防欺诈企业所得税纳税筹划问题 - 副本

1、行事先的筹划设计的行为，其目标是为了实现企业总体税收负担的最小化，实现企业价值的最大化。纳税筹划一般具有以下四个特征：一是合法性，即纳税筹划必须是以遵守国家法律法规为前提的，任何违反国家法律的税收行为都不属于税收筹划的范畴；二是筹划性或者超前性，即税收等划是通过对企业经济行为的事先设计、规划来寻求税负最低，而非是在应税行为发生之后再想办法少缴纳税收；三是风险性，即税收筹划可能存在未按国家法律纳税的风险，具体是指企业在日常核算中虽然按具体规定操作，但是由于对税收政策的整体性及变更缺乏准确把握，结果可能造成事实上的偷税漏税行为；四是实效性，即纳税筹划要随着宏观经济环境的变化而变化，要做到灵活和适时

2、。2.关于新所得税法变更的阐述2.1基本税率的变化新所得税法最明显的变化就是对基本税率的变更，即外资企业与内资企业一致，均缴纳25的企业所得税，实现内外资企业之问的税收公平。虽然标准税率为25，但是新税法规定的许多优惠税率为税收筹划提供了重要的空间，具体有：第一，符合条件的小型做利企业所得税率为20；第二，属于国家重点扶持的高新技术企业所得税率降低至l 5；第二，非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设饥构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的业所得税，适用于20的预提税率。2.2统一规范了税前扣除标准新所得税法还实现了税前扣除政策的统

3、 ，即对之前企业所得税制度下的内外资企业不同的扣除标准和办法予以统一。具体来讲，新企业所得税法废除了计税工资制，而且在如何扣除成本费用方面也有新的变动，只要是企业实际发生的合理支出或者与企业取得收入有关的支出，都允许在计算应纳昕得税时予以扣除。2.3税收优惠范围及方式的变化新企业所得税法改变了以往的优惠范围，将优惠重点放在“产业优惠为主，区域优惠为辅”的制度上。对于优惠方式，除对持定产业实施税收优惠外，还对开发新技术、新产品及新工艺的研发费用、国际鼓励安置的就业人员及残疾人员所支付的工资等均可享受抵扣应纳税所得额、加计扣除、税额抵免减计收入等多种方式的税收优惠政策。3.企业所得税筹划切入点分析

4、 纳税筹划不是盲目进行的,存在客观的空间限制,必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲,纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划,关键是要找到切入点,大体可以分为以下几类: 3.1从纳税环境的选择切入我国正处于经济转型时期,不同地区的政府部门,其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关,其税收征管实践的差异很大。因此,企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划,必须充分考虑企业特定的经营环境,如果把握不好,很容易增加筹划风险,加大筹划成本。另外,企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识,还有

5、企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。  3.2从主要税种切入对纳税人来说,主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种,一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种,要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素,也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用;二是税种自身的因素,这主要看税种的税负,弹性税负弹性大,纳税筹划的潜力也越大。一般说来,税源大的税种,税负伸缩性也大;三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负,这对以后的企业税负也会有影响,需要认真进行筹划。  3.3从税种的重点环节切入有

6、些小税种对企业来说,虽然并不是主要税种,但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划。例如,所有者权益增加时,怎样缴纳印花税的问题,选择什么样的经济合同贴花问题;企业房产确定原值时,要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响的问题等。  3.4从税收优惠政策切入纳税人如果充分利用税收优惠政策,就会达到节税的目的。因此,用好、用足税收优惠政策本身,就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。&#

7、160; 3.5从影响应纳税额的几个因素切入应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”。这个公式告诉我们,计税依据越小,税率越低,应纳税额就越小。进行纳税筹划,要抓住这两个因素,选择合理、合法的办法来降低应纳税额。 3.6从税制改革的机遇切入税制改革对很多企业来说,是机遇与影响并存。针对税制改革,企业纳税筹划的基本思路是:用好税制改革的机遇,对税改后可能会增加优惠的项目,税改前不要办,税改后去办;避免税制改革不利因素的影响,把税改后会增加负担的项目,尽量在税改前办妥;对于税改后利弊不确定的项目,尽量税改前不结案、不封账、不下结论,使这类项目增加可变性。4.企业所得税的筹划空间&

