如何读懂财务报表

1、如何读懂财务报表如何读懂财务报表（笔记）（笔记）会计语言要素会计语言要素 资产资产=负债负债+所有者（股东）权益所有者（股东）权益 （时点数）照相（时点数）照相 收入费用收入费用=利润利润 （期间数）录像（期间数）录像会计语言的规则（四个层次）会计语言的规则（四个层次） 1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 ：会计工作的根本办法：会计工作的根本办法人大常委会人大常委会 2、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例：会计工作的基本规则：会计工作的基本规则国务院（政府）国务院（政府） 3、企业会计准则企业会计准则：对经济活动如何确认，如何计量：对经济活动如何确认，如何计量财政部财政部 4、

2、企业会计制度企业会计制度：如何记录经济活动，如何报告经济活动：如何记录经济活动，如何报告经济活动财政部财政部财务报告的内容财务报告的内容 1、会计报表：资产负债表、利润和利润分配表、现金流量表、会计报表：资产负债表、利润和利润分配表、现金流量表 2、会计报表附注：对报表中的内容做出解释。帮助报表阅读者进一步了解报表中没有、会计报表附注：对报表中的内容做出解释。帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。反映清楚的一些信息。 3、财务情况说明书：对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的、财务情况说明书：对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有

3、个概括性的介绍使用情况等有个概括性的介绍 月报：资产负债表月报：资产负债表+利润表利润表 半年报：资产负债表半年报：资产负债表+利润表利润表+现金流量表现金流量表+会计报表附注会计报表附注 年报：会计报表年报：会计报表+会计报表附注会计报表附注+财务情况说明书财务情况说明书一、资产负债表的内容一、资产负债表的内容1资产资产1、流动资产：、流动资产：1年内能变成钱年内能变成钱 1）货币资金：）货币资金：反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。 2）短期投资：）短期投资：企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不

4、准备超过1年的投资，也是流动资产。 3）应收账款：）应收账款：即企业因销售商品、 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。 在正常情况下， 这种账款在1年内应该能够收回， 所以也是流动资产。 4）预付款：）预付款：即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。 5）存货：）存货：存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。 2、长期投资：回收期要超过、长期投资：回收期要超过1年年 1）变成主人（股东）变成

5、主人（股东）股权投资；股权投资；1年以上的股票投资年以上的股票投资 2）不变成主人（债权债务关系。把钱借给对方，对方付给一定的利息）不变成主人（债权债务关系。把钱借给对方，对方付给一定的利息）债券投资债券投资所有者权益所有者权益=净资产净资产一、资产负债表的内容一、资产负债表的内容1资产资产3、固定资产：具体表现形式就是机器设备、固定资产：具体表现形式就是机器设备 1）固定资产原价）固定资产原价：企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。 2）累计折旧）累计折旧：固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。 3）固定资产净值：）固定资产净值：用固定资产的原价扣掉累计折旧就

6、是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。 4）在建工程：）在建工程：企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。4、无形资产：、无形资产：没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 5、其他资产：、其他资产：其他资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用， 叫长期待摊费用长期待摊费用； 另一个是其他长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、国家批准储备的特种物

7、资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。 从上往下看（从上往下看（1-5），变现能力是越来越差。），变现能力是越来越差。 如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。 读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。1流动负债：偿还期肯定是在流动负债：偿还期肯定是在1年以内：年以

8、内： 1）短期借款：）短期借款：企业借入的期限在1年以下的各种借款。 2）应付账款和应付票据：）应付账款和应付票据：因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 3）预收账款：）预收账款：企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。 4）应付工资及应付福利费：）应付工资及应付福利费：应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 5）应交税金：）应交税金：企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。 6）其他应交款：）其他应交款：税法中没有

9、规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款。2长期负债长期负债 1）长期借款：）长期借款：企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。 2）应付债券：）应付债券：企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。 3）长期应付款：）长期应付款：现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。一、资产负债表的内容一、资产负债表的内容2负债负债一、资产负债表的内容一、资产负债表的内容3所有者

