我国审计收费影响因素实证研究综述(一)

1、我国审计收费影响因素实证研究综述 一 一、引言 现有关于审计收费的构成一般从审计效劳的供需或单一从供应角度进 行研究。国际会计师联合会?会计师职业道德准那么?中规定，审计收 费由专业效劳所需技能和知识； 提供专业效劳所需的专业水平和经验； 提供专业效劳的人员所需时间；实施专业效劳所承当的风险等因素决 定。?中国注册会计师职业道德标准指导意见?中指出，决定审计收费 的因素有：各类专业效劳所需的技能和知识；实施专业效劳所需人员 的培训水平和经验；实施专业效劳每一人员所需的时间；实施专业服 务所承当的责任程度。我国一般都使用审计收费由审计产品本钱，预 期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。另外

2、一种是依照Simunic的审计定价模型，审计收费是企业风险状况、损失的分担机制、 会计师事务所的生产函数、会计师事务所规模等的函数。 二、审计收费影响因素确实定一影响审计收费的根本因素主要包括以下方面： 一是被审计单位规模。客户的规模越大，其经济业务和会计事项也越 多。其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就 需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时注册会计师所面临的 审计调整事项也越多。因此，客户规模越大，审计收费也就越高。 二是客户复杂程度。客户的复杂程度包括经济业务的复杂性和公司财 务报表的复杂性。审计业务越复杂，需要的审计证据越多，审计测试 的范围越大，相应地需要更多

3、的时间和费用。 三是审计风险或审计难度。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当 审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额 诉讼费用巨额赔偿，并会使其商誉遭受严重损失。所以，审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。 一旦注册会计师认为上市公司的审计风险较高时，必然要收取风险溢 价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此，审计风险较高时将会 导致较高的审计收费。二影响审计收费的其他因素主要包括以下方面： 一是注册会计师事务所特征。注册会计师事务所的规模品牌 、提供 的非审计效劳、所在地、会计师事务所是否与被审计单位，在同一地 区和会计师事务所的连续效劳年限都会影响审计

4、收费。一方面注册会 计师的规模越大，其审计质量可能比拟高，这就需要注册会计师投入 更多的精力和财力。另一方面，会计师事务所规模越大，越可能被诉 讼，其恢复名誉的本钱更大。所以，大规模的注册会计师事务所会收 取较高的审计费用。 Simunic 的研究发现，向同一会计师事务所同时购 买两种效劳的客户所支付的审计用要显著高于只购置审计效劳的客户 所支付的审计费用。另有研究说明，注册会计师事务所如果和被审计 单位不在同一地区，审计收费会高于两者在同一地区的收费。还有研 究说明，在我国审计收费存在收费地区级差，东部沿海兴旺地区的审 计收费普遍高于西部不兴旺地区。 由于“学习曲线 的存在，可能会计师 事务

5、所对一位客户的连续效劳年限越长其审计收费可能越低；当审计 市场存在低价揽客行为时，审计收费可能随着会计师事务所的连续服 务年限而上升。二是审计意见。相对于标准无保存意见，非标准无保存意见对投资者 可能传递负面的信号。上市公司管理当局会力图防止被出具非标准意 见，因此会加强与审计人员的谈判，在最终的非标准意见出具以前， 审计人员与客户的各种意见分歧的协调与相互意见的沟通可能是个漫 长的过程。这样，非标准意见的出具往往会导致审计时间的增加。另 外，对于审人员而言，出具何种性质的审计意见，必须遵循相关准那么， 取得充分的审计证据。基于非标准无保存意见的特殊性，我国独立审 计准那么对此有特殊要求，所以

6、追加的审计程序也会增加审计费用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否变更了会计师 事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务 主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的上下。上市公司盈利 能力越强，公司的支付能力相对就越强，审计收费对于上市公司而言 负担就越轻，因此会计师事务所对上市公司收取的审计收费可能会越 高。国外的研究说明，会计师事务所普遍存在 低价揽客的现象，会计 师事务所的变更会导致审计收费的降低。由于我国东西部经济开展极 不平衡，加之我国相关法规的规定，注册会计师事务所的审计收费水 平应按照当地的物价水平而制定，所以公司所在地也会影响审计收费 的水平。如果上市公司发行了外资股，由于财务报告的使用者增多， 对其质量的要求提高，因此公司倾向于聘请高质量的会计师事务所为 其提供审计效劳，从而支付较高的审计收费。四是公司治理状况。由于所有权与经营权别离，管理当局有错报财务 结果的动机，作为股东利益的代表，董事会有责任防止和发现管理当 局的这种财务报告行为，然而由于董事会的不同特征，在提高财务报 告质量、选择会计师事务所、提高审计报告质量等方面的作用不同。 公司治理方面影响审计收费