教材版复式记账

1、 本章内容提要本章内容提要了解复式记账法的基本原理掌握借贷记账法的记账符号、账户结构以及会计分录的编制方法熟练运用借贷记账法的记账规则，并熟练掌握试算平衡重重 点点 复式记账原理； 借贷记账法。 难难 点点复式记账原理；借贷记账法的应用 账户的基本结构总分类账户和明细分类账户 的平行登记 本 章 目 录第一节 借贷记账法单式记账与复式记账；借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则；会计分录、账户的对应关系、试算平衡第二节 总分类账户和明细分类账户的平行登记 本节重点内容n复式记账原理n借贷记账法第一节 借贷记账法一、记账方法概述 （一）记账方法的含义（一）记账方法的含义 （二）记账方法的构成要

2、素（二）记账方法的构成要素 1.记账方法的名称 2.记账符号及其定义 记账符号是将增加金额和减少金额记入账户的“导航器”和“定位器”。 一种记账方法通常以其记账符号来命名。 记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式。 记账符号及其定义决定着账户基本结构的称谓、登记内容、余额的计算方法和试算平衡的方法。 3.3.记账规则记账规则 记账规则是对一种记账方法将增、减金额记入账户的规律性所记账规则是对一种记账方法将增、减金额记入账户的规律性所 作的归纳。作的归纳。 不同的记账方法，其记账规则是不同的。不同的记账方法，其记账规则是不同的。 （三）记账方法的分类（三）记账方法的分类1.1.单式记账

3、法单式记账法 2.2.复式记账法复式记账法是指对一项经济业是指对一项经济业务只在一个账户中务只在一个账户中进行登记的方法。进行登记的方法。它是古代会计的它是古代会计的记账方法。记账方法。是指对一项经济业务是指对一项经济业务以相同的金额，同时以相同的金额，同时在两个或两个以上账在两个或两个以上账户中进行登记的方法。户中进行登记的方法。它是现代会计的它是现代会计的记账方法。记账方法。 例如，例如， “ “从银行取回现金从银行取回现金20002000元元”这项经济业务，采用复这项经济业务，采用复式记账法来登记，有：式记账法来登记，有： 现金增加了2000元，银行存款减少了2000元，应在“库存现金”

4、账户中记“增加”2000元，同时，在“银行存款”账户中记“减少”2000元。 在在“库存现金库存现金”账户的账户的借方借方登记登记2000元，同时在元，同时在“银行存款银行存款”账户的账户的贷方贷方登记登记2000元。元。二、复式记账原理 复式记账法的理论基础资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 复式记账法的特点设置完整的账户体系设置完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项记录企业所发生的全部经济交易与事项完整记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化完整记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对账户记录结果进行试算平衡检查对账户记录结果进行试算平衡检查三、借贷记账法 （一）

5、借贷记账法的基本内（一）借贷记账法的基本内容容 1.1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义 借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号进行会计记录的一种复式记账方法。 2.2.借贷记账法的记账符号及其定义借贷记账法的记账符号及其定义u对资产类、成本类和损益类的费用（支出）账户，借方对资产类、成本类和损益类的费用（支出）账户，借方登记增加金额，贷方登记减少金额登记增加金额，贷方登记减少金额 u对负债类、所有者权益类和损益类的收入账户，借方登对负债类、所有者权益类和损益类的收入账户，借方登记减少金额，贷方登记增加金额记减少金额，贷方登记增加金额 “借”、“贷”，在账户中以“借方”、“贷方”来表示，它

6、们的定义是： 3.3.借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 4.4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则复习（一）复习（一）账户的结构形式账户的结构形式复习（二）复习（二）账户余额的计算账户余额的计算案例分析案例分析 归纳借贷记账法的记账规则如下： 有借必有贷，借贷必相等。会计账户的基本结构会计账户的基本结构 账户的结构是指账户中用来记录经济业务内容的各个构成部分。其中，记录增加金额、减少金额和余额的三个构成部分称为账户的账户基本结构。 在“借贷记账法”下，账户的基本结构包括借方、贷方和余额三个部分，用来记录会计科目的增加金额、减少金额和结余金额。在账户结构中，借方、贷方和余额三个

