第6章企业所得税

1、第第 6 章章企业所得税企业所得税 1.1.了解企业所得税的概念与特点了解企业所得税的概念与特点2.2.掌握纳税人、征税对象、税率、计税依据等课税要素掌握纳税人、征税对象、税率、计税依据等课税要素3.3.掌握企业所得税应纳税额的计算掌握企业所得税应纳税额的计算4.4.熟悉资产的税务处理熟悉资产的税务处理5.5.熟悉企业所得税的税收优惠熟悉企业所得税的税收优惠6.6.熟悉熟悉特别纳税调整和征收特别纳税调整和征收管理管理 学习目标学习目标6.1.1企业所得税的概念和沿革企业所得税的概念和沿革6.1企业所得税概述企业所得税概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营企业所得税是对我

2、国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。所得和其他所得征收的所得税。企业所得税是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键企业所得税是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，是现代市场经济国家普遍征收性税种，体现国家与企业的分配关系，是现代市场经济国家普遍征收的重要税种。目前世界上已有的重要税种。目前世界上已有160160多个国家或地区开征了企业所得税。多个国家或地区开征了企业所得税。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所

3、得税法第一条规定，除个人独资企其他取得收入的组织。企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境内、企业和其他取得业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境内、企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照法律规定收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照法律规定缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.1企业所得税的纳税义务企业所得税的纳税义务人人企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是基于不同企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是基

4、于不同企业承担的纳税企业承担的纳税义务的义务的不同所进行的分类。把企业分为居民企业和非不同所进行的分类。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使和避免双重居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使和避免双重课税。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要课税。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护了我国的税收利益。辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护了我国的税收利益。6.2

5、企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.1企业所得税的纳税义务企业所得税的纳税义务人人1.1.居民企业居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其

6、中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实质性全面管理和控制的机构。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.1企业所得税的纳税义务企业所得税的纳税义务人人2.2.非居民企业非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管

7、理机构不在中非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括以下场所，包括以下“5+1”5+1”六种情况：六种情况：（1 1） 管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3

8、 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.1企业所得税的纳税义务企业所得税的纳税义务人人（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。此外，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包此外，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人括委托单位或者个人 经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营经常代其签订合同，或者储存

9、、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率税率6.2.1企业所得税的纳税义务企业所得税的纳税义务人人企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。清算所得。1.1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、包括销售货物所得、 提供劳务

10、所得、转让财产所得、股息红利等权益性提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得等。其他所得等。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.2企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象2 2. .非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与

11、其所设境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。非居民企业在中国税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、的机构、场所

12、拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。控制据以取得所得的财产。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.2企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象序号序号所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定1 1销售货物所得销售货物所得按照交易活动发生地确定按照交易活动发生地确定2 2提供劳务所得提供劳务所得按照劳务发生地确定按照劳务发生地确定3 3不动产转让所得不动产转让所得按照不动产所在地确定按照不动产所在地确定4 4动产转让所得动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定按照转让动产的企业或者机构、场

13、所所在地确定5 5权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定6 6股息、红利等权益性投资所股息、红利等权益性投资所得得按照分配所得的企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定7 7利息所得、租金所得、特许利息所得、租金所得、特许权使用费所得权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定地确定8 8其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定 3 3. .所得来源地的确定所得来

14、源地的确定来源于中国境内、境外的所得，按照来源于中国境内、境外的所得，按照下表下表的原则确定其来源地。的原则确定其来源地。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.2企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象企业企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾国家、则是兼顾国家、 企业、职工个人三者利益，既要保证国家财政收入的稳定企业、职工个人三者利益，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证；既要考虑到增长，又要使企业在发展生产、

15、经营方面有一定的财力保证；既要考虑到企业的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一。企业的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一。 我国企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因我国企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。6.2.3企业所得税的税率企业所得税的税率6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率1.1.基本税率基本税率基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

