新产品投产决策53

1、知识回顾相关成本：目前市场上购买一项原有的资产所需支出的成本。：由于某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。：两个不同的决策方案所引起的成本差异。：在生产能量相关范围内，每增加或减少一个单位产量而引起的成本变动。：决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃其他次优方案所喪失的潜在收益。：（同“酌量性固定成本”）：推迟某个方案的执行，不影响企业大局的投资支出。具有明确归属对象的成本。 无关成本：由过去决策引所起的并已支付过款项的成本，即历史成本。：由几个产品或几个部门共同分担的固定成本。同“约束性固定成本”。：不能推迟执行的投资支出。 生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损生产决策包括新产品开

2、发的品种决策、亏损产品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自产品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自制或外购、半成品是否深加工方案选择的决策制或外购、半成品是否深加工方案选择的决策。5.3生产决策的含义生产决策的含义关于生产什么、生产多少、关于生产什么、生产多少、如何生产的决策如何生产的决策新产品投产的决策新产品投产的决策采用贡献毛益分析法采用贡献毛益分析法（单位资源贡献毛益与贡献毛益总额）（单位资源贡献毛益与贡献毛益总额）当存在专属固定成本时当存在专属固定成本时采用差别损益法决策采用差别损益法决策（一）新产品投产的决策新产品投产的决策n1.在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品n在不压

3、缩老产品产销量的情况下开发新产品，可分为不需要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况。n（1）不需要追加专属成本）不需要追加专属成本n 单位资源贡献毛益分析法。n单位资源贡献毛益分析法单位资源贡献毛益分析法是指以有关方案的单位资源贡献毛益指标作为决策评价指标的一种方法。n单位资源贡献毛益的计算公式如下：n单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/单位产品资源消耗定额n单位资源贡献毛益最大的方案是最优方案。单位资源贡献毛益最大的方案是最优方案。n【例5-1】永光公司的年生产能力为20000小时，目前只生产A产品，生产能力尚有20%的剩余。该企业计划利用剩余生产能力开发一种新产品，现有B和C两种新产品可

4、供选择，两种新产品的相关资料如下：B产品单位售价120元，单位变动成本100元，单位产品定额机时为5小时；C产品单位售价70元，单位变动成本58元，单位产品定额机时为2小时。无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品的产销量，也不需要追加专属成本。n要求：采用单位资源贡献毛益分析法作出开发何种新产品的决策。n根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的单位资源贡献毛益大于B产品的单位资源贡献毛益。n 贡献毛益总额分析法。贡献毛益总额分贡献毛益总额分析法析法是指以有关方案的贡献毛益总额作为决策评价指标的一种方法。n贡献毛益总额也是个正指标，该项指标越大，方案越优。n【例5-2】仍依据例5-1的资料。用

5、贡献毛益总额分析法作出开发何种新产品的决策，并求证例5-1的决策结论是否正确。n第一步：计算B、C两种新产品的产销量：n第二步：计算B、C两种新产品的贡献毛益总额：nB产品贡献毛益总额2080016000（元）nC产品贡献毛益总额12200024000（元）n根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的贡献毛益总额大于B产品的贡献毛益总额。由此可见，其决策结论与单位资源贡献毛益分析法是一致的。请大家练习例题例题1、某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为、某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000时，拟用于开发一种新产品，现有时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品两个品种可供选择。种可供选

6、择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成件，单位变动成本为本为60元元/件，单位产品台时消耗定额为件，单位产品台时消耗定额为2小时小时/件；件；B品种的单价为品种的单价为120元元/个，单位变动成本为个，单位变动成本为40元元/个，个，单位产品台时消耗定额为单位产品台时消耗定额为8小时小时/个。个。 要求：用单位资源贡献毛益分析法和贡毛益总和要求：用单位资源贡献毛益分析法和贡毛益总和法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。解析：nA单位资源贡献毛益=（100-60）/2=20nB单位资源贡献毛益=（120-40）/8=10n贡献毛益总额=（1

7、00-60）1000/2=20000nB贡献毛益总额=（120-40）1000/8=10000n所以A方案最优n【练习2】某厂利用现有剩余能力设备既可生产A产品，也可生产B产品，若现有生产能力为15000机器小时，生产A产品每件需15小时，B产品需要10小时。有关资料如下表，请用贡献毛益总和法，确定生产哪种产品更好？项目A产品B 产品产销量（件）10001500销售单价1510单位变动成本84固定总成本50005000n用贡献毛益总额法决策：nA产品贡献毛益总额=（15-8）1500015=7000（元）nB产品贡献毛益总额=（10-4）15000 10=9000（元）n应选择B产品生产。（2

8、）需要追加专属成本）需要追加专属成本n如果新产品的投产不需要压缩老产品的产销量,但需要追加少量专属成本时，无法采用单位资源贡献毛益分析法和贡献毛益总额分析法进行决策，而应采用差别损益分析法。n差别损益分析法差别损益分析法是指在进行两个相互排斥的方案的选择时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。当两个互斥方案进行比较时，若差别损益大于零，则前一方案为优；若差别损益小于零，则后一方案为优；若差别损益等于零，则两方案效益相同。n【例5-3】仍依据例5-1的资料。假设开发B、C两种新产品均不需要压缩A产品的产销量，其他条件不变。但要开发B、C两种新产品需另外装备不同的专用设备，即要追加专