7、部分的位置是固定不变的。 思考：账户的借方和贷方，哪方登记增加金额？哪方登记减少金额？余额怎样计算？特别注意！ 账户的借方和贷方，哪方登记增加金额，哪方登记减少金额，余额怎样计算，要根据账户的类别（性质）类别（性质）来决定。 不是借方一定登记增加金额，贷方一定登记减少金额。 借贷记账法规定：借贷记账法规定： 资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。 负债类和所有者权益类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额。 损益类账户中：支出账户与资产类账户相同；收入账户与负债类账户相同。 账户的借方发生额和贷方发生额 账户借方所登记金额的合计数称为借方发生额；账户贷方所登记金额的合计数称为贷方发生额。账

8、户余额的计算 根据原理公式：期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额 资产类账户的余额计算公式如下： 期末（借方）余额=期初（借方）余额+本期借方发生额本期贷方发生额 负债及所有者权益类账户的余额计算公式如下： 期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额本期借方发生额得：上述规定与会计等式有关：上述规定与会计等式有关：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 等式左边要素的账户，借方记增加额，贷方记减少额；等式右边要素的账户记法相反。 本期的期末余额是下期的期初余额。本期的期末余额是下期的期初余额。例题分析（例例1）（例）（例

9、2） 账户名称：（会计科目） 年记账凭证摘 要借 方贷 方余 额方向金额月 日 字 号期末（借方）余额=期初（借方）余额+本期借方发生额本期贷方发生额 账户名称：应收账款 （红光公司） 年记账凭证摘 要借 方贷 方余 额方向金额月 日 字 号2007银收银收借330000借230000借280000借220000本期发生额及期末余额130000160000借2200009 1期初余额借2500009 2销售未收款80000转 69 1527收回1000009 21转 33销售未收款500009 2576 收回 600009 30月结线“月结”线 账户名称：应付账款 （前进工厂） 年记账凭证摘

10、要借 方贷 方余 额方向金额月 日 字 号2007银付银付贷340000贷240000贷390000贷190000本期发生额及期末余额300000240000贷1900009 1期初余额贷2500009 2购货未付款90000转 69 1527支付1000009 21转 33购货未付款1500009 2576 支付2000009 30期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额本期借方发生额“月结”线“月结”线甲、乙、丙三方8月1日签定协议并经工商行政管理部门核准，各出资100万元人民币设立南河商业公司。下面是该公司2007年8月2日至8月10日期间发生的经济业务。 8.2，收到甲、乙、

11、丙三方通过银行转帐，划入其银行结算户的投资款各100万元，合计300万元。 8.3， 购入营业用房2间计250万元、办公室1间10万元，全部款项以银行存款支付。 8.4，购买营业用具一批计6万元、管理用具一批计4万元，全部款项以银行存款支付。 8.5，购买商品一批，计买价20万元，全部款项暂未支付。 8.6，向银行借入短期资金50万元，存入银行。 8.7，购买商品一批计30万元，全部款项以银行存款支付。 8.8，以银行存款支付8月5日购买商品时所欠的货款20万元。 8.9，从银行取回现金2万元。 8.10，以现金支付招待费1万元。 8.10，销售商品一批，计收入28万元，应交增值税4.76万元

12、。全部款项暂未收到。 对该案例，运用借贷记账法在账户中的登记情况如下：业务1实收资本银行存款30000003000000银行存款固定资产26000002600000银行存款周转材料 100000100000业务2业务3应付账款库存商品200000200000银行借款银行存款500000500000银行存款库存商品 300000300000业务4业务5业务6银行存款应付账款200000200000银行存款库存现金2000020000库存现金管理费用 1000010000业务7业务8业务9主营业务收入应收账款280000327600业务10应交税费47600 （二）借贷记账法的应用与会计分录 1.

13、会计分录（1）会计分录的含义 会计分录是在记账之前，确定一项经济业务应记入账户的名称、方向和金额的一种会计记录。 （2）会计分录的作用 对每一笔经济业务，在记入账户之前，都要先编制会计分录，然后再根据会计分录记入相关账户。 会计分录的作用主要表现在两个方面：方便记账有利于保证账户记录的正确性。 （3）会计分录的编制方法 会计分录的一般表达式： 借：（应记借方的账户名称） （应记金额） 贷：（应记贷方的账户名称） （应记金额） 编制编制会计会计分录分录案例案例 在实际工作中，会计分录是在填制记账凭证时，编制在记账凭证中的。填制记账凭证的核心就是编制会计分录。在记账凭证中编制会计分录案例将上述案例