10、权益所有者权益1投资者投入投资者投入 投资者投入：第一部分叫实收资本实收资本（股份公司就叫股本股本）；第二部分是资本公积金。资本公积金。 【案例】 A、B、C共同投资， A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，投资共120万元。 工商局注册100万元 公司资产=120万元。工商局注册资本（实收资本）=100万元，资本公积金=20万元。2经营积累经营积累 经营中的积累，通常也叫留存收益。 如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润未分配利润。如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金法定盈余公积金，10万

11、元做法法定公益金定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润。未分配利润。1、资产的增减变化量、资产的增减变化量=负债的增减变化量负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量所有者权益的增减变化量 资产增加资产增加 在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。 【案例】 2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2

12、001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。 资产减少资产减少当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。 【案例】 2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册

13、资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元。也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加； 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益也可能在减少。2、总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引、总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，

14、既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加。那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加。一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读1总额观察总额观察（年初（年初年末）年末）一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读2具体项目浏览具体项目浏览具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度的观察，而左右对比就要看一看哪个

15、数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。的数字必须要给予充分地关注。如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明：企业的投资者如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明：企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，继续把资金注入到企业，实

16、收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。盈余公积和分配利润增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了盈余公积和分配利润增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。润增加，说明企业还是赚了钱。一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读3透视财务状况透视财务状况资产

17、负债率资产负债率 资产负债率资产负债率 = 负债总额负债总额资产总额资产总额 100% 1、我国理想化的资产负债率是40%左右。上市公司资产负债率一般也不超过50%。 2、负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守。 3、债权人:愿意把资金借给资产负债率低的企业（企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些） 投资人:投资收益率大于借款利息率,投资人就不怕负债高（负债率越高赚钱就越多负债率越高赚钱就越多） 投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产

18、负债率。 4、理想化的资产负债率：中国认为在40%左右。欧美国家认为是60%左右。东南亚认为可以达到80%。 东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。以大批企业纷纷破产倒闭。我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。 在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比

19、较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。想的资产负债率就要低一些。 从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不

20、稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。1、流动比率：、流动比率：是指企业的流动资产与企业的流动负债之比。 流动比率流动比率 = 企业的流动资产企业的流动资产企业的流动负债（理想值企业的流动负债（理想值=2） 如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。 指标错觉。指标错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债

21、能力强。 2、速动比率：、速动比率：是指速动资产总额除以流动负债总额。（进一步对企业短期偿债能力进行检验）（进一步对企业短期偿债能力进行检验） 速动比率，速动比率速动比率，速动比率=速动资产总额速动资产总额流动负债总额（理想值流动负债总额（理想值=1） 速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。速动资产速动资产=流动资产流动资产-存货存货 存货不能迅速地转换成现金资产，其他的都视同可以迅速转换成现金的资产。其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金。 如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。当一个企业资产负

22、债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读透视财务状况透视财务状况一、一、2+2法则法则【案例】A公司准备招聘1名财务部经理。公司决定对3个候选人做一下测试。给3个候选人出的题目就是使用会计上比较著名的2+2法

23、则来进行考试，即2+2等于几。 A候选人 2+2=4；（只是从记账的角度来加以考虑） C候选人 贵公司需要它等于几，我就让它等于几。（会计法，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。） B候选人候选人 2+2多数时候等于多数时候等于4，有时等于，有时等于3，有时等于，有时等于5； 2+24 例如，某企业买了一项专利，在买这项专利时花了16万元，可是这项专利最终未能给企业带来经济利益。在报表上、在账上，仍然要告诉别人，企业有无形资产专利16万元。然而从管理者的眼光来看，这16万元应该是零。 2+24 例如，某企业在账上所记载的某项专利是30万元。按照会计的规则，能够记入的账面

24、价值，在报表上披露的数字仅仅是专利取得成功以后到专利局去申请注册所花的钱。这个企业一共在这个方面花了30万元，那么在账上、表上告诉别人也是30万元。可是评估师给企业做了一下正确的评估，专利的价值是3000万元。在这种情况下，报表上的30万元就是实际上的3000万。 2+2法则在会计上是一个很重要的法则，它是通过比喻的方式，告诉管理者，怎样理解会计报表中的数法则在会计上是一个很重要的法则，它是通过比喻的方式，告诉管理者，怎样理解会计报表中的数字。在会计的报表上，字。在会计的报表上，2+2是永远等于是永远等于4。可是在读表人来看，。可是在读表人来看，2+2多数时等于多数时等于4，有时等于，有时等于

