第二章：会计真账实操基本理论知识

1、第二章 会计基本理论知识一、会计的涵义是经济管理的重要组成部分，它是以货币为计量单位，采用专门的方法对单位的经济法活动进行反映和监督的一种管理活动。经济越发展，会计越重要。二、会计的核算方法 1、设置账户 2、复式记账（区别与单式记账）：借贷记账法3、填制和审核凭证 4、登记帐簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制报表 财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表 税务报表：国税局：增值税、消费税、企业所得说地税局 ：营业税、城建税、教育附加费、房产税 、土地使用权 、印花税 、车船税、防洪保安费 、企业或个人所得税、生活垃圾费 注意：2001年12月31日前国税、地税征管的企业所得税、个人所得

2、税，仍由原征管机关管理，不作变动。2002年1月1日起，新办企业由国税收企业所得税。 2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。三、会计的职能：反映、监督、预测、控制等1、反映的职能：会计人员要以实际发生的经济业务为依据，记帐、算帐、报帐，做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，编报及时。进行会计核算，及时地提供真实可靠的、能满足各方需要的会计信息，是会计人员最基本的职责。 2、监督的职能：会计人员核算反映的同时对经济业务的

3、合法性、合理性进行审查。各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。（1）会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充；（2）发现帐簿记录与实物、款项不符的时候，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理，无权自行处理的，应当立即向本单位行政领导人报告，请求查明原因，作出处理；3、二者关系：反映是监督的基础，监督是反映的客观要求。四、会计对象会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动，包括：资金投入、资金运用和资金退出。五、 会计核算的前提条件 会计核算的前提条件是会计假设 1、会计主体假设：是指会计所反映的经

4、济活动是某一特定企业而不包括其他企业的生产经营活动，限定了会计核算的空间范围。 2、持续经营假设：是指企业的生产经营活动将无限期的延续下去，也就是说在可预见的未来企业不会面临清算。 3、会计分期假设：是指将企业持续不断的生产经营活动人为的分割为若干个较短的时期。我国会计制度规定从每年公历1月1日12月31日为一个会计年度，年度分为季度，季度分为月份，每个月都得结账、报表。4、货币计量假设：指企业的生产经营活动及其成果可用货币为计量单位。中国以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应折算为人民币。六、会计基础企业会计的确认、计量和报

5、告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应做为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业销售货物100000元未收到货款（应收帐款、主营业务收入)企业预收某单位货款50000元(银行存款、预收帐款）企业1月份支付全年的房租120000元 (待摊费用、银行存款）预提银行借款利息2000元 （财务费用、 预提费用） 行政单位是收付实现制 事业单位两种都可能七、会计核算的原则1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，

6、如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业相同会计期间的可比，可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定

7、的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。6、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确

8、认、计量和报告，不得提前或者延后。八、会计要素（一） 资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资 流动资产 货币资金：库存现金，银行存款，其它货币资金（银行汇票）产 短期投资（交易性金融资产）：1年内变现股票投资、债券投资、其他投资等 应收及预付款项 应收帐款（销货未收货款）应收票据（销货未收到款项但收一张商业汇票） 其他应收款（除了货款以外应收的款项，如职工借款）预付账款（先预付货款对方才发货）待摊费用：企业已支出，摊销期在一年以内的费用 存货：原材料、库存商品、低值易耗品、 包装物（周转材料）长期股权投资固定资产：房屋、建筑物、机械设备、运输

9、设备、工具器具 无形资产：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权 其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用 长期待摊费用:是指企业已经支出，但摊销期限在一年以 上（不 含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、 租入固定资产的必良支出、筹建期间所发生的费用,即开办费（新：企业开始生产经营当月一次计入当月的损益。旧：从有生产经营活动的次月起按不低于己于5年的时间摊销）。资产 1、 投资2、收到的投资超过注册资本的部分 是企业的净资产（所有者权益）3、利润1、借的 负债2、欠的资产=负债+所有者权益（二） 负债：是指过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业