16、2.2.低税率低税率低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。这类所得税一般称之为“预提所得税”，实际征收时减按10%的税率。3.3.优惠税率优惠税率（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；（2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率6.2.3企业所得税的税率企业所得税的税率6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的应纳税所

17、得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额收入总额基本公式为：应纳税所得额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -以前年度亏损以前年度亏损 上述方法为按照企业所得税法的规定计算的方法，一般称之为直接法。上述方法为按照企业所得税法的规定计算的方法，一般称之为直接法。但是实际工作中多采用间接

18、法，即在会计利润的基础上通过纳税但是实际工作中多采用间接法，即在会计利润的基础上通过纳税调整得到应纳税所得额。基本公式为：调整得到应纳税所得额。基本公式为：应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润总额会计利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收

19、付，也不和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定企业企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入。企业以货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收企业以货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业以非货币票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、形式取得的收入，包括固定

20、资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格形式收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。确定的价值。6.3.1收入总额收入总额6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定1.1.一般收入一般收入 按照按照企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税的收入总额由一般企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税的收入总额由一般销售收入和视同销售收入构成。其中，一般收入包括：销售货物收入、提销售收入和视同销

21、售收入构成。其中，一般收入包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。一般收入的租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。一般收入的形式、含义及确认时间具体见形式、含义及确认时间具体见下表：下表：6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额 企业销售企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现实现： ( (1)1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相

22、关的主要风险和报商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货酬转移给购货方方； ( (2)2)企业对己售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业对己售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效也没有实施有效控制控制； ( (3)3)收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量计量； ( (4)4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额 企业企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采在各个纳税期

23、末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法（完工百分比法）确认提供劳务收入。提供劳务交易的结用完工进度法（完工百分比法）确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件果能够可靠估计，是指同时满足下列条件: :( (1)1)收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量计量；( (2)2)交易的完工进度能够可靠地交易的完工进度能够可靠地确定确定；( (3)3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。6.3.1收入总额收入总额6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 企业企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法

24、提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法: : ( (1)1)已完工作的测量已完工作的测量; ; ( (2)2)己提供劳务占劳务总量的比例己提供劳务占劳务总量的比例; ; ( (3)3)发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例。 企业企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照

25、提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。本后的金额，结转为当期劳务成本。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收

26、入的实现。 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。的实现。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额2.2.视同销售收入视同销售收入 （1 1）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另视同销售货物、转让财产或者提

27、供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的有规定的除外除外6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额 （2 2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于股息分配；用于对外捐赠；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述视同销售情形时，

28、应按照资产的公允价值确认销售收入。企业发生上述视同销售情形时，应按照资产的公允价值确认销售收入。企业以企业以“买一赠一买一赠一” ” 等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入。总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.1收入总额收入总额（3 3）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不资

29、产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算： 将将资产用于生产、制造、加工另一产品资产用于生产、制造、加工另一产品； 改变改变资产形状、结构或性能资产形状、结构或性能； 改变改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）资产用途（如自建商品房转为自用或经营）； 将将资产在总机构及其分支机构之间转移资产在总机构及其分支机构之间转移； 上述上述两种或两种以上情形的混合两种或两种以上情形的混合； 其他其他不改变资产所有权属的用途。不改变资产所有权属的用途。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的

30、确定6.3.1收入总额收入总额1 1. .不征税不征税收入收入（1 1）财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团）财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的体等组织拨付的 财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。6.3.2不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律、法规等有关

31、规定，按照规定程序批准，在实施业性收费，是指依照法律、法规等有关规定，按照规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳人财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照中，向特定对象收取并纳人财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。（3 3）国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、）国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政

32、、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.2不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入（4 4）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除：在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除：企业能够提供规定资金专企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；项

33、用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。金发生的支出单独进行核算。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.2不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入 企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年年(60(60个月个月) )内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分内未发生支出且未缴回财政部门或其他

34、拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 需要需要注意的是，由于不征税收入从性质和根源上不属于应税收入，注意的是，由于不征税收入从性质和根源上不属于应税收入，相应地，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税相应地，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊

