成本会计学-第6讲

1、第6章 产品成本计算的基本方法 1.掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。及账务处理过程。 2.掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。在生产费用分配上的特点。 3.掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之义在产品的

2、含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。间分配的方法。 4.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。学习目标第6章 产品成本计算的基本方法n产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法n产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法n产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法n品种法的适用范围和特点品种法的适用范围和特点n品种法的成本计算程序品种法的成本计算程序n品种法的计算程序和账务处理举例品种法的计算程序和账务处理举例品种法的适用范围和特点n产品成本计算的品种法，是按照产品成本计算的品种法

3、，是按照产品品种产品品种作为成本计算对象，归作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法集生产费用，计算各种产品成本的一种方法n适用范围：适用范围：q单步骤的大量、大批生产；单步骤的大量、大批生产；q管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。n特点：特点：q成本计算对象：产品品种。品种法的成本计算对象是既不分步骤也成本计算对象：产品品种。品种法的成本计算对象是既不分步骤也不分批别的不同品种的产品。不分批别的不同品种的产品。q成本计算期：定期于每月月末进行。品种法的成本计算期是日历月成本计算期：定期于每月月末进行。品种法

4、的成本计算期是日历月份，即按月定期计算产品成本。成本计算期与会计报告期一致，而份，即按月定期计算产品成本。成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期则不一致。与产品生产周期则不一致。q费用在完工产品和在产品之间的分配：费用在完工产品和在产品之间的分配：n单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；n多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。品种法的成本计算程序 q1按产品品种设置按产品品种设置“基本生产基本生产”明细账或成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏

5、。计算单，并按成本项目设置专栏。q2编制各种费用分配明细表。如果企业生产一编制各种费用分配明细表。如果企业生产一种产品，可采用直接归集的方法；如果企业生种产品，可采用直接归集的方法；如果企业生产多种产品，除直接费用采用直接归集的方法产多种产品，除直接费用采用直接归集的方法外，对于间接费用，先归集，然后再按一定标外，对于间接费用，先归集，然后再按一定标准分配记入各种产品的成本明细账。准分配记入各种产品的成本明细账。品种法的成本计算程序q3月末，如果企业不需要计算在产品成本，各月末，如果企业不需要计算在产品成本，各个个“基本生产基本生产”明细账汇集的生产费用便是各明细账汇集的生产费用便是各种完工产

6、品的实际总成本，再除以产量求得单种完工产品的实际总成本，再除以产量求得单位产品成本；如果企业需要计算在产品成本，位产品成本；如果企业需要计算在产品成本，应将应将“基本生产基本生产”明细账汇集的生产费用，在明细账汇集的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品总成本和单位产品成本。品种法的算完工产品总成本和单位产品成本。品种法的成本计算程序如成本计算程序如 下图所示。下图所示。品种法的成本计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例n例例6-1 假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生

7、产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。 下面以下面以200年年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。算的程序和相应的账务处理。品种法的计算程序 和账务处理举例1. 根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用编制各种费用分配表，分配各种要素费用 品种法的计算程序

8、 和账务处理举例 （1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。 会计分录： 借：辅助生产成本 15 000 制造费用 20 050 管理费用 16 000 贷：银行存款 51 050品种法的计算程序 和账务处理举例 （2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。 会计分录： 借：基本生产成本 157 000 辅助生产成本 4 200 制造费用 4 000 管理费用 1 800 贷：原材料 167 000品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （3）根据各车间、部

9、门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。 会计分录： 借：基本生产成本 10 000 辅助生产成本 3 600 制造费用 1 400 管理费用 200 贷：应付账款（或银行存款） 15 200品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。 会计分录： 借：基本生产成本 168 000 辅助生产成本 37 800 制造费用 25 200 管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬 252 000品种法的计算程序

10、 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。 会计分录： 借：制造费用 45 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 50 000品种法的计算程序 和账务处理举例2. 根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用 品种法的计算程序 和账务处理举例 乙产品的在产品毁损6件，按定额成本计

11、价。在产品的单位原材料费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用7.5元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-6。品种法的计算程序 和账务处理举例 会计分录（清查中发现在产品毁损4 374元）： 借：待处理财产损溢 4 374 贷：基本生产成本 4 374 会计分录（回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用）： 借：原材料 274 其他应收款 100 管理费用 4 000 贷：待处理财产损溢 4 374品种法的计算程序 和账务处理举例3. 根据待摊费用和预提费用明细账记