14、中的第1笔经济业务的会计分录填制在记账凭证中。甲、乙、丙三方8月1日签定协议并经工商行政管理部门核准，各出资100万元人民币设立南河商业公司。下面是该公司2007年8月2日至8月10日期间发生的经济业务。 8.2，收到甲、乙、丙三方通过银行转帐，划入其银行结算户的投资款各100万元，合计300万元。 8.3， 购入营业用房2间计250万元、办公室1间10万元，全部款项以银行存款支付。 8.4，购买营业用具一批计6万元、管理用具一批计4万元，全部款项以银行存款支付。 8.5，购买商品一批，计买价20万元，全部款项暂未支付。 8.6，向银行借入短期资金50万元，存入银行。 8.7，购买商品一批计3

15、0万元，全部款项以银行存款支付。 8.8，以银行存款支付8月5日购买商品时所欠的货款20万元。 8.9，从银行取回现金2万元。 8.10，以现金支付招待费1万元。 8.10，销售商品一批，计收入28万元，应交增值税4.76万元。全部款项暂未收到。会计分录：会计分录：借：银行存款 3000000 贷：实收资本 3000000借：固定资产 2600000 贷：银行存款 2600000借：周转材料低值易耗品 100000 贷：银行存款 100000借：库存商品 200000 贷：应付账款 200000借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000借：库存商品 300000 贷：银行存款 30

16、0000借：应付账款 200000 贷：银行存款 200000借：库存现金 20000 贷：银行存款 20000借：管理费用 10000 贷：库存现金 10000借：应收账款 327600 贷：主营业务收入 280000应交税费 47600记账凭证 年 月 日 字 号摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额合 计会计主管记账审核填制附件张银行存款3000000实收资本3000000300000030000002007 8 2记 1收到投资款周莎 ￥ （4）简单会计分录和复杂会计分录）简单会计分录和复杂会计分录 简单会计分录是指运用两个科目编制而成的会计分录，其表现形式为一借一贷。 复杂会计分录

17、是指运用三个或三个以上的科目编制而成的会计分录，其表现形式为一借多贷或多借一贷或多借多贷。借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 58000 库存现金 2000例如例如 例如例如 由于多借多贷会计分录的账户对应关系不明了，不易清楚的反映经济业务内容，所以，会计基础工作规范规定，不能人为的将多项不同的经济业务合编为一笔多借多贷的会计分录。2.账户对应关系账户对应关系 (1) 账户对应关系的含义 账户对应关系是指在记录一笔经济业务时，该笔经济业务涉及到的帐户之间所形成的应借、应贷的对应关系。 (2)账户对应关系的作用 反映经济业务内容 通过账户对应关系，可

18、以了解经济业务内容，检查会计处理的真实性、合理性和合法性。 （3）对应账户）对应账户 对应账户是指具有对应关系的账户。 在简单会计分录和一借多贷、多借一贷的复杂分录中，对应账户一目了然；在多借多贷的复杂分录中，对应账户不易确定。哪些账户会发生哪些账户会发生对应关系呢？对应关系呢？ 3.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指在一定时点上，运用会计要素之间客观存在的平衡关系来验证会计记录正确性的一种方法。 余额平衡公式全部账户期初（末）全部账户期初（末） = = 全部账户期初（末）全部账户期初（末） 借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计因为会计要素之间是平衡的，每

19、一笔会计记录都是“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”，也是平衡的，所以此等式成立。发生额平衡公式 全部账户本期全部账户本期 = = 全部账户本期全部账户本期 借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计 实际工作中，实际工作中，进行试算平衡的通常做法是编制进行试算平衡的通常做法是编制“账账户发生额及余额平衡表户发生额及余额平衡表” 。 如果记账后不能达到平衡，表明在记账过程中一定发生了错误。 如果记账后达到了平衡，不能表明记账过程中没有发生错误，因为可能存在不影响平衡的其他错误。还需要用其他方法来加以验证。 不影响平衡的主要错误包括：重记或漏记 、借贷发生等额差错 、

20、借贷方向颠倒 、记错账户等。 （三）丁字账户记账和编制试算平衡表 案例案例 账户账户发生额及余额平衡表发生额及余额平衡表 年 月 日账户名称期初余额借 方借 方借 方贷 方贷 方贷 方本期发生额期末余额合 计库存现金库存现金银行存款银行存款周转材料周转材料库存商品库存商品 30000002600000 100000 100000 200000500000 300000 300000 200000 2000020000 10000 32760020000 10000100003220000280000500000500000100000100000固定资产固定资产 260000026000002600000应收账款应收账款3276003276003500000短期借款短期借款应付账款应付账款应交税费应交税费主营业务收入主营业务收入实收资本实收资本300000