01基础班1503全96讲讲义

1、税法（第二章）2015 年会计师辅导（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行抵扣制度（5） 实行比例税率（6） 实行价外税制度我国1.消费型特点：2009 年 1 月 1 日前生产型；2. 以票扣税为主；3. 划分两类纳税人；4. 对劳务划分应税与非应税。其中：营改增分地区、分行业进行：2013 年 8 月 1 日起，营业税改征在范围实施，即交通业和部分现代服务业营业税改征。; 2014 年 1 月 1 日起邮政业营业税改征；2014 年 6 月 1 日起电信业营业税改征第一节 征税范围及纳税义务人知识点：征税范围的一般规定本知识点的分析：单选题、多选题、计算题、综合题一、销售或进口的货

2、物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、提供的、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）是指受托货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。三、提供应税服务第2页试点行业应税服务具体内容1.交通业（1）陆路服务包括铁路、公路、缆车、索道及其他陆路（2）水路服务远洋的、期租业务，属于水路服务（3）航空服务航空的湿租业务，属于航空服务（4）管道服务通过管道输送气体、液体、固体物质的服务（1）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票、报刊和邮政汇兑等征税范围项 目一般规定1.

3、 销售或进口的货物（有形动产）2. 提供的、修理修配劳务3. 提供应税服务特殊规定1. 特殊项目2. 特殊行为：（1） 视同销售货物行为（2） 混合销售行为（3） 兼营非应税劳务行为（4） 混业经营税法（第二章）2015 年会计师辅导【1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳或者雇主提供应税服务。如：或者工商户聘用的员工【2】境内提供应税服务，指提供接受方在境内。但或者个人向境内或者个人提供完全在消费的应税服务，或出租完全在使用的有形动产，不属于境内应税服务。【务，不缴3】以公益活动为目的或以。公众为对象的无偿提供交通业和部分现代服务业服【例题·多选题】下列服务项目中，属于营改增应税服务

4、的有（ ）。A.记账B.互联网接入C.搬家服务D.场地租赁正确ABC不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。【例题·多选题】根据我国现行A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳的有（ ）。正确BD房屋维修、管道安装均不属于的应税劳务。知识点：征税范围的特殊项目和特殊行为分析：特殊项目:单选题、多选题;特殊行为:各种题型第3页2.邮政业业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政等业务活动3.电信业基础电信服务固网、移动网、互联网等增值电信服务利用固网、移动网、互

5、联网等提供服务4.部分现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（2）服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（3）创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物服务、报关服务、仓储服务和装卸搬运服务（5）有形动产租赁服务（1） 含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2） 远洋的光租业务、航空的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包

6、括广播影视（）的制作服务、服务和播映（含放映） 服务税法（第二章）2015 年会计师辅导一、征税范围的特殊项目：22 项按行业划分：（一）金融业的项目：1.货物期货:在期货的实物交割环节征收纳税。所为纳税人；交割时采取由供货的会员交割时采取由期货所开具的，以期货直接将2.开给购货会员的，以供货会员为纳税人。销售金银的业务，应当征收。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收。（二）公用事业的：1. 电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收2. 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的，不征收营业税。纳税人收取的费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收；凡与货物

7、的销售数量无直接关系的，不征收。3.各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不征收。4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力进行电压调节，属于提供劳务，应当征收。（三）印刷、采掘行业：1.企业接受委托，自行纸张，印刷号（CN）以及采用国际标准书号编序的、报纸和杂志，按货物销售征收。2.纳税人提供的矿产开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳。范围。3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于（四）与营业税的划分：1.资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产: 凡属

8、于计算缴纳营业税。应税货物的，缴纳；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目2.资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他。和个人，其中涉及的货物转让，不征收3.电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的收保养、维修收取的收入，征收营业税。4.二手车经销:经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到名下，销售将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。应按照现行规定征收。除

9、上述行为以外，纳税人受托销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收受托方不向委托方预付货款；。委托方将二手车销售统一直接开具给方；受托方按方实际支付的价款和额（如系进口销售货物则为代征的额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（五）罚没物品征免问题1.执罚部门和查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和予征税。如数上缴财政，不2.执罚部门和查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、处理。指定销售会同有关部门按质论价，交由指定销售纳入正常销