12、录，根据待摊费用和预提费用明细账记录，编制费用分配表，分配各该项费用编制费用分配表，分配各该项费用 品种法的计算程序 和账务处理举例 本月基本生产车间领用工具一批3 600元，经审批，列作待摊费用，从本月起分3个月平均摊入产品成本。待摊费用（低值易耗品摊销）明细账如表6-7所示。 会计分录（领用时）： 借：待摊费用 3 600 贷：低值易耗品 3 600品种法的计算程序 和账务处理举例 上列待摊费用明细账中的贷方摊销额，应根据摊销低值易耗品的待摊费用分配表登记。待摊费用分配表如表6-8所示。 会计分录（分月摊销时）： 借：制造费用 1 200 贷：待摊费用 1 200品种法的计算程序 和账务处

13、理举例4. 归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用 品种法的计算程序 和账务处理举例 （1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-9表6-12。品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月机修车间提供修理劳务4 200小时，其中为运输车间修理200小时，为基本生产车间修理3 600小时，为行政管理部门修理400小时。运输车间提供运输劳务51 000吨公里，其中为机修车间运输1 000吨公里，为基本生产车间运输

14、45 000吨公里，为行政管理部门运输5 000吨公里。 根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、机修和运输车间提供劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-13所示。 会计分录： 借：制造费用基本生产车间 94 050 管理费用 10 450 贷：辅助生产成本 104 500品种法的计算程序 和账务处理举例表中费用分配率计算：48000124000565001.1350000机修费用分配率运输费用分配率品种法的计算程序 和账务处理举例 （3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制费用分配表，将各辅助

15、生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-14所示。 会计分录： 借：辅助生产成本机修车间 22 600 运输车间 21 300 贷：制造费用机修车间 22 600 运输车间 21 300 品种法的计算程序 和账务处理举例5. 归集和分配基本生产车间的制造费用归集和分配基本生产车间的制造费用品种法的计算程序 和账务处理举例 （1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表6-15所示。品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时

16、，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-16。 会计分录： 借：基本生产成本 147 000 贷：制造费用 147 0001470007.3520000分配率品种法的计算程序 和账务处理举例6. 根据上述各种费用分配表，登记管理费用根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（本例略）明细账，归集和结转管理费用（本例略）品种法的计算程序 和账务处理举例7. 根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品的生产费用，产品成本明细账，分别归集各种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算各种

17、产品的完并采用适当的分配方法，分配计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本工产品成本和月末在产品成本品种法的计算程序 和账务处理举例 （1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表6-17和表6-18。品种法的计算程序 和账务处理举例品种法的计算程序 和账务处理举例 （2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，详见表

18、6-19。品种法的计算程序 和账务处理举例 （3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位成本。品种法的计算程序 和账务处理举例8. 根据各种产品成本明细账中的产成品成本，根据各种产品成本明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本品种法的计算程序 和账务处理举例产成品成本汇总表见表6-20。会计分录： 借：库存商品

19、 476 968 贷：基本生产成本 476 968品种法的计算程序 和账务处理举例品种法账务处理的基本程序如图品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。所示。产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法n分批法的适用范围和特点分批法的适用范围和特点n分批法的计算程序分批法的计算程序n分批法计算程序举例分批法计算程序举例n简化的分批法简化的分批法分批法的适用范围和特点n适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。例如：的多步骤生产。例如：q1按产品批别组织生产的企业。按产品批别组织生产的企业。q2提供机械设备修理业务的工厂或企业

20、的修理车间、提供机械设备修理业务的工厂或企业的修理车间、分厂。分厂。q3新产品试制、自制设备、自制工具、磨具等生产新产品试制、自制设备、自制工具、磨具等生产任务车间、分厂，要按新产品的种类分别计算成本。任务车间、分厂，要按新产品的种类分别计算成本。n特点：特点：q成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算对象：产品的批别或件别。q成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。q费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情

21、产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。分批法的适用范围和特点n采用这种分批法，由于一批零件通常都能同时完工，采用这种分批法，由于一批零件通常都能同时完工，因而也能减少生产费用在完工产品与月末在产品之因而也能减少生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的工作量，而且还能及时、深入地进行成本间分配的工作量，而且还能及时、深入地进行成本分析，还便于根据各个购买单位在订购产品时对于分析，还便于根据各个购买单位在订购产品时对于某些零部件的不同要求，组合计算不同订货的成本，某些零部件的不同要求，组合

22、计算不同订货的成本，拟定不同订货价格。但是，这种方法的计算工作量拟定不同订货价格。但是，这种方法的计算工作量较大，因而只能在自制零件种类不多或者成本计算较大，因而只能在自制零件种类不多或者成本计算工作已经实现计算机辅助管理的企业采用。工作已经实现计算机辅助管理的企业采用。分批法的计算程序 n分批法的计算程序可以分为如下六个步骤：分批法的计算程序可以分为如下六个步骤：q1按产品批别设置生产成本明细账（产品成本计算按产品批别设置生产成本明细账（产品成本计算单）；单）；q2按产品批别归结和分配本月发生的各种费用；按产品批别归结和分配本月发生的各种费用；q3分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；q4分配

