1 非货币性资产交换（第9版）新

1、1第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换2第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定第二节第二节 确认和计量原则确认和计量原则第三节第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理换入资产基于公允价值计价的会计处理第四节第四节 换入资产基于换出资产账面价值计价的换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理会计处理第五节第五节 使用其他准则的非货币性资产交换使用其他准则的非货币性资产交换第六节第六节 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露3第一节第一节 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定一、货币性资产与非货币性

2、资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定4 1.货币性资产货币性资产 指企业持有的货币资金和指企业持有的货币资金和收取固定或收取固定或可确可确定金额的货币资金的权利定金额的货币资金的权利 包括库存现金、银行存款、应收账款和包括库存现金、银行存款、应收账款和持有持有至到期的债券投资至到期的债券投资等。等。一、货币性资产与非货币性资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分5一、货币性资产与非货币性资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分 1.货币性资产货币性资产 【注意注意】应收账款应收账款作为企业的债权，有相应的作为企业的债权，有相应

3、的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交易的经验等，估计出发生坏账的可能性以及交易的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而企业的应收账款是将以固定或坏账金额，因而企业的应收账款是将以固定或可确定的金额收取的资产，可确定的金额收取的资产，属于货币性资产属于货币性资产。6一、货币性资产与非货币性资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分 1.货币性资产货币性资产 【注意注意】 持有至到期的债券投资持有至到期的债券投资，由于企业由于企业将来持有至到期，因而企业将来收

4、取的金额将来持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的或可确定的，也是固定的或可确定的，也属于货币性资产。属于货币性资产。7一、货币性资产与非货币性资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分 2.非货币性资产非货币性资产 指货币性资产以外的资产指货币性资产以外的资产 包括存货、包括存货、固定资产、无形资产固定资产、无形资产、投资性房投资性房地产、地产、长期股权投资长期股权投资等。等。8一、货币性资产与非货币性资产的区分一、货币性资产与非货币性资产的区分 2.非货币性资产非货币性资产 【注意注意】 对于企业在生产中使用的设备来说，对于企业在生产中使用的设备来说，企业持有的主要目的是用于生产经营

5、，设备的企业持有的主要目的是用于生产经营，设备的价值在使用过程中逐渐磨损，并通过折旧等方价值在使用过程中逐渐磨损，并通过折旧等方式转移到所生产的产品成本中去，设备为企业式转移到所生产的产品成本中去，设备为企业带来的经济利益要通过所生产产品的销售才能带来的经济利益要通过所生产产品的销售才能实现，其货币金额是不固定的，甚至是不可确实现，其货币金额是不固定的，甚至是不可确定的，因此，定的，因此，生产用设备属于非货币性资产生产用设备属于非货币性资产。9货币性货币性资产资产前三种情况下，通常是基于货币性资产或前三种情况下，通常是基于货币性资产或以货币性资产为主导进行资产计价的，包以货币性资产为主导进行资

6、产计价的，包括对所取得的非货币性资产计价。括对所取得的非货币性资产计价。非货币非货币性资产性资产货币性货币性资产资产非货币非货币性资产性资产人民币兑换美元人民币兑换美元银行存款购入设备银行存款购入设备现销商品现销商品甲甲方方乙乙方方所取得的非货币性资产如何计价？所取得的非货币性资产如何计价？是基于换入资产或是基于换入资产或换出资产的换出资产的公允价值还是基于公允价值还是基于换出资换出资产的产的账面价值。账面价值。换出资产是否应确认损益？换出资产是否应确认损益？非货币性资产交换非货币性资产交换10二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换非货币性资产交换指交易双方指交易

7、双方主要主要以存货、固定资产、无形资产和长期股以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等权投资等非货币性资产非货币性资产进行的交换。进行的交换。该交换该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的的货币货币性资产（即补价）性资产（即补价）。 11二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 当交换涉及少量货币性资产的情形，当交换涉及少量货币性资产的情形，如何来认定非货币性资产交换。如何来认定非货币性资产交换。通常通常以补价占以补价占整个资产交换金额整个资产交换金额的比的比例例低于低于25%作为参考。作为参考。12二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定补补价价2 25 5%