35、销不得在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.2不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入2 2免税收入免税收入 （1 1）国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规）国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。 （2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其业直接投资于其 他居民企业取得的投资收益。他居民企业

36、取得的投资收益。 （3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.2不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入1 1. .税前扣除的税前扣除的原则原则（1 1）合法性合法性原则。是指企业申报的扣除项目和金额要符合国家税法原则。是指企业申报的扣除项目和金额要符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定

37、不一致，应以税收法规的规定为的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准标准。（2 2）真实性真实性原则。是指企业申报的扣除项目和金额要真实，能提供原则。是指企业申报的扣除项目和金额要真实，能提供有关支出确属已经发生的证明有关支出确属已经发生的证明。6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（3 3）合理性原则。是指企业申报的扣除项目和金额应该符合生产经）合理性原则。是指企业申报的扣除项目和金额应该符合生产经营活动常规营活动常规, ,属于企业生产经营中必要的和正常的支出。属于企业生产经营中必要的和正常的支出。（4 4）相关性原

38、则。是指企业申报扣除的项目从性质上和根源上必须）相关性原则。是指企业申报扣除的项目从性质上和根源上必须与取得应税收入直接相关。与取得应税收入直接相关。（5 5）收益性支出和资本性支出原则。收益性支出在发生当期直接扣）收益性支出和资本性支出原则。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产的成本，不得在发生当除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产的成本，不得在发生当期直接扣除。期直接扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围2 2税前扣除项目的范围税前扣除项目的范围 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合

39、理的支出，包括企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1 1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本

40、。 （2 2）费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销）费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。售（经营）费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围 （3 3）税金及附加，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税税金及附加，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加，即企业按规定缴纳的消费税、城市以外的企业缴纳的各项税金及其附加，即企业按规定缴

41、纳的消费税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。需要注意的是，企业实际缴纳用税、印花税、教育费附加等税金及附加。需要注意的是，企业实际缴纳的税金及附加，有些通过税金及附加直接扣除，比如消费税、房产税等。的税金及附加，有些通过税金及附加直接扣除，比如消费税、房产税等。有些先计入资产价值，未来通过资产的折旧或摊销分期扣除，比如契税、有些先计入资产价值，未来通过资产的折旧或摊销分期扣除，比如契税、车辆购置税等。车辆购置税等。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额

42、的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围 （4 4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。 （5 5）其他支出，是指除成本、费用、税金及附加、损失外，企业在生）其他支出，是指除成本、费用、税金及附加、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。6.36.3应纳税所得额

43、的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围3 3税前扣除项目及其标准税前扣除项目及其标准 在在计算应纳税所得额时，下列项目可按照企业所得税法的相关规定扣除：计算应纳税所得额时，下列项目可按照企业所得税法的相关规定扣除： （1 1）工资、薪金支出。）工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪

44、、非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围工资工资、薪金支出合理性的判断标准如下、薪金支出合理性的判断标准如下：1 1）企业制定了较为规范的工资薪金制度；）企业制定了较为规范的工资薪金制度；2 2）企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；）企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；3 3）企业在一定时期发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有）企业在一定时期发放的工资薪金是相对固定的，

45、工资薪金的调整是有序进行的；序进行的；4 4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了扣缴个人所得税义务；）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了扣缴个人所得税义务；5 5）有关工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目的。）有关工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目的。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围 （2 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。）职工福利费、工会经费、职工教育经费。 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按

46、标准扣除，超出标准的部分不得扣标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除，超出标准的部分不得扣除除。1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14% 14% 的部分准予的部分准予扣除扣除。2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2% 2% 的部分准予扣除的部分准予扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费

47、支出，不超过工资、薪金费支出，不超过工资、薪金总额总额8%8%的的部分准予扣除，超过部分准予结转部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。以后纳税年度扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资、薪金总额工培训费用的余额，一律按照工

48、资、薪金总额 8 8% % 的比例扣除的比例扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围（3 3）保险费）保险费 1 1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的职工缴纳的 “ “ 五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额