10、。负 流动负债 短期借款（1年内偿还的借款） 应付账款（购货未付款）债 应付票据（购货未付款，但开出一张商业汇票）预收帐款（销货时先预收货款才发货）应付工资、应付福利费(应付职工薪酬) 应付利润（应付股利）应交税金、其他应交款（应交税费）其它应付款：除货款以外的应付款项，如暂收押金。 预提费用：预提计入费用，后支付 长期负债 应付债券：发行债券筹集资金时使用的科目长期借款：1年以上时间偿还的借款。长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产、融资租入固定资产租金（三）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企

11、业资产的剩余索取权。所 实收资本：国家投资，法人投资，个人投资，外商投资有 资本公积：收到的投资超过 注册资本的部分 者 盈余公积 法定盈余公积：转增资本，弥补亏损权 任意盈余公益金益 未分配利润：与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科目。月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本年利润余额转入“利润分配一未分配利润”帐户。以上三要素的关系：资产=负债+所有者权益。反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。练习一、指出下列内容的科目名称1、 向银行借入的十个月的借款200000元。（ ）2、 应付给供货单位的购货款582000元（ ）3

12、、 企业预收的货款38000元（ ）4、 应付给职工的工资26900元（ ）5、 应交的各种税金96000元（ ）6、 应付给投资人的利润90000元（ ）7、 采购材料开出商业汇票15000元（ ）8、 向银行借入的三年期的借款600000元（ ）9、 应付给职工的福利费45000元（ ）10、 应付的购货单位的包装物押金3000元（ ）11、 国家投资10000000元（ ）12、 收到的投资超过 注册资本的部分 30000元（ ）13、 提取的法定盈余公积24000元（ ）14、 本年向会计主体、投资人等分配利润28000元（ ）15、 销售货物收到商业汇票10000元（ ）二、江南工厂

13、2014年1月31日资料如下1、 企业拥有的实收资本116000元。2、 企业收到的资本溢价82000元。3、 企业提留的盈余公积金15400元。4、 企业库存材料59000元5、 企业购入的专利权88000元。6、 企业的库存现金16400元7、 企业向银行借入的短期借款84000元8、 企业在银行的存款48000元9、 应向外单位收取的货款7600元。10、 企业的汽车价值82000元11、 库存的产成品价值24000元12、 长期投资8000元13、 长期借款30000元14、 因销货收到的商业汇票4800元15、 应付给外厂的材料款6600元16、 企业采购材料开出的商业汇票3800元

14、要求：将上述项目填入下表中资产负债和所有者权益项目金额项目金额库存现金短期借款银行存款应付票据应收帐款应付帐款原材料长期借款库存商品实收资本应收票据资本公积固定资产盈余公积无形资产长期投资合计合计三、 江南工厂2014年2月初的资产、负债和所有者权益余额见上题2014年2月发生下列经济业务1、 用现金96元购入原材料一批入库2、 用银行存款700元偿还欠外单位贷款3、 收到国家以房产投资95000元。4、 企业对外销货收到商业汇票5000元。5、 企业因采购材料开出银行承兑汇票，价值6000元。6、 企业开出商业承兑汇票2600元，抵偿应付帐款。7、 企业由银行取得短期借款9000元，存入企业

15、存款户8、 企业由银行提取现金200元。9、 用银行存款4000元购买股票作为长期投资10、 收到外单位以专利权作价6000元。要求：编制四月末的资产、负债和所有者权益变化如下资产月初余额本期增加本期减少月末余额负债及所有者权益月初余额本期增加本期减少月末余额现金短期借款银行存款应付票据应收帐款应付帐款原材料盈余公积库存商品长期借款应收票据实收资本固定资产资本公积无形资产主营业务收入长期投资合计合计（四）收入：是企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收 主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根

16、据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。入 其他业务收入：材料、物资销售收入；包装物，固定资产租金收入；没收逾期未退包装物的押金；无形资产转让使用权的收入 注意：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。（五） 费用：是企业在生产经营过程中发生的经济利益的流出，成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 。 工 车间：直接材料厂 直接人工 直接计入产品生产成本（生产成本） 其他直接费用