8、#160;   4.1纳税人的选择我国企业组织结构复杂且不规范,企业经营状况差异也大,在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题。当企业盈利时,可以根据盈利大小结合优惠税率,分解企业下属单位,使整个或某个下属单位享受优惠税率;当企业亏损时,纳税人选择的意义不大;而当企业及下属单位有盈有亏时,选择纳税人就显得特别重要。此时,要想方设法使企业合并申报,盈亏相抵,否则,一个单位缴纳企业所得税,另外一个单位还得等待弥补亏损,将影响企业整体利益。如果确实不能选择纳税人,转让定价则是解决盈亏对抵的主要办法。  企业在成立时,也存在选择纳税人问题。如果是有限责任公司,则企业不但要缴纳企业所得

9、税,税后利润分配时还要缴纳个人所得税;如果是合伙制单位,则企业只需缴纳个人所得税。当然,企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定,但当条件许可、组织形式对生产经营没有影响时,税收负担问题则是主要考虑问题。  4.2存货计价的选择在实行比例税率环境下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期存货成本提高,是企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的。相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进

10、后出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的存货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担。而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的难度。  4.3折旧方式的选择折旧是成本的组成部分,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。企业当期需要利润时,可采用平均年限法,企业当期不需要利润时,可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变,但年度之间的差别就是可以利用的空间。  4.4准备金列支的选择税法及现行财务制度和企业会计准则

11、均规定,企业可以选择备抵法(即计提坏账准备金法)处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下,选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因为,若企业选择备抵法处理坏账损失,可以增加其当期扣除项目,降低当期应纳税所得额,从而减轻企业的所得税负担。即使两种方法计算的应纳税所得额相等,也会因为备抵法将企业的一部分利润后移,使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处。  4.5其他资产摊销的选择税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样,企业也就可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延

12、资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同,在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时,企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限,将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中,从而获取“节税”的税收收益;面对处于正常生产经营期的一般性企业,则宜选择较短的摊销期限,这样做不仅可以加速无形资产和递延资产成本的回收,抑减企业未来的不确定风险,还可以使企业后期成本、费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。 5.新企业所得税法下的企业纳税筹划策略探析5.1基于企业组织形式及地点选择的税收筹划由于新企业所得税法对公司制企业和合伙制企业采取了不同的税制，公司制企业按照 企业所

13、得税法缴纳企业所得税，而合伙制企业和个人独资企业按照个人所得税法缴纳个人所得税。较之于合作经营制企业，有限责任公司的组织形式就担负起了双重纳税义务，即首先缴纳企业所得税，然后股东个人再缴纳个人所得税，而合伙企业则只缴纳个人所得税即可。所以，从税收负担的角度出发，新建业可以选择合伙或耆独资的组织形式；关于注册地选择的问题，新税法规定：非唇民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源丁中国境内的所得缴纳的预提企业所得税。因此，依据此项规定，外国企业可以通过变更注册地点，在中国境内没立了公司的形式，避免缴纳预提税。5.2对新税法准

14、予扣除项目的税收筹划新税法中规定在计算企业所得税时予以扣除的项目有计税工资、研发费用、广告费用及公用性捐赠。对于计税工资的扣除要求真实合法，不可无条件地随意列支扣除，若超出一定水平，税务机关有权进行 r预；对于研发费用，新税法规定企业叮以按实际发生费用的15O予以扣除，以刺激企业的研发投入，鼓励创新；对于广告费用，新税法规定企、 每年实际发生的符合规定的广告费用均可据实予以扣除，并注意区别于赞助；对于公益性捐噌，新税法对公益救济忡捐赠扣除在年度利润总额12以内的部分允许税前扣除，超过部分不予扣除。5.3会计核算中的所得税筹划企业会计核算中的税收筹划工作可以体现在三个方面：第一，存货计价方法的选择。为了便于企业进行税收筹划，计价方法的选择必须考虑财务管理中货币时间价值、机会成本等因素，选择使所得税税金支出现值最小的存货计价方法；第二，固定资产折旧疗法的选择。企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法，也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策，采取