25、3，有时等于，有时等于5，对资产负债和所有者权益的理解都应如此。，对资产负债和所有者权益的理解都应如此。一、评估资产的成本与市价一、评估资产的成本与市价资产计价基础是实际成本资产计价基础是实际成本资产负债表上告诉别人的资产额是历史成本，是取得这项资产时花了多少钱。所谓历史成本，就是企业取得或生产某物时实际支出的钱。例如，1997年企业购买一辆汽车，购买日当天实际支付的价款就是该项资产的历史成本。会计遵循的是历史成本原则，而管理中更应该关注的是资产的现行市价。资产负债表披露的是资产的成本而不是市价，两者有着很大的差距，作为一个公司的管理者必须注意这一点。注意到这点，就会知道企业资产负债表中的资产

26、，用2+2法则计算时，它到底是等于3，还是等于4，还是等于5。一、评估资产的成本与市价一、评估资产的成本与市价关注资产质量关注资产质量从我国的企业来看，关注资产的质量就是关注资产负债表中的从我国的企业来看，关注资产的质量就是关注资产负债表中的“含水量含水量”。 （1）应收账款和其他应收款收回的比率）应收账款和其他应收款收回的比率 资产负债表中的应收账款和其他应收款，表明别人欠公司的账款，这笔钱是应该收回来的。流动资产在1年内可以收回，但现实生活中常常遭遇的就是公司的应收账款无法收回。虽然在报表上一是一、二是二照样反映，但是这两笔钱很有可能是收不回来的。【案例】1992年注册的东新电子有限责任公

27、司是东方电子通讯股份公司在广州设立的一个子公司。1996年5月底，东方电子因为资金短缺，向东新借款50万元，承诺3年后偿还。1997年8月，西迪公司向东新购买200万元的彩电，由于公司刚成立不久，拿不出那么多钱，承诺8个月后付款，可是3年了，西迪公司至今还未付款。按照会计规则，如果这个企业的资产负债表中的应收账款和其他应收款偿还期超过按照会计规则，如果这个企业的资产负债表中的应收账款和其他应收款偿还期超过3年的话，那么年的话，那么收回的可能性就不会太大。东新公司由于种种原因，不愿意把这项资产转销掉，所以仍然反映在资收回的可能性就不会太大。东新公司由于种种原因，不愿意把这项资产转销掉，所以仍然反

28、映在资产负债表中，应收账款有产负债表中，应收账款有200万元，很可能西迪公司再也无法偿还了，但是报表中这个数字仍然存万元，很可能西迪公司再也无法偿还了，但是报表中这个数字仍然存在，在这种情况下，这个应收账款其实是注了水的应收账款。在，在这种情况下，这个应收账款其实是注了水的应收账款。在我国上市公司中存在着很多问题，即母公司从子公司借钱，而母公司从子公司借钱的时候通常出母公司从子公司借钱的时候通常出现一些情况，借了钱就不还，所以考察应收账款和其它应收款，如果发现应收款和其它应收款是应现一些情况，借了钱就不还，所以考察应收账款和其它应收款，如果发现应收款和其它应收款是应该向母公司收的，那这笔应收款

29、的风险就比较大。该向母公司收的，那这笔应收款的风险就比较大。东新公司借给母公司东方电子通讯股份公司的50万元很有可能收不回来，在东新的资产负债表上反映的数字也是有水分的。（2）存货）存货在企业的资产负债表中存货也含有大量的水分，或者说有些企业的存货是注了水的存货。为了保证报表的数字是真实的，按照会计规则要求，每年年末要对存货进行全面盘点，如果实际数字和账面数字不一致，那么要调账调表，直到表上数字和实际数字一致。现实生活中由于种种原因，公司高层领导忙，财务人员也忙，最后大家可能就忽视了对存货的盘点，此时存货数字的真实性就值得考虑。存货所反映的价值是历史成本，而存货的市价是会变动的。从管理者的角度