8、%整整个个资资产产交交换换金金额额或或换入换入资产公允价值资产公允价值换出换出资产公允价值资产公允价值支付的货币性资产支付的货币性资产支付的货币性支付的货币性资产（补价）资产（补价）视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换否则为货币性资产交换否则为货币性资产交换换出换出资产公允价值资产公允价值或或换入换入资产公允价值资产公允价值收到的货币性资产收到的货币性资产收到的货币性收到的货币性资产（补价）资产（补价）13【补例补例1】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）A. 以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备B. 以公允

9、价值以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权万元的长期股权投资换取专利权C. 以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，同时收车床，同时收到到20万元的补价万元的补价D. 以公允价值以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付同时支付30万元的补价万元的补价【答案答案】ABC【解析解析】30（7030）30%大于大于25%，“选项选项D”不不属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。14第二节第二节 确认和计量原则确认和计量原则一、换入资产基于公允价值计价，并确一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益认交换损益二、换入资产基

10、于换出资产的账面价值二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益计价，不确认交换损益非货币性资产交换涉及两个根本性问题：非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价；一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。二是应否确认交换损益。 解决这两个问题可供选择的方法主要有两种：解决这两个问题可供选择的方法主要有两种： （1）换入资产基于公允价值（换入或换出资产）换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益；的公允价值）计价，确认交换损益； （2）换入资产基于换出资产的账面价值计价，）换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。不确认交换损益。

11、1516一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.同时满足下列两个条件时同时满足下列两个条件时，应当以应当以公允价值和应支公允价值和应支付的相关税费付的相关税费作为作为换入资产的成本换入资产的成本，公允价值与换公允价值与换出资产账面价值的出资产账面价值的差额差额计入计入当期损益当期损益：（1）该项交换具有商业实质。该项交换具有商业实质。（2）换入换入或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。同时满足上述两个条件同时满足上述两个条件的非货币性资产交换简称为的非货币性资产交换简称为非货币性资产交换非货币性资产交换不能同

12、时满足不能同时满足上述两个条件的非货币性资产交换简上述两个条件的非货币性资产交换简称为称为非货币性资产交换非货币性资产交换17一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益2.商业实质的判断商业实质的判断应当遵循实质重于形式的原则应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出

13、资产明显不同资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。表明该两项资产的交换具有商业实质。18一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益2.商业实质的判断商业实质的判断 符合下列条件之一的，符合下列条件之一的，非货币性资产交换具有非货币性资产交换具有商业实质：商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著分布和金额方面与换出资产显著不同不同。 风险、时间分布和金额这三方面只要有一项不风险、时间分布和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。同，就具有商业实质。一、换入资产基

14、于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益未来现金流量的风险、金额相同，未来现金流量的风险、金额相同，时间分布不时间分布不同同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量可能换入资产和换出资产产生的未来现金流量可能总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但现金流量流入企业的时间不同。现金流量流入企业的时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，未来现金流量的风险、金额相同，时间分布不同时间分布不同。比如，企业以一批商品存货换入一台生产用设备。比如，企业以一批商品存货换入一台生产用设备。 因商品的流动性强，能够而且只能在较短的时间

15、内因商品的流动性强，能够而且只能在较短的时间内产生现金流量，而生产用设备将在较长的时间内陆续独产生现金流量，而生产用设备将在较长的时间内陆续独立地或与其他资产一起为企业带来现金流量，在这种情立地或与其他资产一起为企业带来现金流量，在这种情况下，即使两者产生的未来现金流量的风险和总额都相况下，即使两者产生的未来现金流量的风险和总额都相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，也同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，也可以判断上述商品存货与生产用设备的未来现金流量显可以判断上述商品存货与生产用设备的未来现金流量显著不同，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。著不同，可以认定这两项资产的

16、交换具有商业实质。一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著布和金额方面与换出资产显著不同不同。 未来现金流量的风险、时间分布相同，未来现金流量的风险、时间分布相同，金额不金额不同同。 指换入资产和换出资产的预计未来现金流量总额指换入资产和换出资产的预计未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，而相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，而且风险与不确定性程度也相同，但预计未来现金流量且风险与不确定性程度也相同，但预计未来