10、售变价第4页税法（第二章）2015 年会计师辅导执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。指定销售将罚没物品纳入正常销售销售的，应照章征收。3.执罚部门和查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和税。（六）营改增企业：按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征1.交通（1） 航空（2） 根据：企业提供的旅客利用里程兑换的航空服务，不征收；指令无偿提供的铁路服务、航空服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收。2. 邮电业：邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。3. 电信业：以兑换形式赠送的电信业服务，

11、不征收；4.现代服务业：融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于（七）其他：的征税范围。1. 对纳税人收取的会员费收入不征收。应税收入，不征收2.纳税人取得的财政补贴，不属于。【例题·单选题】下列各项业务中，属于A.邮局销售报刊杂志征收范围的是（ ）。B.期货C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.正确纳税人收取会员费收入A选项 B，货物期货属于征税范围，期货属于营业税金融业范围；选项 C，纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他和个人，其中涉及的货物转让，不征收；选项 D，对纳税人收取的会员费

12、收入不征收。【例题·单选题】某电梯销售公司为一般纳税人，2014 年 7 月购进 5 部电梯，取得的增值税额 526.5值税为（A.8.5正确注明价款 400、安装费 29.25、税额 68；当月销售 5 部电梯并开具普通，取得含税销售、保养费 11.7、维修费 5.85。该公司 7 月应缴纳的增）。B.12.75DC.14.45D.15.3 该公司 7 月应缴纳的（526.529.2511.75.85）÷（117%）×17%6815.3（）。二、特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。【要求】熟练掌握视同销售货物行为，中各种题型都会出现

13、。（一）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则货后的 180 天缴纳。第5页税法（第二章）2015 年会计师辅导【例题·计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销及货款 163.8（小汽车每辆成本价 20，与代销公司不含税结算价 28）。企业会计处理为：借：存款代销汽车款1 6380001 638贷：预收账款代销汽车款000正确纳税人处理错误。应纳28×5×17%23.8（）应纳消费税28×5×9%12.6（会计处理为：借：存款代销汽车款1638 0001贷：

14、主营业务收入应交税费应交400 000238 000（销项税）（二）销售代销货物代销中的受托方：【要点】售出时发生纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税。【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以 5%收取手续费 5000元，尚未收到甲公司开来的，该商业企业代销业务应纳为：正确零售价5 000÷5%100 000（元）销项税额100 000÷（117%）×17%14 529.91（元） 应纳营业税5 000×5%250（元）（三）总

15、分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生纳税义务。（四）将自产或委托（五）将自产、委托（六）将自产、委托（七）将自产、委托（八）将自产、委托的货物用于非应税项目。的货物用于集体福利或个人消费。或或或的货物作为投资，提供给其他的货物分配给股东或投资者。或经营者。的货物无偿赠送其他或者个人。第6页税法（第二章）2015 年会计师辅导（九）视同应税服务：和工商户向其他或个人无偿提供交通业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以公众为对象的除外。【要点 1】上述（四）（八）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对途不同，处理也不同。的货物用 的货物：用于投资（六）、分配（七）、

16、赠送（八），即向外部移送视同销售计算销项税；的货物：用于非应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【例题·多选题】根据规定，下列行为应视同销售货物征收的有（ ）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确BC【例题·计算题】某市一家电生产企业为一般纳税人，12 月份将自产家电一批赠送儿童（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库福利院，成本价 20存商品。计算该业务，市场销项税额。23正确应确认销项税额2

17、3×17%3.91（）【要点 2】视同销售不仅缴纳，还会涉及缴纳企业所得税的情况。知识点：纳税义务人与扣缴义务人分析：无考点（一）纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的和个人。（二）扣缴义务人中民的或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人；在境内没有人的，以方为扣缴义务人。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第7页税法（第二章）2015 年会计师辅导知识点：两类纳税人的认定及管理分析：单选题、多选题一、划分标准（一）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过 12的经营期内累计应征销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税

