审计工作底稿（课堂PPT）

1、.1任务五任务五 审计工作底稿审计工作底稿n5.15.1审计工作底稿的审计工作底稿的概述概述n5.25.2审计工作底稿的审计工作底稿的内容与格式内容与格式n5.35.3审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档.25.1 概述概述5.1.1审计工作底稿的审计工作底稿的含义含义5.1.2编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的目的目的5.1.3编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的作用作用5.1.4审计工作底稿的审计工作底稿的分类分类.3审计工作底稿是指审计人员对审计工作底稿是指审计人员对在实施审计过程中所形成的审计在实施审计过程中所形成的审计工作记录和收集的有关文件、证工作记录和收集的有关文件、证据等资料

2、的汇集，是编制审计报据等资料的汇集，是编制审计报告的基础资料。告的基础资料。审计工作底稿含义.4 审计工作底稿的形成过程，也是审计工作审计工作底稿的形成过程，也是审计工作的实施过程，同时它还包括从接受审计工作开的实施过程，同时它还包括从接受审计工作开始到审计工作结束的全过程。始到审计工作结束的全过程。.5n1.它联系并贯穿于整个审计工作过程它联系并贯穿于整个审计工作过程n2.它是形成审计结论、发表审计意见的直它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据接依据n3.它是评价或考核审计人员专业能力与工它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据作业绩的依据n4.它为审计质量的控制和检查提供了可能它为

3、审计质量的控制和检查提供了可能n5.它对未来的审计业务具有备查参考价值它对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿审计工作底稿的作用的作用.65.2审计工作底稿的审计工作底稿的内容与形式内容与形式5.2.1审计工作底稿的审计工作底稿的主要内容主要内容5.2.2审计工作底稿的审计工作底稿的基本格式基本格式5.2.3审计标识及工作底稿审计标识及工作底稿索引号索引号.7审计工作底稿审计工作底稿的主要内容的主要内容.8通常，审计工作底稿的内容，应包括下列基本内容通常，审计工作底稿的内容，应包括下列基本内容:CPAn1.审计工作底稿的审计工作底稿的标题标题；n2.审计审计过程记录过程记录；n3.审计审

4、计结论结论；n4.审计审计标识及其说明；标识及其说明；n5.索引号及编号索引号及编号；n6.编制者编制者姓名及编制日期；姓名及编制日期；n7.复核者复核者姓名及复核日期；姓名及复核日期；n8.其他其他应说明事项。应说明事项。 .9n（一）审计工作底稿的（一）审计工作底稿的标题标题：被审计单位名称；审计项目名称：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间。；审计项目时点或期间。n（二）记录（二）记录审计过程审计过程 n1.特定项目或事项的识别特征特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进事项表现出的

5、征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。试订购单的识别特征。 n 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）n参考答案：对参考答案：对 n .10n2.重大事项重大事项。 （l）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项；n （2）实施审计程序的结果，该结果表明财）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重

6、大错报，或需要修正以前对重大错报风务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；n （3）导致注册会计师难以实施必要审计程）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；序的情形；n （4）导致出具非标准审计报告的事项。）导致出具非标准审计报告的事项。 n 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 n 应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。情况。.11n 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有在编制重大事

7、项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A重大关联方交易重大关联方交易 B异常或超出正常经营过程的重大交易异常或超出正常经营过程的重大交易 C导致导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D导致导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案答案】ABCD.12（三）审计（三）审计结论结论n 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的

8、基础。并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。（四）审计（四）审计标识标识及其说明及其说明n 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。，并保持前后一致。 （五）（五）索引索引号及编号号及编号n通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）（六）编制编制人员和人员和复核复核人员及日期人员及日期.13审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但

9、审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函已发询证函 C C 已收回询证函已收回询证函P&L=profit & loss 中文含义是损益表中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表中文含义是试算平衡表 .14n索引号及编号索引号

10、及编号 n 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。晰的勾稽关系。 n 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：容层次进行编号：例如例如，固定资产汇总表的编号为，固定资产汇总表的编号为C1，按，按类别列示的固定资产明细表的编号为类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编，房屋建筑物的编号为号为C1-1-1、机器设备的编号为、机器设备的编号

11、为C1-1-2、运输工具的编号为、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。在审计工作底稿中交叉注明索引号。nW/P： working paper nB/S：Balance Sheet (accounting) .15审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构对项目质量控制制度的重要组成部分。构对项目质量控制制度的重要组成部分。复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：（1）所引用的）所引用的有关

12、资料是否翔实可靠有关资料是否翔实可靠、（、（2）所获）所获取的审计取的审计证据是否充分适当证据是否充分适当，还需要关注（，还需要关注（3）审计审计判断是否有理有据判断是否有理有据，及最终（，及最终（4）得出的）得出的审计结论是审计结论是否合理恰当否合理恰当。 审计工作底稿的复核.16.17n第一级复核通常也称详细复核第一级复核通常也称详细复核，系一种较为全面细致的复，系一种较为全面细致的复核，是由项目经理对下属审计人员形成的工作底稿进行的核，是由项目经理对下属审计人员形成的工作底稿进行的复核；复核；n第二级复核亦称一般复核第二级复核亦称一般复核，是由部门经理对工作底稿中重，是由部门经理对工作底

13、稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行的复核；等进行的复核；n第三级复核又叫重点复核第三级复核又叫重点复核，是由质量控制部负责人（或主，是由质量控制部负责人（或主任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。度和质量的重点把握。.18名称名称别称别称复

