我国的环保税收政策探析(一)

1、我国的环保税收政策探析 一“摘要 污染的外部性特征决定了环境的治理需要政府出面； 政府治理污 染的各种手段中，税收是最有效的；但我国现有的与环境保护有关的 税收体系存在着缺乏，没有充分发挥税收在控制污染中的调控作用； 我们应按照经济可持续开展的要求对现有税收体系进行改革和完善， 以促进经济与环境的协调开展。“关键词 环境保护，税收制度 随着我国经济的高速开展和人口的持续增加，环境污染的形势也越来 越严峻，这是制约我国经济和谐及可持续开展的重要问题。税收作为 国家宏观调控的主要手段之一，应该在加强环境保护中发挥其应有的 作用。一、税收与政府治理环境污染其它手段的比拟 环境污染的外部性特征，决定了

2、解决环境问题需要政府加强对环境的 治理。政府对环境污染的治理手段，从不同的角度来看，都有其适用 的一面，然而，这些手段同税收相比拟，均存在着一定的问题。1、直接管制与税收。一般来讲，直接管制分为两种：一是明文规定企 业的生产方法，或投入物必须符合某种最低标准，否那么禁止运营；二 是直接规定产出的最高数量，禁止超量生产。政府直接管制的最大弊 端是缺乏弹性和效率，同税收手段相比拟，这一缺点更加突出：通过 对污染行为课税可以使行为主体在利润最大化的鼓励下，对治理污染 的投入和少交税两者寻求平衡点，在二者没有到达平衡前，企业会主动地为研究治污新技术和购置设备加大投入；而在政府直接管制下，一旦企业到达了

3、政府规定的最低排污量标准，他们就再也不会将注意力放在进一步减少污染上。并且政府制定标准在先，比拟分析污染管 制的边际收益与边际本钱在后，当各企业的本钱函数差异很大时，政 府直接管制的效率就很差。2、排污收费与税收。政府对排污行为收费是目前世界各国普遍实行的 一项解决环境污染问题的方法。但是与税收手段相比，这一方法的规 范性较差，征收过程中的强制性也不够。与其相反，税收的标准性、 强制性更为明显，能很好的表达公平、效率原那么。另外，税收手段是 依托法律强制执行，具有独特的刚性，从而保证政策调节到位。对污 染行为征税，可较好地表达效率原那么，它通过税法制定标准统一的标 准，减少随意行为对企业正常活

4、动的干扰，以增强市场经济的效率。3、污染权交易制度与税收。与税收手段相比拟，污染权交易制度的缺 点是： 适用范围小，有些污染的排放是须严格禁止的，不宜买卖污 染权；由于污染权可以买卖，可能形成污染权市场的垄断； 由于 被使用的污染权数量低于可转让的污染权数量，因而可能出现资源错 误配置现象。4、政府补贴与税收。政府按单位减少的排污量给予补贴和对控制污染 的设备费用进行补贴，目的是鼓励污染者减少排污量，或抵消治理污 染的设备投资费用。补贴制度和税收手段相比存在的缺陷是： 无论 是货币补贴还是间接补贴都会消耗大量的财政资金。而对污染行为征 税那么既可以实现一定的环境政策目标，又能为政府提供一定的财

5、政收 入； 财政补贴政策往往是事后鼓励措施因为事先补贴缺乏补贴的 依据，污染越严重的企业，越能得到更多的补贴，这在公平性方面是 有问题的。对污染行为征税，纳税人纳税数额对少与其污染的数量和 程度成正比，因而是一种较公平的手段而治污效果差； 财政补贴政 策并不一定会减少社会排污总量，企业在利润最大化的驱动下，只要 获得的补贴收益大于治理污染的边际费用就会增加排污。总之，税收手段同政府治理污染行为的其他手段相比拟有其优点。但 对环保来说，税收手段应与其他手段结合起来一同发挥作用。二、我国现行有关环境保护税收制度的缺陷上世纪 70 年代末期以来，根据 “谁污染、谁治理 的原那么，我国制定了 排污收费

6、制度，加之税收法律法规中散见的一些环保条款，形成了我 国环境保护的税收体系：如排污收费制度、增值税、消费税、企业所 得税、外商投资企业和外国企业所得税、资源税、城镇土地使用税和 房地产税等方面都表达了环境保护的要求。应当肯定的是，上述有关 环保的税收措施为保护环境、遏制污染树立了鲜明的政策导向，在减 轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了一定的作用。但同时我们也 应该看到，我国目前并没有真正建立起完善的环境保护税收体系。面 对日趋严峻的环境状况，相对于我国经济可持续开展战略目标，目前 有关环保的税收措施所发挥的作用还远远不够，主要表达在以下几个 方面：1、我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课

7、征的专门性税种，即 环境保护税。这一税种应当在环境保护税收制度中处于主体地位，它 的缺位既限制了税收对污染、破坏环境的行为的调整力度，也难以形 成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。2、污染收费制度还存在一些缺乏之处。首先，对排污费的征收标准偏 低，而且在不同污染物之间收费标准不平衡；其次，按单因子收费， 即在同一排污口含有两种以上的有害物质时，按含量最高的一种计算 排污量，这种征收依据很不科学。3、现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税收优惠措施的形式比拟 单一，主要限于减税和免税，受益面比拟窄，缺乏针对性和灵活性， 而且显得力度缺乏。4、消费税、资源税中有关环境保护的规定不健全、税率过低、税档差 距过小、征收范围狭窄，对环境保护的调控力度不够。三、根据可持续开展的要求，完