18、评估调整销售额、税务机关 免税销售额。（二）核算水平。划分标准:销售额和【提示 1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过 12【提示 2】纳税人兼有销售货物、提供售额与应税服务销售额分别计算，分别适用应税服务营业额合计÷（1+3%）修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销一般纳税人资格认定标准。【提示 3】按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。A. 年不含税销售额 260B. 年不含税销

19、售额 90C. 年不含税销售额 60D. 年不含税销售额 50的快递公司 的建材批发公司的汽车修理厂，会计核算制度不健全的超市正确D二、一般纳税人申请和小规模纳税人的申请和管理（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按照资料。统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务（二）下列纳税人无需办理一般纳税人资格认定：（1）工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的

20、非企业性、不经常发生应税行为的企业。如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。（3）达标但不经常提供提供应税服务的和户，可选择按照小规模纳税人纳税。第8页纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在 50以下（含 50）年应税销售额在 50以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在 80以下（含 80）年应税销售额在 80以上提供应税服务的纳税人年应税销售额在 500 万元以下（含 500）年应税销售额 在 500以上税法（第二章）2015 年会计师辅导（三）一般纳税人

21、资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）税务局或者同级别的税务分局。（四）除人。税务另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税（五）两类纳税人计税方法：小规模：简易征收法销售时第三节 税率与征收率知识点：的税率分析：单选题、计算题、综合题计算税额中应用一、税率限于一般纳税人使用共 4 档：17%、13%、11%、6%一般纳税人税率表需要注意的是：（一）适用 13%低税率的列举货物是：1. 粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为 13%；调制乳为 17%）；2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气

22、、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；5.及其有关部门规定的其他货物。（初级）农；音像制品；电子（二）零税率物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。1. 境内2. 境内的3. 境内和个人提供的国际服务、向提供的研发服务和设计服务。服务以及在台提供的交通和个人提供的往返台的交通服务。和个人提供服务，租赁的交通工具用于国际和台服务。4.出口货物。【1】国际服务是指：在境内载运旅客或者货物；在载运旅客或者货物入境；在载运旅客或者货物。航天【服务参照国际服务。2】从境内载运旅客或货物至境内特殊监管区域或场所，以及向境内特殊监管第9页税率适用范围17%销

23、售或进口货物；提供应税劳务； 提供有形动产租赁服务；13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通服务、邮政服务、基础电信服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用税法（第二章）2015 年会计师辅导区域或场所提供研发和设计服务，不适用零税率。【3】零税率不等同于免税。【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用 13%税率的有（ ）。A.电信公司提供的座机通话服务B.煤矿销售的原煤C.报社销售的报刊 D.果品公司批发水果正确CD17%税率。选项 A 属于电信基础服务，适用 11%税率；

24、选项 B，根据现行政策，矿适用【例题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工 50 人赴五日游，公司用自有客车将他们送至某口岸，然后委托可从事跨境业务的甲旅游公司承接后面的行程，按每人 8000支付给甲旅游公司旅游费 40。向乙车行租赁了两辆拥有两地运营牌照的大巴用于在香港的，均由乙车行配备司机，共支付 10。正确（1） 客运公司不交（2） 乙车行提供跨境。因，适用员工零税率。提供劳务为非营业活动，不征。知识点：的征收率分析：单选题、计算题计算税额中应用一、小规模纳税人适用：3%、2%（1）3%：销售货物、提供修理修配、提供应税服务。（2）2%：销售使用过的物品。【例题·计

25、算题】某企业（小规模纳税人）2014 年 12 月将已使用四年的小轿车以 18售出。价格要求：请计算其应纳。180 000÷（13%）×2%3 495.15（元）正确应纳二、一般纳税人适用：采用简易办法征收关于简并年 7 月 1 日起：1.简并和统一征收率有关问题的公告（税务公告 2014 年第 36 号），自 2014征收率，将 6%和 4%的征收率统一调整为 3%。2.纳税人适用按照简易办法依 3%征收率减按 2%征收政策的，销售额=含税销售额/（1+3%）一般纳税人销售使用过的货物，政策如下：第10页销售情形税务处理计税公式销售使用过 2008-12-31 前购进或者