23、基本生产单位制造费用；分配基本生产单位制造费用；q5计算完工产品成本；计算完工产品成本；q6结转完工产品成本。结转完工产品成本。分批法计算程序举例n分批法按产品批别设置产品成本明细账。分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。每批产品的成本计算程序与品种法一样。分批法计算程序举例n例例6-2 某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。200年7月份生产情况和生产费用支出情况的资料如下： （1）本月份生产产品的批号。 2019号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。 2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。 20

24、31号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。分批法计算程序举例n例例6-2 （2）生产费用支出情况。 1）各批产品的月初在产品费用详见表6-21。 插入表插入表6-216-21 2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-22。 插入表插入表6-226-22分批法计算程序举例n例例6-2 （3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。 2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料了是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。 2031批号乙

25、产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1 160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3 020元。分批法计算程序举例n例例6-2 （4）根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-23表6-25。 插入表插入表6-236-23分批法计算程序举例n例例6-2 插入表插入表6-246-24分批法计算程序举例n例例6-2 表6-24中：1286067716641286045144641410061007162.4141002.4402962.4119906856462.4119906完工产品直接材料费用（元）

26、月末在产品直接材料费用（元）月末在产品约当产量=4 60%=2.4（台）完工产品直接燃料和动力费=（元）月末在产品直接燃料和动力费=（元）完工产品工资及福利费=（元）月末在产品工资及福利费=2.434262.466206472962.466202.4189162.4（元）完工产品制造费用=（元）月末在产品制造费用=（元）分批法计算程序举例n例例6-2 插入表插入表6-256-25简化的分批法n如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。n在简化分批法下，仍按照产品批别设置

27、产品成本明在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。级账。n基本生产成本二级账的作用基本生产成本二级账的作用：q提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；费用和间接计入费用）和生产工时资料；q在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；分配率；q计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；q用全部产品

28、累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。和登记月末各批在产品总成本。简化的分批法n在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。

29、全部产品累计间接计入费用全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用该批完工产品累计工时 全部产品累计间接计入费用分配率简化的分批法-成本计算程序n简化分批法的成本计算程序包括：简化分批法的成本计算程序包括：q1.采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工以前，账内只需按月登记直接费账，但在各批产品完工以前，账内只需按月登记直接费用（如原材料费用）和生产工时，不必按月分配、登记用（如原材料费用）和生产工时，不必按月分配、登记各项间接分配计入费用，计算各批在产品的成本；各项间接分配计入费用，计

30、算各批在产品的成本；q2.在有完工产品的那个月份，分配间接计入费用，计算、在有完工产品的那个月份，分配间接计入费用，计算、登记各批完工产品的成本。登记各批完工产品的成本。q3.各批全部产品的在产品成本只分成本项目并以总数登各批全部产品的在产品成本只分成本项目并以总数登记在专设的基本生产二级账中。从计算产品实际成本的记在专设的基本生产二级账中。从计算产品实际成本的角度来说，采用其他的成本计算方法，可以不设立基本角度来说，采用其他的成本计算方法，可以不设立基本生产二级账，但采用简化的分批法，则必须设立这种二生产二级账，但采用简化的分批法，则必须设立这种二级账。级账。简化的分批法-特点 n简化分批法

31、的特点包括：简化分批法的特点包括：q 1.每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接计入费用先分别累计起之间进行分配，而是将这些间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，再按照完工产品累计生产工时的比来，到产品完工时，再按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。其计算公式如下：例，在各批完工产品之间进行分配。其计算公式如下： 全部产品某项累计间接费用分配率全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项全部产品该项累计间接费用全部产品累计生产工时累计间接费用全部产品累计生产工时 某项完工产品应负担的某项

32、间接费用某项完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产该批完工产品的累计工时数品的累计工时数全部产品某项累计间接费用分配率全部产品某项累计间接费用分配率 简化的分批法-特点q2.设立设立“基本生产基本生产”二级账，不仅按成本项目登记全部二级账，不仅按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用和累计生产费用，产品的月初在产品费用、本月生产费用和累计生产费用，而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、本月生而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时。产工时和累计生产工时。“基本生产基本生产”二级账户的登记二级账户的登记方法如下：方法如下： （1）“期初余额期初余额”

33、根据上月期末余额转入；根据上月期末余额转入； （2）“本月发生费用、工时本月发生费用、工时”，根据各项费用汇总表不，根据各项费用汇总表不分产品批别汇总登记，其中，工时根据工时记录汇总登分产品批别汇总登记，其中，工时根据工时记录汇总登记；记；简化的分批法-特点 （3）“累计费用、工时累计费用、工时”，根据，根据“期初余额期初余额”加计加计“本本月发生费用、工时月发生费用、工时”累计登记；累计登记； （4）“累计间接费用分配率累计间接费用分配率”根据前述公式计算登记；根据前述公式计算登记； （5）“转出完工产品成本转出完工产品成本”根据各批产品成本计算单计根据各批产品成本计算单计算的完工产品成本汇