49、的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围 2 2）企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、）企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5% 5% 标准内的部分，准予标准内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支扣除。超过部分，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。商业保险费准予扣除。 3 3）企业

50、参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4 4）自）自20182018年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企业参加雇主责任年度及以后年度企业所得税汇算清缴，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。税税前扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围（4 4）借款费用）借款费用 1 1）企

51、业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。扣除。 2 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 12 个月以上的建造才能个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。关资产交付使用

52、后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围3 3）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围（5 5）利息支出。）利息支

53、出。企业在生产经营活动中发生的利息支出，按下列规定扣除：企业在生产经营活动中发生的利息支出，按下列规定扣除：1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分

54、不允许扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围【例【例6-16-1】天成机械制造企业天成机械制造企业1 1月月1 1日向银行借款日向银行借款30003000万元，借期万元，借期1 1年，年利年，年利率为率为12%12%，其中，其中24002400万元用于一车间基建工程，该车间于万元用于一车间基建工程，该车间于1010月月1 1日交付使用；日交付使用；600600万元用于采购原料从事生产经营。企业按权责发生制原则计提贷款利息支万元用于采购原料从事生产经营。企业按权责发生制原则计提贷款利息支出出360360万元，全部计入万元，全部计入“财务费用财

55、务费用”科目借方，科目借方，并在会计利润中扣除。请问该并在会计利润中扣除。请问该利息支出企业所得税如何处理？利息支出企业所得税如何处理？解析：解析：30003000万元的借款中有万元的借款中有24002400万元借款发生的利息万元借款发生的利息用于基建工程，在建造用于基建工程，在建造期间发生的利息期间发生的利息需要资本化，计入在建工程，以后通过折旧的方式扣除。需要资本化，计入在建工程，以后通过折旧的方式扣除。该资本化的利息支出该资本化的利息支出2400240012%12%9 91212216216（万元）（万元）计计入财务费用的利息支出入财务费用的利息支出60060012%12%2400240

56、012%12%3/123/12144144（万元）（万元）利息支出当年应调增应纳税所得额利息支出当年应调增应纳税所得额216216万元。万元。【例【例6-26-2】为实现规模发展，为实现规模发展，1 1月月1 1日日A A机械制造企业向机械制造企业向B B银行借款银行借款30003000万元，借期万元，借期1 1年，年利率为年，年利率为6%6%，年付利息，年付利息180180万元。请计算该万元。请计算该企业当年在企业所得税税前可以扣除的利息。企业当年在企业所得税税前可以扣除的利息。解析：向金融机构借款，利息费用可以全额扣除，即税前可以扣除利解析：向金融机构借款，利息费用可以全额扣除，即税前可以

57、扣除利息为息为180180万。万。案例案例分析分析（6 6）汇兑损失。）汇兑损失。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。扣除。 6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围（7 7）业务招待费）业务招待费 1

58、 1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。当年销售收入。当年销售收入包括企业所得税法实施条例第二十五条规定的视同销售收入额。包括企业所得税法实施条例第二十五条规定的视同销售收入额。 2 2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及

59、股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。定的比例计算业务招待费扣除限额。 3 3）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的实际发生额的60% 60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。6.36.3应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6.3.3扣除原则和范围扣除原则和范围【例【例6-36-3】永航集团】永航集团年度年度发生业务招待费发生业务招待费200200万元，当年可作为业务招待费万元，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入计算依据的销售收入15

60、001500万元。请计算该企业当年可以扣除的业务招待费。万元。请计算该企业当年可以扣除的业务招待费。解析：实际发生额的解析：实际发生额的60%60%即即200200* *60%=12060%=120万元，当年销售收入的万元，当年销售收入的5 5 即即15001500* *5 5=7.5=7.5万元，两个标准中较小者为扣除标准，所以可以扣除万元，两个标准中较小者为扣除标准，所以可以扣除7.57.5万元。万元。 案例案例分析分析（8 8）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税