30、来说，账上表上是从管理者的角度来说，账上表上是10万万元，也许真实的现在价值只有元，也许真实的现在价值只有6万元，那么账上多出的万元，那么账上多出的4万元就是水分。万元就是水分。（3）长期投资）长期投资企业长期投资当中很有可能相当一部分无法收回企业长期投资当中很有可能相当一部分无法收回，如果企业账上不转销，表上不反映，这些无法收回的部分就是资产负债表中资产存在“水分”的地方。（4）待处理财产损失）待处理财产损失在资产负债表中流动资产的最后一项和固定资产的最后一项都叫待处理财产损失，一项是待处理流待处理流动资产的净损失动资产的净损失，一项是待处理固定资产的净损失待处理固定资产的净损失。这两个项目

31、数字在报表中是百分之百的水分，报表中是百分之百的水分，也就是说它只是遵守会计规则中2+2必须等于4，但是它并不是企业的资源，并不是企业的资产。例如在某一个时点，企业拥有资产总额企业拥有资产总额1000万元，而待处理损失有万元，而待处理损失有800万元，其实这个企业真正资万元，其实这个企业真正资产的含量只有产的含量只有200万元，而不是万元，而不是1000万元。可在报表上仍然告诉别人拥有资产万元。可在报表上仍然告诉别人拥有资产1000万元，其中万元，其中800万元是百分之百的水分。万元是百分之百的水分。一、评估资产的成本与市价一、评估资产的成本与市价关注资产质量关注资产质量一、评估资产的成本与市

32、价一、评估资产的成本与市价关注资产质量关注资产质量（5）短期投资）短期投资短期投资的成本和市价也有差距，而且这种差距也比较明显。（6）无形资产）无形资产某企业为了盖房，花了某企业为了盖房，花了4000万元买了块地皮，但是过一段时间这块地皮从万元买了块地皮，但是过一段时间这块地皮从4000万元降到了万元降到了2000万元，万元，可是企业的会计账上记载的是可是企业的会计账上记载的是4000万元万元。在企业的账面上告诉你这块土地的使用权是4000万元，可是按照现在的价值只有2000万元，该企业的无形资产实际为2000万元。另外，还要关注其他一些问题，比如固定资产可否收回，在建工程是否减值，其他资产有

33、多大等等。主要项目主要项目关注内容关注内容（1）应收账款收回的比率有多大?（2）存货市价是多少？状况如何？数字可靠吗？（3）固定资产可收回金额？（4）长期投资可收回金额？（5）待处理财产损失报表中有该项目吗？（6）短期投资市值是多少？（7）在建工程是否减值？（8）无形资产可收回金额？（9）其他资产有多大2.关注负债关注负债并不是企业所有的负债都能在资产负债表上反映出来，资产负债表上所反映的负债只是现在已经存在的负债，或者叫现实的债务，而潜在的风险和债务，在资产负债表中是无法反映的。潜在的负债潜在的风险和债务，在资产负债表中是无法反映的。潜在的负债体现在资产负债表的报表附录中，编表人要对其进行详

34、细地解释。体现在资产负债表的报表附录中，编表人要对其进行详细地解释。3.关注所有者权益关注所有者权益使用资本与企业的注册资金应该是相对应的，当一个企业的注册资金全部到位时，资产负债表上的股本或使用资本，应该和企业的注册资金一致。如果企业的注册资金是分次到位的，在这种情况下，如果企业的注册资金是分次到位的，在这种情况下，表上的数字多，而实际到位的相对比较少，作为管理者，在读表时对这种情况应该给予关注。表上的数字多，而实际到位的相对比较少，作为管理者，在读表时对这种情况应该给予关注。表中的未分配利润如果是正的，代表企业盈利以后没有安排分配， 如果是负的， 代表累计未弥补的亏损。 资产负债表是时点数

35、，只能报告的是一个结果， 如果负数金额巨大，如果负数金额巨大， 那么说明这个企业那么说明这个企业存在的经营风险是很高的。存在的经营风险是很高的。由于企业资产负债表中资产是含有水分的，因此新的会计制度规定，应该对八项资产进行减值准备。新的会计制度规定，应该对八项资产进行减值准备。比如说短期投资要计提投资跌价准备，应收账款和其它应收款要计提坏账准备，存货、固定资产、短期投资要计提投资跌价准备，应收账款和其它应收款要计提坏账准备，存货、固定资产、长期投资、在建工程、无形资产、委托贷款也要计提减值准备。长期投资、在建工程、无形资产、委托贷款也要计提减值准备。如何计提减值准备，会计人员需要认真地研究，而