14、核人复核人复核内容复核内容第一第一级级详细复核详细复核项目负责项目负责人人工作底稿工作底稿第二第二级级一般复核一般复核 部门经理部门经理 重要会重要会计账项计账项审计审计 重要审重要审计程序计程序执行执行 审计调审计调整事项整事项第三第三极极重点复核重点复核质量控制质量控制部负责部负责人或主人或主任会计任会计师师重大事项重大事项.19n一、在对一、在对H公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，N注册会计注册会计师负责审计应收账款。师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为注册会计师对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并于日的应收账款实施了函证程

15、序，并于2006年年2月月15日日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 2006考题考题n要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款的可容忍错报是的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：元，请简要回答以下问题：n（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序注册会计师应当实施哪些审计程序?.20.21答案：答案

16、：（一）根据（一）根据独立审计具体准则第独立审计具体准则第6号审计工作底稿号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次；）只有索引号、没有页次；2） 缺少编制者姓名及编制日期；缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期；）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。）未说明回函不符的原因。.22n（1）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消极函证金额消极函证金额”对应对应的百分比计算错误，应为的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为金额相对应的百分比计算错误

17、，应为14%n（2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款选定函证但客户不同意函证的应收账款”没没有列示金额和百分比；有列示金额和百分比；“选择函证的合计选择函证的合计”也没有也没有列示金额和百分比。列示金额和百分比。n（3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。n（4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封封询证函询证函.23（二）（二） N注册会计师应当实施的审计程序注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局）当被审

18、计单位管理当局要求要求对拟函证的某些账户余额或其对拟函证的某些账户余额或其他信息他信息不实施函证时不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。当的审计证据。 如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审函证，注册会计师应当视

19、为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。计报告的影响。.24n2）函证）函证结果表明存在审计差异结果表明存在审计差异，注册会计师则应当，注册会计师则应当估计应收账款估计应收账款总额中可能出现的累计差错额总额中可能出现的累计差错额是多少，是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。以进一步扩大函证范围。 n3）对于通过积极函证方式）对于通过积极函证方式没有收回的没有收回的16封询证函封询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到

20、询证函，应当应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实实施替代审计程序施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证） .25审计工作底稿不包括的内容：审计工作底稿不包括的内容：n1、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。n2、不全面或初步思考的记录n3、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、重复的文件记录。.26n【例题多选题】下列各项中，注册会计师通常应形成最终审计工作底稿的有（）。A.注册会计师与管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师对有关问题初步思考的记录C

21、.注册会计师审计过程中发现问题的备忘录D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿.27n在确定审计工作底稿的格式、内在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，应考虑下列因素：容和范围时，应考虑下列因素：n（1）实施审计程序的性质：）实施审计程序的性质：n 如在编制的有关函证程序和存货如在编制的有关函证程序和存货监盘的审计工作底稿是不同的。监盘的审计工作底稿是不同的。审计工作底稿审计工作底稿的基本格式的基本格式.28n（2）已识别的重大错报风险：）已识别的重大错报风险：n 如；识别出应收账款余额存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则 对测试应收账款的记录内容多且范围广。n（3）

22、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。断的范围。n（4）已获取审计证据的重要程度。）已获取审计证据的重要程度。n 有此审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，区分不同的审计证据进行有选择性的记录。.29n（5）已识别例外事项的性质和范围）已识别例外事项的性质和范围n如：某个回函表明存在不符事项，如并未构成错报，则 只在审计工作底稿中解释安生的原因及影响，如构成错报，则 可能需要执行额外的审计程序，由此编制的审计工作底稿不同。n（6）不易确定结论或结论的基础时，记录结）不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。论或结论基础

23、的必要性。n（7）使用的审计方法和工具。）使用的审计方法和工具。.30n1、控制测试工作底稿范例：P102n2、实质性测试工作底稿范例：P103.315.3审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档5.3.1审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档.32对每项具体审计业务，审计人员应当对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作将审计工作底稿归整为审计档案。底稿归整为审计档案。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案档案是一项事务性的工作是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。审计工作底稿的归档.33

24、二、审计档案的分类.34审计工作底稿的审计工作底稿的归档期限归档期限为审计报告日后天内。为审计报告日后天内。如果审如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。计业务中止后的天内。审计工作底稿的审计工作底稿的保存期限保存期限: 会计师事务所应当会计师事务所应当自审计报告日自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起业务中止日起，对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至

25、少保存10年。年。.35n下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。）。nA如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内内nB如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内后六十天内nC如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内止日后三十天内nD如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内后三十天内n【参考答案

26、参考答案】 An【参考答案参考答案】 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天天内。内。.36n 在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有确的有( )。 A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的期限为审计业务中止日后的60天内天内 B在审计报告日后将审计工作

27、底稿归整为最终审在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论新的审计程序或得出新的审计结论 C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D如果如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存至少保存10年年.37n【答案答案】：AD n 在完成最终

28、审计档案的归整工作后，注册会在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（）计师不得修改或增加审计工作底稿。（）n参考答案：错参考答案：错 .38n ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。209年年2月月15日，日，A注册会计师完注册会计师完成审计业务，并于成审计业务，并于5月月15日日将审计工作底稿归整为最终审计将审计工作底稿归整为最终审计档案。档案。209年年5月月20日，日，A注册会计师意识到甲公司存在舞注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，弊案爆发，A注册会计师注册会计

29、师擅自销毁擅自销毁了甲公司审计工作底稿。了甲公司审计工作底稿。n要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：，回答下列问题：n（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。要说明理由。n（2）在归整审计档案后，）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。底稿是否存在问题，并简要说明理由。n（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明

30、理由，并简要说明题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。计工作底稿实施哪些控制程序。.39【答案答案】n(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。天。n(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；

31、修改或增加审计工作底增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。稿对审计结论产生的影响。n(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。；按照规定的期限保存审计工作底稿。.40 2010年月2月

32、29日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。案例分析 对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。.41n小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解

33、存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。2案例分析 对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 .42n两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。2案例分析 银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 .43案例要求：（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理