26、的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：在 2014-7-1 前依 4%征收率减半征收售价÷（14%）×4%小规模纳税人（除其他个人外）销售使用过的固定资产减按 2%征收率征收增值税售价÷（13%）×2%销售使用过的除固定资产以外的物品按 3%的征收率征收增值税售价÷（13%）×3%税法（第二章）2015 年会计师辅导【例题·计算题】某生产企业为一般纳税人：（1）2014 年 2 月销售购于 2008 年 2 月份的设备一台，取得收入 9000 元；正确应纳9000÷（14%）×4%×50%（2

27、）2014 年 12 月销售购于 2008 年 12 月份的设备一台，取得收入 59000 元；正确应纳59000÷（13%）×2%（3）2015 年 2 月销售购于 2012 年 2 月份的设备一台，取得收入 49000 元；正确应纳49000÷（117%）×17%3.一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收。4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳。列举货物，如自来水、商品混凝土用砂土石料等。提示：一般纳税人选用简易办法计算缴纳后，36内不得改变。【例题·多选题】一般纳税人销售自产的

28、下列货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳A.用的有（ ）。的石料生产的石灰B. 用动物毒素制成的生物制品C. 以水泥为原料生产的水泥混凝土D. 县级以下小型水力发电站生产的电力正确BCDA 选项 按 17%的税率计征。第四节的计税方法知识点：的计税方法一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法当期应纳税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳额当期销售额×征收率三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款÷ （1税率）× 税率第五节 一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月

29、应纳额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。第11页÷2按简易办法：在 2014-7-1后：依 3%征收率减按 2%征收售价÷（13%）×2%销售使用过的 2009-1-1-以后购进或者的固定资产按正常销售货物适用税率征收【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣售价÷（117%）×17%销售使用过的除固定资产以外的物品税法（第二章）2015 年会计师辅导知识点：销项税额的计算一、销项税额销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务

30、收入与规定税率计算并向方收取的销项税额销售额×税率税额，其计算方法为：二、销售额的确定：（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物1.销售额中包括：价款和价外收入、装卸费等）。【特别提示】价外收入视为含2.销售额中不包括：的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。（1）受托应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费票转交给购货方的；开具给购货方的；纳税人将该项发（3）同时符合条件的代收性基金或者行政事业性；（4）销售货物的

31、同办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售：【例题·计算题】某设备生产企业，设备不含税价款 300，考虑到与方长期合作，给予 5%价格正确（开一票）；由于购货方及时付款，给予 2%的销售折扣，实收 279.3。销项税额300×（1-5%）×17%48.45（）2.以旧换新销售：按新货同期确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金饰除外）。【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为一般纳税人。2014 年 3 月份零售金第12页三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同一票“金额栏

32、”上注明）目的：促销实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理， 实物款额不能从原销售额中减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售出现品种、质量问题而给予方的补偿税法（第二章）2015 年会计师辅导饰取得含税销售额 10.53，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 5.85。在以旧换新业务中。旧首饰作价的含税金额为 3.51，百货商场实际收取的含税金额为 2.34正确百货商场 3 月份零售金饰的销项税额（10.535.85）÷（117%）×17%）2.34÷（117%）

33、×17%1.02（百货商场 3 月份零售金饰应缴纳的消费税 （10.535.85）÷（117%）×5%2.34÷（117%）×5%0.3（）3.还本销售：销售额就是货物，不得扣减还本。4. 以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5. 包装物押金处理：（1） 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2） 因逾期（1 年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，

34、需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通上注明金额 93600 元；同时收取单独核算的包装物押金 2000 元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确销项税（936002000）÷（117%）×17%13890.60（元）【考题·综合题节选】某商场为一般纳税人，6前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销

35、售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金贷：其他业务收入1000010000要求： 理方式。正确上述业务商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳的销项税额10000÷1.17×17%1452.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：。借：其他业务收入贷：其他应付款押金重做正确处理：借：其他应付款押金贷：其他业务收入应交税费应交1000010000100008547.01（销项税） 1452.996.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：第13页销售