9、属固定成本。若开发B产品需要追加专属成本1200元，若开发C产品需要追加专属成本13000元。n要求：采用差别损益分析法作出开发何种新产品的决策。n例题例题4（以前例（以前例1）、某企业尚有一定闲置设备台时，生产）、某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为能力为1000时，拟用于开发一种新产品，现有时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个两个品种可供选择。品种可供选择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成本件，单位变动成本为为60元元/件，单位产品台时消耗定额为件，单位产品台时消耗定额为2小时小时/件；件；B品种的品种的单价为单价为120元元/个，单位变动成本为个，单位变动成本为

10、40元元/个，单位产品台个，单位产品台时消耗定额为时消耗定额为8小时小时/个。个。n要求要求1）用差别损益分析法作出开发哪种产品的决策，用差别损益分析法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。并说明理由。2）如果生产）如果生产A要追加专用成本要追加专用成本40000元，生元，生产产B要追加专用成本要追加专用成本20000元，用差别损益分析法作出开元，用差别损益分析法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。发哪种产品的决策，并说明理由。解答：nA相关收入=100 x1000/2=50000nB相关收入=120 x1000/8=15000所以差别收入=35000nA相关成本=60 x1000/2+4000

11、0=70000nB相关成本=40 x1000/8+20000=25000所以差别成本=45000n差别损益=35000-45000=-10000所以B方案优新产品投产决策总结新产品投产决策总结新产品投新产品投产决策产决策在不压缩老产品在不压缩老产品产销量的前提下产销量的前提下开发新产品开发新产品不需要追不需要追加专属成加专属成本本 单位资源贡单位资源贡献毛益分析献毛益分析法法 贡献毛益总贡献毛益总额分析法额分析法 需要追加需要追加专属成本专属成本 差别损差别损益分析益分析法法 在压缩老产品在压缩老产品产销量的前提下产销量的前提下开发新产品开发新产品利润总利润总额分析额分析法法 2.在压缩老产品

12、产销量的前提下开发新产品n在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品，应把因压缩老产品产销量而减少的收益作为开发新产品的机会成本来考虑。企业应遵循利益最大化的原则，选择利润总额分析法利润总额分析法进行决策。n利润总额分析法利润总额分析法是指利用每个备选方案的相关收入和相关成本计算其利润总额，并以利润总额大小作为方案取舍标准的一种决策方法。n在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品，相关成本一定要包括因压缩老产品销量而减少的收益（即机会成本）。n【例5-4】大昌公司现产销A产品，年正常产销量为20000件，单位售价80元，单位变动成本65元。根据最新市场调查数据显示，A产品的销路已呈下降趋势。同时

13、,企业的现有生产能力还没有得到充分利用。因此，企业拟利用剩余生产能力开发B产品或C产品，若开发B产品，预计年产销量为10000件，单位售价65元，单位变动成本为45元，需追加专属成本80000元，并压缩A产品产销量20%。若开发C产品，预计年产销量为8000件，单位售价40元，单位变动成本为30元，需追加专属成本6000元，并压缩A产品产销量10%。 n要求：采用利润总额分析法作出开发何种新产品的决策。n根据计算结果，应当开发B产品，因为开发B产品的利润总额大于开发C产品的利润总额，可使企业多获利16000元。课堂练习n某企业公司现产销某企业公司现产销M产品，年正常产销量为产品，年正常产销量为

14、2000件，单位件，单位售价售价80元，单位变动成本元，单位变动成本60元。元。M产品的销路已呈下降趋产品的销路已呈下降趋势。公司尚有一定闲置设备台时，生产能力为势。公司尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000时，时，拟用于开发一种新产品，现有拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为60元元/件，单位件，单位产品台时消耗定额为产品台时消耗定额为2小时小时/件；件；B品种的单价为品种的单价为120元元/个，个，单位变动成本为单位变动成本为40元元/个，单位产品台时消耗定额为个，单位产品台时消耗定

15、额为8小时小时/个。个。n要求要求：如果生产如果生产A要追加专用成本要追加专用成本15000元，生产元，生产B要追要追加专用成本加专用成本10000元，元，A、B产品的生产均需压缩产品的生产均需压缩M产品产产品产销量销量20%,用利润总额分析法作出开发哪种产品的决策，用利润总额分析法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。并说明理由。解析：解析：n 利润总额分析表利润总额分析表 亏损产品停产或转产的决策亏损产品停产或转产的决策采用贡献毛益分析法采用贡献毛益分析法要考虑剩余生产能力要考虑剩余生产能力能否转移的因素能否转移的因素能提供贡献毛益的亏损产品能提供贡献毛益的亏损产品其停产后企业利润并未上升其停产后企业利润并未上升反而下降，下降的数额与亏损反而下降，下降的数额与亏损产品提供的贡献毛益相等产品提供的贡献毛益相等特殊价格追加订货的决策特殊价格追加订货的决策差量分析法差量分析法考虑机会成本考虑机会成本考虑特殊订货考虑特殊订货的专属成本的专属成本不考虑正常生产不考虑正常生产的固定成本的固定成本零部件自制外购的决策零部件自制外购的决策差量分析法