，也就是说，会计信息是综合信息。会计通过一道一道程序，分类、汇总，再分类和再汇总，最后产生的总括数字，必然具有信息模糊性，甚至往往不

13、能说明问题。比如，现行会计对不同的资产项目采用不同的计量属性，经汇总得出的资产总额，既不代表“未来经济利益”，也不代表过去的资源耗费。再如编制合并报表时，若纳入合并的各子公司分别从事房地产、金融业和食品业，毫无疑问，报表中所反映的存货信息是模糊的，甚至不能代表任何意义。此外，汇总的数字往往掩盖了事物的个性和矛盾，这点在合并报表中表现地尤为突出。合并报表抵销了集团内企业间的内部交易，综合地反映了整个企业集团对外交易形成的财务状况和经营成果，但同时也掩盖了集团中处在不同行业、不同地区的各个公司所面临的风险和机会，因而合并报表具有信息模糊性。而且，合并报表抵销了集团企业的内部交易，由此导致内部交易产

14、生的交易风险在合并报表上不能得到充分反映。 三、结论     从以上分析可以看出，模糊性是会计的本质属性，而会计模糊性是引起会计信息失真的重要原因。现对模糊性引起的会计信息失真提出以下两点治理措施:     (一)重视模糊方法在会计准则制定中的应用。由于经济事项的内在模糊性，会计准则的规定中不应一味迷信精确性规范，而忽视模糊性规定的科学性。相反，只有加强对经济事项和会计模糊性的研究并在准则的制定中尊重其模糊性，合理地应用模糊方法，才能便会计准则更具科学性，从而减少会计信息的规范性失真。在会计准则的制定中合理地应用模

15、糊性规定，也就是遵循“实质重于形式”的观点。近年来，各国会计准则制定机构已开始认识到了精确方法的局限性和模糊方法的科学性，并逐步开始在会计准则中恰当地应用模糊性规定。比如，SEC认为“重要性”不能只指3%-5%或6%等数量界限，而应该有质的说明(既给予定性)；IASC着重从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方这一基本标准来界定收入的确认时点；世界各国会计准则制定机构对合并范围的界定逐渐由持有子公司50%以上股权趋向于以是否实施控制权为标准；等等，这些模糊性规定无疑便会计规范更为科学。     (二)重视充分披露原则。会计信息具有主观模糊性，会计报表上的数字是会计人员判断的结果，受到其技术水平和职业道德等多种因素的影响，不一定是“最合理”的判断。因此，要充分披露对重要经济事项判断的依据，判断的结果以及所采用的会计处理方法，以便使用者根据自己的判断对报表中的数字进行调整，以提高会计信息的决策有用性。同时充分披露还能抑制公司利用会计的模糊性操纵会计数字，损害股东和债权人的利益。此外，为了防止信息模糊性所导致的会计信息失真，对综合性强的信息需要适当加以分解和还原，充分披露其重要明细项目。如美国的充分披露原则就要求对汇总在正常的会计报表中的重要项目，诸如应收帐款、固定资产、股本等，以专门详细的明细表进行反映。我国会