17、 制造费用（间接费用）：车间发生的除上述费用以外的 各项费用如车间管理人员工资、福利费、办公费、设备的折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、机物料消费等）。分配计入产品生产成本。 管理部门 管理费用：行政管理部门发生的费用 工资、福利费、折旧费、房产税、土地使 用税、印花税、车船使用税、防洪保安费 办公费，差旅费，招待费等。 财务费用：和银行机构发生的费用，利息收支 销售部门：营业费用（销售费用）：广告费，展览费、销售人员工资、福利 费、差旅费、办公费等商业 营业费用（销售费用）：商业企业在采购、储存、销售过程中发生的费用。如运 输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费

18、等管理费用：财务费用： 核算内容同上（六）利润：是企业在一定期间的经营成果。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 营业外收入：捐赠收入、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等.以上三要素的关系：利润=收入-费用，反映企业在某一时期的经营成果，是利润表编制的基础。九、会计等式：资产=负债+所有者权益十、账户和复式记帐的基本原理（一）、会计科目：是对会计要素的分类项目。会计科目企业常用会计科目表编

19、号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类2161应付股利1001现金2171应交税金1002银行存款2176其他应交款1111应收票据2181其他应付款1121应收股利2191预提费用1122应收利息2301长期借款1131应收账款三、所有者权益类1133其他应收款3101实收资本（或股本）1141坏账准备3111资本公积1151预付账款3121盈余公积1201物资采购3131本年利润1211原材料3141利润分配1231低值易耗品四、成本类1243库存商品4101生产成本1301待摊费用4105制造费用1501固定资产五、损益类1502累计折旧5101主营业务收入1603在建工程5102其他

20、业务收入180l无形资产5201投资收益1901长期待摊费用5301营业外收入1911待处理财产损溢5401主营业务成本二、负债类5402主营业务税金及附加2101短期借款5405其他业务支出2111应付票据5501营业费用2121应付账款5502管理费用2131预收账款5503财务费用2151应付工资5601营业外支出2153应付福利费5701所得税（二）设置账户：是根据会计科目设置的，每一个账户都有其结构，用以反映特定经济内容增减变化和结果的一种专门方法。帐户和会计科目的关系：两者核算的经济内容是一致的，账户是根据会计科目开设的，区别在于帐户具有一定的结构，而会计科目没有。（三）复式记账：

21、是对每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进登记的方法。 借贷记帐法：是复式记帐的一种，以借贷为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐原则的一种记帐方法。 该法产生于12世纪的意大利，是世界通用的记帐方法，本世纪初由日本传入我国，成为我国法定的计帐方法。 （四）帐户的结构 资产类（生产成本）账户 权益类账户 借 贷 借 （负债，所有者权益） 贷 期初余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 （1） 期末余额 （2）期末余额 （1）期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加额本期贷方减少额 （2）期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加额本期借

22、方减少额 例：从银行提现金1000元现金（资产）增加 1000银行存款（资产）减少 1000借：现金1000 贷：银行存款1000向银行借十个月的借款100000元来偿还你欠东方公司的货款。借：应付账款100000 贷：短期借款100000借 支出类（制造费用）贷 借 本年利润 贷 借 收入类 贷发生数 结转到 结转来 结转来的 结转到 发生数 本年利润 的成本费用 收入 本年利润 亏损 盈利 借：本年利润 借：收入类账 贷：成本费用账户 贷：本年利润办公室购买办公用品300元，现金付款借：管理费用 300 贷：现金 300借：本年利润 300 贷：管理费用300销售货物收到支票存入银行200

23、00元借：银行存款20000贷：主营业务收入 20000借：主营业务收入20000 贷：本年利润20000（五）用借贷记账法进行账务处理。例1、振华工厂收到国家投资20000元存入银行 借：银行存款20000 贷：实收资本20000例2、以银行存款10000元偿还短期借款 借：短期借款10000 贷：银行存款10000例3、将现金1000元存入银行 借：银行存款1000 贷：现金1000例4、开出应付票据20000元偿还前欠某单位的货款 借：应付账款20000 贷：应付票据20000 以上会计分录一借一贷，叫简单会计分录（六） 会计分录制作的步骤： 1）分析经济业务涉及哪两几个账户 2）分析账