36、作为公司管理者，也应该弄清这一常识。一、评估资产的成本与市价一、评估资产的成本与市价关注负债与所有者权益关注负债与所有者权益一、资产负债表外的经济资源一、资产负债表外的经济资源并非企业所有的经济资源都能够反映在资产负债表上。资产负债表是企业在某一时点经济状况的快照，它反映企业在特定时点拥有多少资产、负债和股东权益。从企业的经济资源来说，并不是百分从企业的经济资源来说，并不是百分之百的资产都能够在资产负债表中反映出来。例如企业的商誉，也属于无形资产。但是在资产负债之百的资产都能够在资产负债表中反映出来。例如企业的商誉，也属于无形资产。但是在资产负债表中，按照会计的规则是不能反映的。表中，按照会计

37、的规则是不能反映的。国内有很多著名的企业，这个企业名称本身就很值钱，可是在企业的账上， 在它的资产负债表上肯定不会存在这样的数字。 一个企业优秀的管理队伍、一个企业优秀的管理队伍、 优秀优秀的管理水平也是企业很看重的资源，的管理水平也是企业很看重的资源， 而这部分资源也不可能反映到资产负债表中。而这部分资源也不可能反映到资产负债表中。二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表利润表实际上是对企业的经营情况所做的一段录像，这段录像有起点和终点，而利润表所要描述的就是从起点到终点的这个过程。在这个过程当中要记录的并不是所有的内容，要记录的是这一期间发生了多少收入和多少费用，这段时间企业是盈利还是亏损，这

38、是利润表所要讲述的基本内容。 二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表利润表利润表编制单位：A股份有限公司 2001年度 单位：元项目项目本年数本年数上年数上年数一、主营业务收入10,095,155,587.3411,602,666,517.24减：主营业务成本8,472,900,658.348,398,122,175.83主营业务税金及附加50,714,210.5843,207,214.92二、主营业务利润1,571,540,718.423,161,337,126.49加：其他业务利润146,001,547.65130,508,315.27减:营业费用971,773,564.71774,951,

39、792.40管理费用90,342,752.54466,893,203.05财务费用19,925,706.7121,349,522.14三、营业利润635,500,242.112,028,650,924.17加：投资收益-16,110,735.6336,494,363.30补贴收入9,960.27 营业外收入5,411,154.116,163,369.65减：营业外支出3,868,254.193,820,556.22四、利润总额620,942,366.672,067,488,100.90减：所得税95,624,134.36324,772,348.07五、净利润525,318,232.311,74

40、2,715,752.83二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表1.计算主营业务利润计算主营业务利润第一步是计算企业的主营业务利润。这里所说的主营业务利润，主要是指企业依靠主营业务活动取得的利润。主营业务利润的计算方法是： 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加 1）主营业务收入：）主营业务收入：反映企业经营主要业务所取得的收入总额。 每一个企业都有自己的主营业务收入。比如生产企业的主营业务收入应该是产品的销售收入；商业生产企业的主营业务收入应该是产品的销售收入；商业企业的主营业务收入就应该是商品销售收入；服务行业的营业收

41、入就是企业的服务收入企业的主营业务收入就应该是商品销售收入；服务行业的营业收入就是企业的服务收入等等，这些收入统称为主营业务收入。 2）主营业务成本：）主营业务成本：反映企业经营主要业务发生的实际成本。 对于工业企业而言，主营业务成本就是产品的生产成本，而流通企业的主营业务成本则是企业的商对于工业企业而言，主营业务成本就是产品的生产成本，而流通企业的主营业务成本则是企业的商品销售成本。品销售成本。比如花10元买一件商品，然后12元卖掉，那么12元就是该商品的主营业务收入，而其中的10元则是它的主营业务成本。 3）主营业务税金及附加：）主营业务税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费