17、现金流量总金额在各年的分布存在明显差异。总金额在各年的分布存在明显差异。 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著方面与换出资产显著不同不同。 未来现金流量的风险、时间分布相同，未来现金流量的风险、时间分布相同，金额不同金额不同。 比如，比如，A公司以特许使用权换入公司以特许使用权换入B公司的一项专利技术公司的一项专利技术 预计这两项资产的使用寿命相同，预计在使用寿命内预计这两项资产的使用寿命相同，预计在使用寿命内为企业带来的现金流量总额也相同，但是由于换入的专利为企业带来的现金流量总额也相同，但是由于换入的专利技术是新

18、开发的，预计在使用的初期产生的现金流量明显技术是新开发的，预计在使用的初期产生的现金流量明显少于后期，而特许使用权每年产生的现金流量比较均衡，少于后期，而特许使用权每年产生的现金流量比较均衡，因而可以认为这两项资产每年产生的现金流量在金额上存因而可以认为这两项资产每年产生的现金流量在金额上存在明显差异，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。在明显差异，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间）换入资产的未来现金流量在风险、时间分分布和金额方面与换出资产显著布和金额方面与换出资产显著不同不同。 未来现金流量的时间分布、金额相同，未来现金流量的时间分布、金额

19、相同，风险风险不同不同。 风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。度的差异。 比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字楼与乙公司的一座酒店交换楼与乙公司的一座酒店交换，两幢楼房的使用年两幢楼房的使用年限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布也基本相同，但风险不同。也基本相同，但风险不同。24一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益2.商业实质的判断商业实质的判断 满足下列条件满足下列条件之一之一的，的，非货币性资产

20、交换具有商业非货币性资产交换具有商业实质：实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和分布和金额方面与换出资产显著金额方面与换出资产显著不同不同。 （2）换入资产与换出资产的换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同不同，且其且其差额差额与换入资产和换出资产的公允价值与换入资产和换出资产的公允价值相相比是重大的比是重大的。25一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益2.商业实质的判断商业实质的判断【注意注意】企业应当关注交易各方之间是否存在关企业应当关注交易各方之间是否存在关联方

21、关系。联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币资关联方关系的存在可能导致发生的非货币资产交换不具有商业实质。产交换不具有商业实质。26一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益3.公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠确换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。确认产生的损益。（1）换入或换出资产存在活跃市场的；换入或换出资产存在活跃市场的；（2）不存在活跃市场，但不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场；类似资产

22、存在活跃市场；（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采可采用估值技术确定。用估值技术确定。27一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益3.公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的判断（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采可采用估值技术确定。用估值技术确定。 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。区间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

23、定公允价值估计数的概率能够合理确定。28对于非货币性资产交换对于非货币性资产交换，要以换出资产要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。确定换入资产入账金额的调整因素。二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益不确认交换损益29第三节第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理换入资产基于公允价值计价的会计处理一、相关问题讨论一、相关问题

24、讨论二、不涉及补价的非货币性资产交换二、不涉及补价的非货币性资产交换三、涉及补价的非货币性资产交换三、涉及补价的非货币性资产交换四、同时换入多项资产时的会计处理四、同时换入多项资产时的会计处理30一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允基于换出资产的公允价值予以确定。价值予以确定。 除非除非有确凿证据有确凿证据表明表明换入资产的公允价值换入资产的公允价值比比换出资产的换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠。3

25、1一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（1）不涉及补价的情况下不涉及补价的情况下如果如果没有没有确凿证据确凿证据表明表明换入换入资产的公允价值资产的公允价值比换出资产的比换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则换换入入资产的入账金额资产的入账金额换换出出资产的公允价值资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费32一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定应支付的相关税费应支付的相关税费是指按照会计准则的规定应当是指按照会计准则的规定应当计入换入资产取得成本的各项税金和费用，如需由换计入换入资产取得成本

26、的各项税金和费用，如需由换入企业负担的换入固定资产的运输费、装卸费、安装入企业负担的换入固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费和专业人员服务费等。与换入资产相关的增值税是否应当包括在换入资与换入资产相关的增值税是否应当包括在换入资产的入账金额中，要根据具体情况而定。产的入账金额中，要根据具体情况而定。可抵扣销项税额的进项税额不应计入换入资产的可抵扣销项税额的进项税额不应计入换入资产的入账金额，否则应当计入。入账金额，否则应当计入。一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（1）不涉及补价的情况下）不涉及补价的情况下如果如果有确凿证据表明有确

