第一章资产2012

1、第一章 资产本章考试题型、分值分布题型2011年2010年2009年考点单选题9题9分8题8分6题6分存货发出毛利率法、月末一次加权平均法、计划成本法、长期股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资产加速折旧法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理多选题6题12分6题12分4题8分存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原则、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定判断题2题2分3题3分5题5分资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）、应收账款减值的判定

2、、资产的确认条件、投资性房地产后续计量原则计算分析题1题6分1题5分交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量综合题1题12分存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价）合计17题23分18题29分17题36分第一节货币资金考点一、现金清查教材结论：如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别以下情况处理1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，属于无法查明原因的，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业

3、外收入。解释：1.审批前处理 调整现金日记账，增加待处理财产损溢；盘盈账：1 000，实际：1 100（现金，待处理溢余） 盘亏账：1 000，实际：900（现金，待处理亏损） 借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金 2.审批后处理（1）如为现金短缺应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他应收款；不用收回、无法查明原因的管理费用。借：结果（其他应收款）（管理费用） 贷：待处理财产损溢 待处理损失减少了（2）如为现金溢余应支付给有关人员或单位的其他应付款不用付的、无法查明原因的营业外收入。 借：待处理财产损溢 待处理溢余减少了 贷：结果（其他应付款）（营业外收入）【例题1

4、3;单选题】企业发现现金溢余、短缺，在未查明原因处理之前，应通过以下科目核算（）A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用D.待处理财产损溢答疑编号3209010101正确答案D【例题2·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）账户。A.其他应付款B.管理费用 C.营业外收入D.其他应收款 答疑编号3209010102正确答案C 【例题3·判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）答疑编号3209010103正确答案×答案解析应计入管理费用。 考点二、银行存款余额调节表 1.未达账项（双方记账都无错误，也可

5、能账实不符） 未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。例如： 收支票：付支票：2.编制： 【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 银行未加（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 银行未减（3）企业委托银行代收某公司购货款4

6、80万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减答疑编号3209010104银行存款余额调节表2008年12月31日单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额加： 银行已收、企业未收款减： 银行已付、企业未付款540 480 40 银行对账单余额加： 企业已收、银行未收款减： 企业已付、银行未付款830 600 450 调节后的存款余额980 调节后的存款余额980 3.结论：银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题4

7、·计算题】（2009年）自己做（关键是识别未达账项）【例题5·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（） 答疑编号3209010105正确答案× 【例题6·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。 A.企业账上的银行存款额B.银行对账单的银行存款额C.资产负债表中反映的银行存款余额D.可以动用的银行存款额答疑编号3209010106正确答案D 【例题7·多选题】（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会

8、导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减B.企业送存支票，银行尚未入账 银行未加C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 银行已加D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 银行已减答疑编号3209010107正确答案AC答案解析银行记录多。（银行已加，企业未加）（银行未减，企业已减） 考点三、其他货币资金 注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权其他应收款。（一）银行汇票存款“其他货币资金”【例题】1.甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票

9、存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：答疑编号3209010201正确答案借：其他货币资金银行汇票250 000贷：银行存款 250 0002.甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。答疑编号3209010202正确答案甲企业：借：原材料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000收款方：借：银行存款2

10、34 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（二）银行本票存款【例题】1.甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：答疑编号3209010203正确答案借：其他货币资金银行本票10 000贷：银行存款10 0002.甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：答疑编号3209010204正确答案借：管理费用10 000贷：其他货币资金银行本票10 000（三）信用卡存款【例题】甲

11、企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。企业编制如下会计分录：答疑编号3209010205正确答案借：其他货币资金信用卡50 000贷：银行存款50 0004月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。借：管理费用3 000贷：其他货币资金信用卡3 000（四）信用证保证金存款【例题】1.甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。答疑编号3209010206正确答案借：其他货币资金信用证保证金2 000 000贷：银行存款2 000 0002.企业收到银行转来的境外销货单位信

12、用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000元。企业编制如下会计分录：答疑编号3209010207正确答案借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：其他货币资金信用证保证金 1 755 0003.企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。答疑编号3209010208正确答案借：银行存款245 000贷：其他货币资金信用证保证金245 000（五）存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下：借：其他货币资金存出投资款贷

13、： 银行存款购买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款（六）外埠存款【例题】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。答疑编号3209010209正确答案借：其他货币资金外埠存款100 000贷：银行存款100 0002.8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为l3 600元。答疑编号3209010210正确答案借：原材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金外埠存款93 6003.8月30日，收到开户银行

14、的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。答疑编号3209010211正确答案借：银行存款6 400贷：其他货币资金外埠存款6 400【例题8·综合题】（2009年）（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张银行承兑汇票（原题是商业承兑汇票）购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（分录中的金额单位为万元）答疑编号3209010