36、情形税务处理计税公式税法（第二章）2015 年会计师辅导【例题·计算题】某生产企业为一般纳税人，2014 年 10 月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用 6 年的2 月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得10 年使用期，投资时无法确定销售额。正确设备，取得收入 9200 元；（2）销售 2010 年价款为 90000 元；（3）将 2013 年 12 月份上注明价款 200000 元、34000 元，应纳9200÷（13%）×2% 90000÷（117%）×17%（2

37、00000200000÷10 ÷12×10）×17%44422.23（元）7.直销企业销售额确定：处理：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用特殊销售总结：【考题·综合题】某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满 1000方案三，购物满 1000赠送价值 200 元的商品（购进价为 150 元）；返还现金 200 元。假定：以上及购进价格均为上注明的价税合计数；销售利润率为 25%即销售 1

38、000 元的商品，其购进价为 750 元。要求：以消费者同样一件价值 1000 元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。正确第14页销售情况税务处理1.折扣折让销售2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装物押金处理6.旧固定资产销售7.直销企业销售（1）2008 年 12 月 31 日以前购进或者的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依 3%征收率减按 2%征收售价÷（13%）×2%（2）销售使用过的 2009 年以后购进或者的固定资产按正常销售货物适用税率征收【提示】该固定

39、资产的进项税额在购进当期已抵扣售价÷（117%）×17%（3）销售使用过的除固定资产以外的物品（4）发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额净值×17%（5）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进项税的固定资产依 3%减按 2%征收销售已使用的已抵扣进项税的固定资产按适用税率征收税法（第二章）2015 年会计师辅导方案一（8 折）：应纳1000×80%÷1.17×17%750÷1.17×17%7.27（元）销售毛利额1000×80%/1.17750÷1.1742.74（元）销售

40、毛利率销售毛利/销售收入42.74/（1000×80%/1.17）×100%6.25% 方案二（满 1000 元赠送价值 200 元的商品）：应纳（元）1000/1.17×17%200/1.17×17%750/1.17×17%150/1.17×17%43.59销售毛利额1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.17×17%56.41（元）销售毛利率56.41/（1000/1.17）×100%6.6%方案三（满 1000返还现金 200 元）：应纳1000/1.17×17%750/1.1

41、7×17%36.32（元）销售毛利额1000/1.17750/1.1720013.68（元）销售毛利率13.68/（1000/1.17）×100%1.60%结论：方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场用第二方案。（三）营改增纳税人销售额的特殊规定1.融资租赁：经动产融资租赁服务：、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和借款利息）、债券利息后的余额为销售额。（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，

42、扣除支付的借款利息（包括外汇借款和行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。2.电信业：借款利息）、发中国移动通信公司、中国网络通信、中国电信公司及其成员通过公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。3.航空价款。服务：销售额不包括代收的机场建设费和其他航空企业客票而代收转付的4.现代服务：（1）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的（2）提供知识产权注明的服务、货物，不得抵扣。服务、报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的的余额为销售额

43、。性基金或行政事业性（不得开具）后（3）国际货物费后的余额。：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际企业的国际纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政的有效凭证。否则，不得扣除。和税务规定有效凭证如：、签收单据、完税凭证、财政票据等。（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1） 按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2） 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3） 按组成计税价格。组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价第15页税法（第二章）2015 年会计师辅导【例题·计算题】某商场为赠送受灾地区，购入时取得的一般纳税

44、人，2014 年 12 月将本月采购入库的一批食品 60%上注明价款 30，5.1。正确购入时进项税额5.1（）赠送时销项税额30×60%×17%3.06（）【例题·计算题】某制衣企业为一般纳税人，5 月生产一批新450 件，每件成本价 380 元（无同类市场价格），其中 150 件赠送给某演出，剩余 300 件全部售给本企业职工，取得不含税销售额 114 000 元。正确销项税额（150+300）×380×（110%）×17%31977（元）（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或 17%）含税价格（含税收入