27、凿证据表明换入换入资产的公允价值资产的公允价值比换出资产的比换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则换换入入资产的入账金额资产的入账金额 换换入入资产的公允价值资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费34一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（2）涉及补价的情况下涉及补价的情况下（支付补价方）（支付补价方） 如果如果没有没有确凿证据确凿证据表明表明换入换入资产的公允价值资产的公允价值比换出资产的比换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则换入资产的入账金额换入资产的入账金额换出换出资产的公允价值支付的补价资产的公允价值支付的补价 应

28、支付的相关税费应支付的相关税费一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（2）涉及补价的情况下涉及补价的情况下（支付补价方）（支付补价方） 如果如果有有确凿证据确凿证据表明表明换入换入资产的公允价值比资产的公允价值比换出资产的换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则换入换入资产的入账金额资产的入账金额换入换入资产的公允价值资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费36一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（2）涉及补价的情况下涉及补价的情况下（收取收取补价方）补价方） 如果如果没有没有确凿证据确凿证据表

29、明表明换入换入资产的公允价值资产的公允价值比换出资产的比换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则 换入资产的入账金额换入资产的入账金额换出换出资产的公允价值资产的公允价值收到的补价收到的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费一、相关问题讨论一、相关问题讨论1.换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定（2）涉及补价的情况下涉及补价的情况下（收取收取补价方）补价方） 如果如果有有确凿证据确凿证据表明表明换入换入资产的公允价值比资产的公允价值比换出资产的换出资产的公允价值更加可靠公允价值更加可靠，则则 换入换入资产的入账金额资产的入账金额 换入换入资产的公允价值资产的公允价值应支付的相关

30、税费应支付的相关税费一、相关问题讨论一、相关问题讨论2.换出资产损益的确定换出资产损益的确定（1）换出资产为换出资产为固定资产固定资产、无形资产无形资产的，换出资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。借借:固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产 银行存款银行存款 （清理费用）（清理费用）39借借: 应交税费应交税费应交应交增值税增值税（进项税额进项税额） （换进货物税金）（换进货物税金） 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备已提减值准备） 累计摊

31、销累计摊销 （已摊销额已摊销额）贷贷:无形资产无形资产 （账面余额账面余额） 固定资产清理固定资产清理 （账面账面价值）价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （处置（处置设备设备税金税金） 银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价） 银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）库存商品等库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值）倒挤损益，倒挤损益，计入计入借借/贷贷“资产处置资产处置损益损益”交换的会计分录如下：交换的会计分录如下：2.换出资产损益的确定换出资产损益的确定（2）换出资产为换出资产为长期股权投资长期股权投资的，换出资产公允价值与的，换出资产

32、公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。换出资产账面价值的差额计入投资收益。借借: 应交税费应交税费应交应交增值税增值税（进项税额进项税额） （换入货物进项税）（换入货物进项税） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提减值准备已提减值准备）贷贷:长期股权投资长期股权投资 （账面余额账面余额） 银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价） 银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）库存商品等库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值）倒挤损益，倒挤损益，借或贷借或贷“投资收投资收益益” 一、相关问题讨论一、相关问题讨论2.换出资产损益的确定换出资产损益的确定换入资产与换出资

33、产涉及相关税费的，换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出如换出资资产视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产应当产视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，按照相关税收法规的确认的可抵扣增值税进项税额，按照相关税收法规的规定计算确定。规定计算确定。42【补例补例2】A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为22万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，已提减万元，已提减值准备值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为的乙设备的公允

34、价值为24万元。万元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取补价补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。）万元。 A. 4 B.0 C. 2 D.6【答案答案】D【解析解析】A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益 （242）（）（2233）6（万元）。（万元）。二、不涉及补价的非货币性资产交换二、不涉及补价的非货币性资产交换44【例例1-11-1】甲公司以原始成本为甲公司以原始成本为1200万元、累计折旧为万元、累计折旧为300万元的设备换入乙公司的原始成