24、户的性质是什么 3）分析账户是增加还是减少 4）用借贷记账法检验 练习一、 资料：江南工厂四月份部分帐户资料如下表：账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额借或贷期末余额原材料3600138000借38000银行存款3600045000借16000现金400300350应收帐款30001600借6000短期借款3000032000贷20000资本公积1200040000贷30000应付帐款2400050000贷36000要求：根据上列资料计算每个帐户的未知数据并填入空格内。二、简单会计分录编制资料：江南工厂2013年11月发生下列经济业务。1、 向银行借入三年期借款24000元，已存入银行

25、。借：银行存款24000 贷：长期借款240002、 用银行存款偿还本市轧钢厂材料款46000元。3、 用银行存款归还短期借款56000元。4、 基本生产车间从仓库领用材料一批62000元，投入产品生产。5、 向本市轧钢厂购入材料一批84000元，货款尚未支付。6、 将现金1200元存入银行。7、 购入材料一批2500元，货款当即由银行支付。8、 某采购员预借差旅费500元，已用现金支付。9、 向银行提现金1000元，出纳员以备零星开支使用。10、收到外单位投入的专利权，作价7400元。11、收到国家投入资金500000元，存入银行。12、用现金购买办公用品计80元。13、销售科报销招待客户餐

26、费1200元。14、企业现金支付交警罚款300元。15、收到销售材料收入3000元，存入银行。16、购支票，工本费36元。17、保管员失职，罚款200元，收到现金18、车间修机器领用材料500元。19、本月生产的产品完工，价值50000元。20、用支票付广告费2000元。要求：根据以上资料编制会计分录；接例题例5、购原材10000元，其中6000元以银行存款支付，其余4000 元尚未支付 借：原材料10000 贷：银行存款6000 应付账款4000 例6、以银行存款10000元偿还应付账款6000元和其他应付款4000元 借：应付账款6000 其他应付款4000 贷：银行存款10000例7、购

27、原材料价款1000元，税金170元，银行存款支付800元，现金支付370元。 借：原材料1000 应交税金应交增值税进项税170 贷：银行存款800 现金370后三笔分录是一借多贷，一贷多借，多借多贷属于复合会计分录，原则上不主张编制多借多贷的会计分录，业务需要也可以，但要求把经济业务说清楚。练习根据以下资料编制复合会计分录资料：江南工厂2014年1月份发生下列经济业务。1、 购入材料一批，货款35000元，运输费150元，货款已用银行存款支付，运输费用现金支付2、 某采购员完成采购任务已归来，经批准报销差旅费440元，交回现金60元，结清原借款额500元。3、 销售甲产品售价5400元，以现

28、金收到400元，其余为收到一张商业汇票。4、 购入元钢一批，贷款60000元，运费2000元，运费已用银行存款支付，货款尚未支付。5、 企业用银行存款80000元偿还前欠的材料款60000元，偿还其他欠款20000元。6、企业收到外商投入设备一套价值100000元，同时又收到一批材料40000元。（七）试算平衡表1、 根据以上经济业务编制试算平衡表 2、试算平衡公式 1）全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 2）全部账户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计 3）全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 3、在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1） 必须保证所有账户的

29、余额均已记入试算表 （2）如本表借贷不相等，肯定帐户记录有错误，应认真查找，直 到实现平衡为止。 （3）即便实现了有关三栏的衡等关系，并不能说明帐户记录绝对 正确。例如漏计或重计某项业务或将某业务串计了帐户或某一项 错误记录恰好被另一项错误记录抵消。所以在具体操作中会计期 末还要进行帐目的核对 试算平衡表 2014年*月*日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金15001000370130银行存款285002000010001000060001000080022700生产成本6000060000产成品4000040000原材料120000100001000131000固定资产250000250000短期借款200001000010000应付帐款40000200006000400018000应付票据100002000030000实收资本42000020000440000其他应付款1000040006000应交税金170-170合计50000050000072170721705038305