42、税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 按照国家规定企业需要交纳流转税按照国家规定企业需要交纳流转税，如工商企业交纳的增值税、服务行业交纳的营业税等。以工商企业为例，企业交了增值税，还必须按照交纳增值税的一定比例，计算这一时期应该交纳多少城市维护建设税、多少教育费附加等。我国有一个基本的规定，所交纳流转税的所交纳流转税的7%计算应交城市维护计算应交城市维护建设税，按所交纳流转税的建设税，按所交纳流转税的3%计算应交教育费附加。计算应交教育费附加。交纳的城市维护建设税和教育费附加，就是主营业务税金及附加，如果是服务行业，主营业务税金及附加中还应该包括服务行业的营业税。二、怎样阅读

43、利润表二、怎样阅读利润表2.计算列示营业利润计算列示营业利润营业利润计算是在主营业务利润计算的基础上进行的。营业利润的计算方法是： 营业利润营业利润 =主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 1）其他业务利润）其他业务利润 工业企业销售产品的收入称为主营业务收入，生产产品的成本称为主营业务成本。工业企业在卖产品的同时，又需要买材料，如果买材料买多了，就需要把多余的材料卖掉，即工业企业既可以卖产品，也可以卖材料。但是工业企业卖材料肯定不是主营业务。所以对工业企业来说，卖产品是主营对工业企业来说，卖产品是主营业务，而卖材料则属于其他

44、业务。业务，而卖材料则属于其他业务。在其他业务活动当中，卖材料的收入叫其他业务收入，而买材料的成本，为其他业务支出。用其他业务收入减去其他业务支出所得的净额，就是其他业务利润。 2）营业费用：）营业费用：指企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用。 工业企业在其产品的销售过程中会产生销售费用，而这个销售费用就是营业费用。对于服务行业而工业企业在其产品的销售过程中会产生销售费用，而这个销售费用就是营业费用。对于服务行业而言，雇佣服务人员所产生的费用，也属于营业费用。言，雇佣服务人员所产生的费用，也属于营业费用。 3）管理费用：）管理费用：指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活

45、动所发生的费用。 给第一线的销售人员发的工资，叫营业费用，给企业的行政管理人员发的工资就叫管理费用。给第一线的销售人员发的工资，叫营业费用，给企业的行政管理人员发的工资就叫管理费用。但如果企业的规模比较小，则人员划分比较困难，经常会出现营业费用、管理费用相互交叉的问题。 4）财务费用：）财务费用：企业在筹集资金的过程中所发生的费用 筹集资金过程中发生的费用，也非全部列入财务费用。比如借款利息，如果企业借的款是用于日常比如借款利息，如果企业借的款是用于日常经营活动，补充到流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作为财务费用，体现在利润表的财务经营活动，补充到流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作

46、为财务费用，体现在利润表的财务费用中，但是如果是为了构建固定资产所发生的借款利息，国家有严格的规定，有些利息可以计入费用中，但是如果是为了构建固定资产所发生的借款利息，国家有严格的规定，有些利息可以计入财务费，有些利息不能计入财务费。财务费，有些利息不能计入财务费。二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表3计算列示利润总额计算列示利润总额利润总额计算是在营业利润计算的基础上进行的。利润总额的计算公式是： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 1）投资收益）投资收益 企业的利润，有的是来自于企业的日常经营活动，它是可靠的、

47、稳定的。而有的利润来自于偶然的企业的利润，有的是来自于企业的日常经营活动，它是可靠的、稳定的。而有的利润来自于偶然的事项，或者说来自于无法控制的事项。事项，或者说来自于无法控制的事项。比如投资收益，当一个企业把资金投放到另外一个企业以后，想从对方获得利润，企业今年分到100万元，收益就增加100万元，利润也增加100万元，但是并不意味着明年还能获得100万元的收入，因为这个过程是无法控制的。 2）补贴收入：）补贴收入：主要是指国家让企业经营亏损性的项目而导致企业的亏损。 目前一般采用的政策就是谁让企业经营谁给补贴。但是企业能够获得多少补贴，是企业本身无法控制的，可能多，也可能少，甚至有可能名义