15、212正确答案借：原材料W材料217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款254.52借：银行存款 45.48贷：其他货币资金银行汇票存款45.48借：原材料W材料 163.4应交税费交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据 191.11【例题9·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金答疑编号3209010213正确答案BCD 【例题10·单选题】（2011年

16、）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目答疑编号3209010214正确答案B答案解析企业将款项汇往异地银行开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 第二节应收及预付款项考点一、债权种类（计提准备的债权）考点二、应收票据核算（一）分类：应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票

17、）核算：收到商业汇票：增加应收票据 （注：商业汇票是一种远期票据，不能立即收到钱）收到银行汇票：增加银行存款（注：不是增加其他货币资金）收到支票：增加银行存款【例题11·多选题】以下通过应收票据核算的有（）。A.销售货物收到的银行汇票B.销售货物收到的商业承兑汇票C.采购货物开出的商业汇票D.销售货物收到的银行承兑汇票答疑编号3209010301正确答案BD （二）增加核算【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。答疑编号3209010302正确答案甲公司（销售方）：借：应收账款175.5 （150

18、150×17%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。借：应收票据175.5贷：应收账款175.5（三）减少核算1.到期收回票款【例题】6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。答疑编号3209010303正确答案借：银行存款175.5贷：应收票据175.52.背书转让【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录

19、。答疑编号3209010304正确答案借：原材料150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：应收票据175.53.贴现答疑编号3209010311正确答案借：银行存款实际收到的金额175财务费用贴现息0.5贷：应收票据应收票据的价值175.5办理银行承兑汇票和票据贴现利息费用都计入财务费用。【例题12·综合题（9）】（2008年）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。答疑编号3209010305正确答案借：原材料30应交税费应交增值税（进项税额

20、） 5.1贷：应收票据32银行存款3.1考点三、应收账款核算（一）入账价值包括：货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。【例题13·单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62答疑编号3209010306正确答案D 【例题14·多选题】应收账款的入账价值不包括（）。A.现金折扣（如：100元货款在10天内付90元 ）B.商业折扣（如：8折 ）C.由销售方负担的运杂费D.代购货方垫付的运杂费答疑编号3209010307正

21、确答案BC（考试还要和收入章节的例题结合） （二）账务处理【例题】1.甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号3209010308正确答案借：应收账款35.1贷：主营业务收入30应交税费应交增值税（销项税额） 5.1借：应收账款0.6贷：银行存款 0.62.甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：答疑编号3209010312正确答案借：银行存款35.7贷：应收账款35.7考点四、预付账款核算（一）账户性质预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（债权资产）。（二）账务处

22、理【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号3209010309正确答案（1）预付50%的货款时借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司58 500（全额冲减）补付：借：预付账款乙公司 3

23、3 500贷：银行存款 33 500 （同预付）注：1.预付账款增加在借方，减少在贷方（全额冲减）。借方余额代表资产，贷方余额代表负债。2.如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算，即预付货款时，记入应付账款的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。引申：该公司如未设预付账款账户？答疑编号3209010310正确答案（1）预付50%的货款时借：应付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）材料入库，款未付借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付账款乙公司 58 500（全额冲减）补付：借

24、：应付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500 （同预付） 考点五、其他应收款核算 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金、如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题】代垫医药费：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。答疑编号3209010401正确答案（1）垫支

25、时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000【例题】支付押金：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：答疑编号3209010402正确答案借：其他应收款存出保证金 10 000贷：银行存款10 000【例题15·多选题】以下通过其他应收款核算的有（）。A.销售货物代垫的运费B.应收保险公司的赔款C.存出保证金D.预付的采购货款答疑编号3209010403正确答案BC 考点六、应收款项减值 （一）应收账款减值损失的确认资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客

26、观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该 应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。09年初销售货物100万元，款项未收，09年末预计未来现金流量（收回85万元）现值80万元。（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理备抵法的会计处理：1.初次计提借：资产减值损失销售费用和管理费用 （影响当期损益）贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3.发生坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款或：借：银行存款贷：坏账准备4.再次计提时：应提应有已提（1）补提：应有>已提，按差额提取坏账准备； （2）冲减：应有<已

27、提，应按其差额冲减已计提坏账准备。借：坏账准备（差额冲减）贷：资产减值损失当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额【例题】1.首次计提：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。答疑编号3209010404正确答案2008年末计提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 0002.发生坏账：甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：答疑编号3209010405正确答案借：坏账准备30 000 贷

28、：应收账款30 0003.再次计提：假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。答疑编号3209010406正确答案应有12万元 已提7万元（103）应提5（万元）借：资产减值损失计提的坏账准备50 000贷：坏账准备50 0004.发生的坏账又收回：【例题】甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。答疑编号3209010407正确答案2010年收回时：借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000借：银行存款20 000贷：应收账款20 000或借：银行存款20 000贷：坏账准备20 000【例题16