35、本为万元的设备换入乙公司的原始成本为1100万元、累万元、累计折旧为计折旧为300万元的一套办公用公寓。甲公司换入公寓万元的一套办公用公寓。甲公司换入公寓作办公用房，乙公司换入设备是为扩大生产规模。设作办公用房，乙公司换入设备是为扩大生产规模。设备的公允价值和计税价格备的公允价值和计税价格 为为1000万元，公寓的公允价万元，公寓的公允价值和计税价格为值和计税价格为1000万元。假定甲公司出售设备和乙万元。假定甲公司出售设备和乙公司出售公寓的增值税税率均为公司出售公寓的增值税税率均为13%。假定资产交换。假定资产交换过程中没有发生除增过程中没有发生除增 值税以外的其他相关税费。值税以外的其他相

36、关税费。45公寓和机器设备的公寓和机器设备的公允公允价值均能可靠计量价值均能可靠计量。该交换属于不涉及补价该交换属于不涉及补价的非货币性资产交换的非货币性资产交换乙公司持有的公寓的流动性较强，能够在较短的乙公司持有的公寓的流动性较强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入时间内产生现金流量，换入 的设备作为固定资的设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量，产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量，两者产生现金两者产生现金 流量的时间相差较大。流量的时间相差较大。 因此上述因此上述设备与公寓产生的未来现金流量显著不同设备与公寓产生的未来现金流量显著不同，两者两者之间的交换具有商业实质

37、之间的交换具有商业实质。衡量：衡量：是否具有商业实质？是否具有商业实质？公允价值是否能够可靠计量？公允价值是否能够可靠计量？46第二步第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益计算确定非货币性资产交换产生的损益换出换出设备的公允价值为设备的公允价值为10001000元元账面价值为账面价值为900900元元该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额过其账面价值的差额1 10000元元，应予以确认。应予以确认。第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入公寓的入账金额换入公寓的入账金额换出资产的公允价值换出资产的公允

38、价值+ +应支付的相关应支付的相关税费税费1000+0=10001000+0=1000（万（万元元）甲甲公司的会计处理。公司的会计处理。47借借: :固定资产固定资产办公用房办公用房 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 130130 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）130130 固定资产清理固定资产清理 900 900第三步第三步，编制会计分录编制会计分录 贷贷: :资产处置损益资产处置损益固定资产处置损益固定资产处置损益 100 100借借: :固定资产清理固定资产清理 900 900 累计折旧累计折旧 3 30000 贷：固

39、定资产贷：固定资产 1200 120048借借: :固定资产固定资产设备设备 10001000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额） 130 130借借: :固定资产清理固定资产清理 800 800 累计折旧累计折旧 300 300乙乙公司的会计处理。公司的会计处理。 贷贷: :资产处置损益资产处置损益固定资产处置损益固定资产处置损益 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 130 130 固定资产清理固定资产清理 800 800 贷：贷：固定资产固定资产 1100 110049【例例1-21-2】A公司以其拥有的一项专利权与公司以其

40、拥有的一项专利权与B公司拥公司拥有的对有的对C公司的长期股权投资进行交换公司的长期股权投资进行交换，交换后交换后A公公司对司对C公司由重大影响变为控制关系公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为价值为54万元万元，公允价值为公允价值为64万元。长期股权投资万元。长期股权投资的账面价值为的账面价值为80万元万元，公允价值为公允价值为64万元。两项资万元。两项资产未来现金流量的风险、时间产未来现金流量的风险、时间分布和金额均相同。分布和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费假设整个交易过程

41、没有发生相关税费。50A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长期股权投资公司拥有的长期股权投资，该项专该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现两项资产未来现金流量的风险、时间金流量的风险、时间分布和金额亦相同。分布和金额亦相同。但对但对A A公司而言公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异

42、；B B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。因而两项资产的交换具有商业实质。衡量：衡量：是否具有商业实质？是否具有商业实质？公允价值是否能够可靠计量？公允价值是否能够可靠计量？换出和换入资产的换出和换入资产的公允公允价值均能够可靠地计量。价值均能够可靠地计量。该交换属于不涉及补价该交换属于不涉及补价的非货币性资产交换的非货币性资产交换51第二步第二步，计算确定非