48、上答应给企业补贴，实际上从未补贴给企业。 3）营业外收入：）营业外收入：来自于企业偶然的交易和事项，并不是来自于企业日常经营活动所获取的收入。 正常经营的工商企业处理设备的收入对于企业而言不是经营性的收入，只是偶然所得。 某企业无形资产账面上是30万元，但企业卖了3000万元，企业可以赚2000多万元，这些钱可以使企业的利润增加。但是明年企业是否还有这样的无形资产出售？如果企业没有这样的无形资产出售，企业明年的利润就会直线下降，所以这种收益是一种偶然的收入，是营业外收入。 并不是所有转让无形资产的收入都是偶然收入，比如转让的只是无形资产的使用权，如商标、专利等，可以认为该收入属于日常发生的，那

49、么这个收入就不应该看成偶然的交易和事项，应属于营业利润的构成。 同样是无形资产带来的收入，如果是偶然性的交易带来的，它属于营业外收入，如果是经常性的，同样是无形资产带来的收入，如果是偶然性的交易带来的，它属于营业外收入，如果是经常性的，它就属于其他业务收入。这样划分的目的就是要考察该企业是否具有永久性盈利能力它就属于其他业务收入。这样划分的目的就是要考察该企业是否具有永久性盈利能力二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表4计算列示净利润计算列示净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税按照中国税法的规定，企业赚钱后，还应该按照国家企业所得税条例的规定，依法交纳企业所得税。所得税所得税=企

50、业利润总额企业利润总额所得税税率所得税税率我国目前所得税税率为我国目前所得税税率为33%。这笔税金对国家来讲是属于国家的财政收入，但对于企业来讲就是一项费用，所以在利润总额的基础上，减去应该交给国家的所得税，就是企业获得的净利润。 5其他知识其他知识 1）如何正确判断企业的盈利能力 从理论上来说，企业的收入和费用是按照以上原则进行配比的。但是在实际中，经常遇到一个问题：企业的主营业务和其他业务划分不清楚。如果按照企业主营业务利润越多，企业的获利能力就越强，企业越有生命力的规则来判断，极容易造成失误，有可能越想准确反而越不准确，怎么办？唯一的办法就是不只看主营业务利润，还要看企业的营业利润，因为

51、营业利润表明的是依靠企业日常经营营业利润表明的是依靠企业日常经营活动获取的利润，这笔收入是经常发生的，费用也是随着收入的发生而出现的，所以营业利润能够活动获取的利润，这笔收入是经常发生的，费用也是随着收入的发生而出现的，所以营业利润能够比较好的反映出企业的盈利能力。比较好的反映出企业的盈利能力。 2）在我国每月都要编一张利润表。利润表一般有两个列示栏目：第一个栏目报告本月数是多少，即企业本月有多少收入、多少成本、多少费用、多少利润；第二个栏目是截止本月累计数。二、怎样阅读利润表二、怎样阅读利润表利润表主要告诉企业：企业是赚钱还是赔钱，如果赚钱赚在什么地方；如果赔钱主要赔在什么地方。利润表主要告

52、诉企业：企业是赚钱还是赔钱，如果赚钱赚在什么地方；如果赔钱主要赔在什么地方。反映企业在一定期间内的经营成果反映企业在一定期间内的经营成果 利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉企业，这段时间是赚钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果。 有助于评价企业的获利能力有助于评价企业的获利能力 如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润，如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润，如果一个企业主营业务利润多，或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力。 可以帮助判断企业的价值可以帮助

53、判断企业的价值 对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于它来评价企业的价值。预测企业未来盈利变化的趋势预测企业未来盈利变化的趋势 借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势。比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起做比较，如主营收入第1年100万元，第2年200万元，第3年300万元，第4年400万元，从企业主营收入的变化可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。 再如某企业的管理费第1年100万元，第2年90万元，第3年80万元，企业管理费用的变化说明企业在行

54、政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。 三、怎样阅读现金流量表三、怎样阅读现金流量表现金组成现金组成现金对于一个健康的财务机体来说，现金要具有流动性，现金的流动表明企业有生命力。企业管理现金对于一个健康的财务机体来说，现金要具有流动性，现金的流动表明企业有生命力。企业管理者把现金当作一个企业的血液来看待，说明了现金在企业管理中的重要地位。实际生活中的现金由者把现金当作一个企业的血液来看待，说明了现金在企业管理中的重要地位。实际生活中的现金由两部分组成：货币资金和现金等价物。两部分组成：货币资金和现金等价物。 1货币资金货币资金资产负债表流动资产的第一项是货