45、）：1.通过看来；（普通要换算）2. 分析行业；（零售行业要换算）3. 分析业务；（价外费用等） 知识点：进项税额的抵扣分析：计算题、综合题中应用进项税额是纳税人购收取的销项税额相对应。、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的额，它与销售方准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一、以票抵扣（一）从销售者提供方取得的（含货物业、税控机动车销售统一、税局）上注明的增第16页税法（第二章）2015 年会计师辅导值税额。（二）从取得的进口缴款书上注明的额（三）接受中民或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内人取得的解缴的税收缴款凭证上注明的额。二、计算抵扣购进免税农（一）基本规定【例题·计

46、算题】某食品厂 2014 年 10 月从农业生产者手中购进免税农，收购凭证上注明是 50000 元；支付运费，取得企业上注明运费 2000 元。正确进项税额50000×13%2000×11%6720（元）采购成本50000×87%200045500（元）（二）对烟叶税的有关规定【例题·综合题节选】向农业生产者收购烟叶 120 吨并给予补贴，收购上注明每吨收购价款 20000正确计支付收购价款 2400000 元；120× 20000 × （110%）×（120%）×13%411840（元）烟叶进项税额（收购金额烟叶

47、税）×13%（三）新增：农1.适用试点范围:进项税额核定办法自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植物油的增值税一般纳税人，纳入农进项税额核定扣除试点范围，其购进农无论是否用于生产上述，进项税额均按照农进项税额核定扣除试点实施办法（财税 2012-38号）的规定抵扣。2.核定方法:核定扣除的是以销售为核定进项税额实耗扣税法。第17页项目内容税定购进农，除取得或者进口缴款书外，按照农收购或者销售上注明的农买价和 13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额买价×13% 特殊情况：烟叶收购金额收购价款×（110%），1

48、0%为价外补贴； 应纳烟叶税税额收购金额×20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）×13%税法（第二章）2015 年会计师辅导（1）试点纳税人以购进农为原料生产货物的，农进项税额可按照以下 3 种方法核定：投入产出法； 成本法； 参照法投入产出法：参照品单耗数量）。当期抵扣农率）标准、行业标准确定销售数量货物耗用外购农的数量（农产进项税额=当期农耗用数量×平均单价×扣除率/（1扣除当期农耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农以外的半成品生产的货物数量）×农单耗数量当期农率）进项税额=当期销售货物数量×农单耗数量×平均单价

49、15;扣除率/（1扣除成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农品耗用率）。的外购金额占生产成本的比例（农产当期率）农农抵扣农进项税额=当期主营业务成本×农耗用率×扣除率/（1扣除耗用率=上年投入生产的农外购金额（含税）不包括不外购金额/上年生产成本货物实体的农（包括包装物、辅助材料、低值易耗品等）和在购进农参照法：之外单独支付的运费、入库前的整理费用。新办的试点纳税人或者试点纳税人新增的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农（2）试点纳税人购进农单耗数量或者农耗用率。直接销售的，农进项税额按照以下方法核定扣除：当期抵扣农进项税额=当期

50、销售农数量/（1损耗率）×农平均单价×13%/（113%）损耗率损耗数量/购进数量（3）试点纳税人购进农用于生产经营且不货物实体的（包括包装物、辅助材料、低值易耗品等）， 当期抵扣农（1+13%）进项税额按照以下方法核定扣除：进项税额=当期耗用农数量×农平均单价×13%/农标准）单耗数量、农耗用率和损耗率统称为农进项税额扣除标准（以下称扣除3.试点纳税人销售货物，应合并计算当期抵扣农进项税额。和进口4.试点纳税人购进农取得的农缴款书，按照注明的金额及额一并计入成本科目；自行开具的农收购和取得的农销售，按照注明的买价直接计入成本。5.试点纳税人扣除标准核定

51、程序三、营改增后原其他：纳税人资产重组纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定留抵税额处理一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。知识点：进项税额的不得抵扣与转出分析：单（多）选题、计算题、综合题一、不得从销项税额中抵扣的进项税额第18页税法（第二章）2015 年会计师辅导【提示】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，201381 之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。【例题·多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（A.会计师事务所支付的员工交通费B.生产过程中出现的报废C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料）。正确AD接受的旅客服务;纳税人外购的非应税项目，不得从销项税额中抵扣。二、进项税额转出上述 13 的购改变生产经营用途的