应付职工薪酬的审计浅析(一)

1、应付职工薪酬的审计浅析 一 根据?企业会计准那么第 9 号职工薪酬?，职工薪酬是指企业为获得 职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬 包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养 老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住 房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工 劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的效劳相关的支出。企业 应当在职工为其提供效劳的会计期间， 将应付的职工薪酬确认为负债， 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供效劳的受 益对象，分别处理：由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人存 货本钱

2、或劳务本钱；由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建 造固定资产或无形资产本钱；其他职工薪酬，确认为当期费用。 一、职工薪酬在公司盈余管理中的主要表现形式 一是利用职工薪酬的本钱费用化与资本化的选择进行盈余管理。当公 司职工薪酬在公司本钱费用中所占比重较大时，职工薪酬是公司进行 盈余管理的手段之一。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基 建时，公司可将局部从事生产经营的职工列入工程人员之列，将其薪 酬资本化，从而降低当期本钱费用，到达增加盈利的目的。相反，当 公司业绩较好而公司希望适当降低盈利时，那么可将局部从事基建的职 工薪酬列人生产经营人员之列，从而实现增加当期本钱费用，到达适 当降低

3、盈利的目的。二是通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。其表现形式有：在公司 经营业绩较差时，将局部职工的薪酬在母公司或者合并范围外关联企 业列支；在公司业绩较好时，将母公司或合并范围外关联企业人员职 工薪酬在公司列支；直接隐瞒员工人数，支付其薪酬时计入借款或往 来款，或者虚构职工人数，增加职工薪酬支出，对该局部职工薪酬进 行账外核算等。三是利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预 计负债。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者 为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足以下条件 的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债， 同时计入当期费用

4、： 1企业已经制定正式的解除劳动关系方案或提 出自愿裁减建议，并即将实施。该方案或建议应当包括拟解除劳动关 系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解 除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 2企 业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。但实践中当公司因 解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时，公司可根据当年经营业 绩情况进行盈余管理，即当公司业绩较好时那么提前进行解除劳动关系 给予补偿的处理，当公司业绩较差时那么延后因解除劳动关系给予补偿 的处理。四是种用特定性质职工进行盈余管理。根据税法相关规定，民政部门 举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。对民政部门举办的 福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置 “四残 人员占生产人员总数的比例超过 10未到达 35的，减半征收所得税。 新办的城镇劳动就业效劳企业，当年按安置待业人员超过企业从业人 员总数 60的，可在 3 年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政 策，公司对 四残人员、待业八员和公司生产人员人数进行调节，从而 到达上述指标，实现盈余管理。二、职工薪酬在公司经营业绩分析中的重要作用 首先，职工人数及其变动影响经营业绩。公司职工人数稳定或稳中有 升是公司经营正常；假设公司职工人数变动频繁，且呈减少趋势，公司 的自动化程度