43、货币性资产交换产生的损益计算确定非货币性资产交换产生的损益A A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000640000元元，账面价值为账面价值为540000540000元元，因此因此：该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值640000-540000640000-540000100000100000（元）（元） 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额换入资产的入账金额换出资产的公允价值换出资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费6400006400

44、00（元元）A A公司的会计处理公司的会计处理52借借: :长期股权投资长期股权投资CC公司公司 640000 640000 第三步第三步，编制会计分录编制会计分录 贷：贷：无形资产无形资产专利技术专利技术 540000 540000 资产处置损益资产处置损益无形资产处置损益无形资产处置损益 100000100000 53第二步第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益计算确定非货币性资产交换产生的损益B B公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000640000元元，账面价值为账面价值为800000800000元元，因此因此：该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益换出资产的

45、公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值640000-800000640000-800000-160000-160000（元）（元） 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额换入资产的入账金额 换出资产的公允价值换出资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费640000640000（元元）B B公司的会计处理公司的会计处理54借借: :无形资产无形资产专利技术专利技术 640000 640000 投资收益投资收益 160000 160000 第三步第三步，编制会计分录编制会计分录 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公

46、司公司 800000800000三、涉及补价的非货币性资产交换三、涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：支付补价方：收到补价方：收到补价方：56【例例1-31-3】甲公司以原始成本为甲公司以原始成本为1200万元、累计折旧为万元、累计折旧为400万元的设备换入乙公司的万元的设备换入乙公司的原原始成本为始成本为1100万元、万元、累计折旧为累计折旧为300万元的一套办公用公寓。甲公司换入公万元的一套办公用公寓。甲公司换入公 寓作办公用房，乙公司换入设备是为扩大生产规模。寓作办公用房，乙公司换入设备是为扩大生产规模。设备的公允价值和计税价格为设备的公允价值和计税价格为900万元，公寓的公允价万元，

47、公寓的公允价值和计税价格为值和计税价格为1000万元。假定甲公司出售设备和乙万元。假定甲公司出售设备和乙公司出售公寓的增值税税率均为公司出售公寓的增值税税率均为13%。甲公司向乙公。甲公司向乙公司支付银行存款司支付银行存款113万元，其中万元，其中:补价补价100万元，增值税万元，增值税13万元。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外万元。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。的其他相关税费。57乙公司持有的公寓的流动性较强，能够在较短的时间乙公司持有的公寓的流动性较强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的设备作为固定资产要在较长内产生现金流量，换入的设备作为固定资产要在较长

48、的时间内陆续为企业带来现金流量，两者产生现金流的时间内陆续为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大。量的时间相差较大。 因此上述设备与公寓产生的未来因此上述设备与公寓产生的未来现金流量显著不同现金流量显著不同，因而因而两项资产的交换具有商业实两项资产的交换具有商业实质。质。衡量：衡量：是否具有商业实质？是否具有商业实质？公允价值是否能够可靠计量？公允价值是否能够可靠计量？公寓和设备的公寓和设备的公允价公允价值能够可靠计量值能够可靠计量。10%25%该交换属于涉及补价的该交换属于涉及补价的非货币性资产交换非货币性资产交换58第二步第二步，计算确定计算确定换出设备换出设备的损益的损益换出

49、设备的损益换出设备的损益=900-800=100(=900-800=100(万元万元) ) 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入换入公寓的入账金额公寓的入账金额换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税 9009001001000 010001000（万元）万元）甲甲公司的会计处理公司的会计处理59借借: :固定资产清理固定资产清理 800800 累计折旧累计折旧 400400 贷贷: :固定资产固定资产 12001200第三步第三步，编制会计分录编制会计分录 借借: :固定资产固定资产办公用房办公用房 1000 10

50、00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额) 130) 130 贷贷: :资产处置损益资产处置损益 100 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) 117 ) 117 固定资产清理固定资产清理 800800 银行存款银行存款 113 113 60第二步第二步，计算确定换出公寓的损益计算确定换出公寓的损益换出公寓的损益换出公寓的损益=1000-800=200(=1000-800=200(万元万元) ) 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额 换入设备的入账金额换入设备的入账金额换入资产的公允价值换入资产的公允价值