29、·2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目答疑编号3209010408正确答案C【例题17·2010多选题】下列各项中应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款答疑编号3209010409正确答案ABCD【例题18·2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。答疑编

30、号3209010410正确答案借：资产减值损失80 000贷：坏账准备80 000【例题19·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（）。万元B.0.3万元C.0.45万元D.0.15万元答疑编号3209010411正确答案A答案解析应有90×50.45（万元），坏账准备已有0.30.10.4（万元）。【例题20·2008综合题】应收账款年初300万元；坏账准备期初贷方余额30万元；按应收账款余额10%计提坏账准备

31、。（1）收到已作为坏账核销的应收账款50万元并存入银行。（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。答疑编号3209010412正确答案计提减值前应收账款的账面余额30080220（万元）坏账准备期末应该有的余额220×10%22（万元）当期应该计提的坏账准备的金额22（305080）22（万元）借：资产减值损失220 000贷：坏账准备220 000【例题21·2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备

32、D.收回已转销的坏账答疑编号3209010413正确答案ABD应收账款账面价值应收账款账面余额坏账准备C项：借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。【引申】影响转回坏账准备（冲减多提）：借：坏账准备贷：资产减值损失【例题22·2011判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）答疑编号3209010414正确答案第三节交易性金融资产考点一、概念及三个账户资料：1月1日10元买入，1月31日公允价值15元，2月20日收到股利2元，2月28日公允价值14元，3月25日以17元出

33、售。1.交易性金融资产公允价值 （10成本+4价值变动）核算：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。2.公允价值变动损益持有期间价值变动收益（损失） （5元1元）核算：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方：（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；贷方：（未实现收益）公允价值高于账面余额的差额。3.投资收益持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）2+4+（17-14）核算：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现

34、的投资收益或投资损失。【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）答疑编号3209010501正确答案× 【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）答疑编号3209010502正确答案× 考点二、取得核算 （一）入账价值1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。3.垫支股利或垫支利息

35、：取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。（二）核算【例题·计算题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。答疑编号3209010503正确答案（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 1 000贷：其他货币资金存出投资款 1 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益2.5贷：

36、其他货币资金存出投资款 2.5提示：考试时如说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。 【例题·计算题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。答疑编号3209010504正确答案借：交易性金融资产成本 2 550应收利息50投资收益30贷：银行存款 2 630 【例题·单选题】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放

37、的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834答疑编号3209010505正确答案B 【例题·判断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。（）答疑编号3209010506正确答案× 【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）答疑编号3209010507正确答案× 考点三、持有期间股利利息 1.确认投资收益的时间：股利：宣告利息：资产

38、负债表日计算时应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。2.区别收到两种收益的核算：【例题·计算题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：答疑编号3209010508正确答案借：银行存款 50贷：应收利息502008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元时：借：应收利息 100贷：投资收益 1002009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元时：借：银行存款 100贷：应收利息 100结论：收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。 考点四、期末价值变动 结论：资产负债表日，交易性金融

39、资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题·计算题】假定2008年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。答疑编号3209010509正确答案（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产公允价值变动 20 考点五、处置核算注意

40、：一定要做两笔分录。1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。2.同时调整公允价值变动损益。【例题·计算题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细账2 550万元，公允价值变动借方余额为10万元）答疑编号3209010601正确答案借：银行存款 2 565贷：交易性金融资产成本2 550公允价值变动10投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10结论：调整公允价值变动损益，不影响当期利润的增减。 图示：（08年-09年的公允价值变动）结论：掌握处置

41、日影响投资收益的金额（15）掌握处置日影响当期损益的金额（5）掌握投资期间影响当期损益的金额（-30，100，10，5；共计85）简便算法：流出2630，流入150+2 565，差额=85（万元）。【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（）答疑编号3209010602正确答案×答案解析应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。 【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价

42、格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（）A.借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000贷：公允价值变动损益 140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：投资收益 150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000答疑编号3209010603正确答案D 【例题·单选题】20×9年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产

43、，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.6元。 7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（）万元。A.111B.115C.151D.155答疑编号3209010604正确答案A答案解析甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（920-5）+30 -（830+4）=111（万元）。 【例题·单选题】（2009）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元

44、），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40C.65 D.80答疑编号3209010605正确答案A答案解析甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益2 000×4%/21525（万元）。 【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑

45、其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500答疑编号3209010606正确答案C答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300 【例题·计算题】（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D

46、证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）答疑编号3209010607正确答案（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1 000贷：银行存款1 000（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30（800100×7.7）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价