55、币资金，它是现金里最重要的部分，主要包括三部分： （1）现金即企业放在保险柜里的钱。 （2）银行存款即企业存在银行随时可以用于支付的存款。 （3）其他货币资金，如果企业到异地采购商品，由于不便随身携带现金，只能采用汇票的形式。把现金汇往异地，这笔钱不在保险柜里，也不在本地存款账户里，但是它仍然是货币资金，所有权是企业的。这样的货币资金统称为“其他货币资金”。 2现金等价物现金等价物按照国际惯例，现金等价物特指期限在3个月内的短期债券投资。在现实生活中，期限在3个月内的债券投资风险比较小。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可以视为现金。如果一个企业没有现金等价物，或者说企业没有

56、机会购买期限在3个月内的短期债券投资，那么企业的现金就只有货币资金。 现金分类图：现金分类图：现金流量是指企业现金流动的数量。在会计上有现金流量是指企业现金流动的数量。在会计上有3个指标对现金流量进行追踪。个指标对现金流量进行追踪。 1、进入到企业里的现金量叫现金流入量。现金流入量。 2、从企业里支出的现金量叫现金流出量。现金流出量。 3、现金流入量减去现金流出量叫现金净流量现金净流量，有时也称为现金净额。现金净额。 现金净流量=现金流入量-现金流出量【案例】 A公司是一家文具制造公司，2001年，公司的业务不太好，公司生产的文具卖出了100万元，从供应商处购买了80万元的原材料。假定公司其他

57、方面的开支忽略不计，那么企业的100万元就是流入量，花掉的80万元就是流出量，100万元的流入量减去80万元的流出量等于20万元的现金净流量，这20万元就是A公司2001年的经营成果，是企业所增加的现金量。现金流量可以告诉报表阅读者，企业在一定时期内从各个方面进来过多少钱，在一定时期内又曾经把钱用在哪些地方，期间结束时还剩下多少现金。如果现金净流量是正值，说明进来的多而出去的少，叫增加的现金量； 如果是负值， 说明进来的少而出去的多， 叫负增加额或者叫现金减少额。三、怎样阅读现金流量表三、怎样阅读现金流量表现金流量现金流量三、怎样阅读现金流量表三、怎样阅读现金流量表现金流量表现金流量表现金流量

58、表是反映企业在一定期间内现金流量信息的会计报表现金流量表是反映企业在一定期间内现金流量信息的会计报表。 1、强调的是“一定期间内”。期间就应该有起点和终点，比如年初和年末两点。 2、我国现行的会计制度规定，现金流量表一年编一次。 3、现金流量表要披露的信息就是企业从年初到年末这段期间的现金流入量、现金流出量和现金净流量三方面的内容。随着对现金流量表的认识以及管理水平的提高，很多企业的现金流量表改成一个月编一次。其目随着对现金流量表的认识以及管理水平的提高，很多企业的现金流量表改成一个月编一次。其目的就是让管理者随时捕捉现金流量的信息，以便了解企业的业务活动，从而提升企业的管理水平。的就是让管理

59、者随时捕捉现金流量的信息，以便了解企业的业务活动，从而提升企业的管理水平。现金流量表的基本结构：现金流量表的基本结构：由两大部分组成 1现金流量表主表：现金流量表主表：用纯粹的业务语言来描述企业曾经流入和流出的现金量，以及现金流入流出的结果或增加、减少的现金量，这就是现金流量表的主表。三、怎样阅读现金流量表三、怎样阅读现金流量表现金流量表现金流量表 2补充资料：补充资料：是用职业会计上的专业语言来具体描述现金流量和有关指标之间的关系。我国现行会计制度把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。我国现行会计制度把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。 1、经营

60、活动：、经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。工商企业经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 2、投资活动：、投资活动：指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。 1、资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。 2、对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券（如股票、债券等）的形式向其他单位投资。买股票，不管是短期持有，还是长期持有，都是对外投资。企业和其他单位搞联