51、- -收到补价的公允价值应支付的相关税费收到补价的公允价值应支付的相关税费1000-100+0=900(1000-100+0=900(万元万元) )乙乙公司的会计处理公司的会计处理61借借: :固定资产清理固定资产清理 800 800 累计折旧累计折旧 300300 贷：贷：固定资产固定资产 1100 1100第三步第三步，编制会计分录编制会计分录借借: :固定资产固定资产设备设备 900 900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额) 117 ) 117 银行存款银行存款 113 113 贷贷: :资产处置损益资产处置损益 200 200 应交税费应交税费应交增值税应

52、交增值税 ( (销项税额销项税额) 130 ) 130 固定资产清理固定资产清理 800 800 62【例例1-41-4】X公司以其不准备持有至到期的国库券换入公司以其不准备持有至到期的国库券换入 Y公司的一幢房屋以备出租。公司的一幢房屋以备出租。X 公司持有的国库券作为交公司持有的国库券作为交易性金融资产，易性金融资产，Y公司的房屋作为固定资产进行管理。公司的房屋作为固定资产进行管理。 国库券的账面价值为国库券的账面价值为550000元，公允价值为元，公允价值为500000元元;房屋的原值为房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为元，

53、公允价值为400000元。元。Y公司向公司向 X公司另外公司另外支付银行存款支付银行存款100000元。假设整个交易过程没有发生相元。假设整个交易过程没有发生相关税费。关税费。63X X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公公 司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国间上相同，但是国 库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性于承租人的财务及信

54、用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同; ;国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量，因而因而两项资产的交换两项资产的交换具有商业实质。具有商业实质。衡量：衡量：是否具有商业实质？是否具有商业实质？公允价值是否能够可靠计量？公允价值是否能够可靠计量？商标权的商标权的公允价值能公允价值能够可靠计量够可靠计量。20%25%该交换属于涉及补价的该交换属于涉及补价的非货币性资产交换非货币性资产交换64第二步第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。计算确定非

55、货币性资产交换产生的损益。X X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000500000元，账面价值为元，账面价值为550000550000元，同时收到补价元，同时收到补价100000100000元。因此元。因此该资产交换应确认的损益该资产交换应确认的损益= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出换出资产的账面价值资产的账面价值=500000-550000=-50000(=500000-550000=-50000(元元) ) 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入资产换入资产的入账金的入账金额额= =换出资产换出资产的公允价的公允价值值

56、- -支补支补的的付价付价+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 =500000-100000+0=400000( =500000-100000+0=400000(元元) )X X公司的会计处理公司的会计处理65借借: :投资性房地产投资性房地产房屋房屋 400000 400000 银行存款银行存款 100000 100000 投资收益投资收益 5000050000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产国库券国库券 550000 550000第三步第三步，编制会计分录编制会计分录66第二步第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y Y公司换出资产的公允

57、价值为公司换出资产的公允价值为400000400000元，账面价值为元，账面价值为350000350000元元 ( (原值原值800000800000元元- -累计折旧累计折旧450000450000元元) )。因此该资产交换应确认。因此该资产交换应确认的损益的损益= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =400000-350000=50000(=400000-350000=50000(元元) ) 第一步第一步，计算确定换入资产的入账金额计算确定换入资产的入账金额换入资产换入资产的入账金的入账金额额= =换出资产换出资产的的公允价公允价值值+ +支

58、补支补的的付价付价+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 =400000+100000+0=400000+100000+0=500000(=500000(元元) )Y Y公司的会计处理公司的会计处理67借借: :固定资产清理固定资产清理 350000 350000 累计折旧累计折旧 450000450000 贷：贷：固定资产固定资产房屋房屋 800000800000第三步第三步，编制会计分录编制会计分录借借: :交易性金融资产交易性金融资产国库券国库券 500000 500000 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 350000 350000 银行存款银行存款 100000 100000 资产处

59、置损益资产处置损益固定资产处置损益固定资产处置损益 50000 50000 68【例例1-51-5】甲公司以一项商标权换入乙公司新开发甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，元，公允价值为公允价值为69000元。专利技术的账面价值为元。专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款必须向乙公司支付银行存款21000元。预计两项无元。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金

60、流量总额相同。假设整个交易过程业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。没有发生相关税费。69甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同显著不同，因而因而两