34、总登记；算的完工产品成本汇总登记； （6）“期未在产品余额期未在产品余额”根据计算登记，计算公式为：根据计算登记，计算公式为： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期发生本期发生-转出完工产品成本转出完工产品成本 简化的分批法-特点n3.在有产品完工的月份，按照上列公式计算登记全部产品在有产品完工的月份，按照上列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。产品总成本。简化的分批法n例例6-3 某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法不分批计算在产品成本的分批法计算

35、成本。该企业9月份的产品批号有： 2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。 2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。 2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。 2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。简化的分批法n例例6-3 该企业设立的基本生产成本二级账如表6-26所示。 插入表插入表6-266-26 简化的分批法n例例6-3 全部产品累计间接计入费用分配率计算如下： 163500010163500204375012.5163500直接人工费用累计分配率制造费用累计分配率简化的分批法n例例6-3 该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-27表6-30。 插入表插入表6-

36、276-27 简化的分批法n例例6-3 插入表插入表6-286-28 简化的分批法n例例6-3 插入表插入表6-296-29 简化的分批法n例例6-3 插入表插入表6-306-30 简化的分批法-特点n在上述各批产品成本明细账中，对于有完工产品（包括全在上述各批产品成本明细账中，对于有完工产品（包括全批完工或批内部分完工）的月份，除了登记原材料费用和批完工或批内部分完工）的月份，除了登记原材料费用和生产工时，以及各累计数以外，还应根据生产工时，以及各累计数以外，还应根据“基本生产基本生产”二二级账登记各项累计间接费用分配率。级账登记各项累计间接费用分配率。n各批产品成本明细账登记完毕，其中完工

37、产品的原材料费各批产品成本明细账登记完毕，其中完工产品的原材料费用和生产工时应分别汇总记入用和生产工时应分别汇总记入“基本生产基本生产”二级账，并据二级账，并据以计算、登记各批全部完工产品的总成本。以计算、登记各批全部完工产品的总成本。简化的分批法-适用性 n采用简化分批法，由于生产费用的横向分配工作和纵向分采用简化分批法，由于生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并一配工作，利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并一次完成，因而大大简化了生产费用的分配和登记工作。月次完成，因而大大简化了生产费用的分配和登记工作。月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化

38、。但是，这末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。但是，这种方法只宜在各月间接计入费用的水平相差不大的情况下种方法只宜在各月间接计入费用的水平相差不大的情况下采用，否则就会影响各月产品成本的合理性。采用，否则就会影响各月产品成本的合理性。简化的分批法n这种方法不分批计算在产品成本，因此又称这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。为不分批计算在产品成本的分批法。n各项累计间接计入费用分配率，既是各批产各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的产品与月末在产

39、品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。用分配法。产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法n分步法的适用范围和特点分步法的适用范围和特点n分步法的成本计算程序分步法的成本计算程序n逐步结转分步法逐步结转分步法n平行结转分步法平行结转分步法分步法的适用范围和特点分步法分步法是指按各种产品的生产步骤归集和分配生产费用，是指按各种产品的生产步骤归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。采用这种方法时，应该以计算产品成本的一种方法。采用这种方法时，应该以每一种产品的生产步骤作为成本计算对象，设置产品每一种产品的生产步骤作为成本计算

40、对象，设置产品成本计算单，并借以归集和分配各项生产费用，按月成本计算单，并借以归集和分配各项生产费用，按月计算产品成本。计算产品成本。分步法的适用范围和特点n适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产，并适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤核算产品成本的企业。这些企业且管理上要求分步骤核算产品成本的企业。这些企业主要包括：大量大批的多步骤连续式生产的企业；如主要包括：大量大批的多步骤连续式生产的企业；如纺织印染、冶金、化工等企业；大量大批的多步骤装纺织印染、冶金、化工等企业；大量大批的多步骤装配式生产的企业，如电冰箱、电视、收音机、音响、配式生产的企业，如电冰箱、电

41、视、收音机、音响、机械制造等企业机械制造等企业 。分步法的适用范围和特点n特点：特点：q成本计算对象：产品的生产步骤。即以各种产品及其生产步骤成本计算对象：产品的生产步骤。即以各种产品及其生产步骤的半成品作为成本计算对象，设置产品成本计算单。的半成品作为成本计算对象，设置产品成本计算单。q成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。q费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。产品与在产品之间进行分配。q各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种

42、结转各步骤成本。各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。分步法的成本计算程序 n1按各产品的生产步骤设置产品成本计算单，并在产品按各产品的生产步骤设置产品成本计算单，并在产品成本计算单内按成本项目设置专栏，用以归集各步骤发生成本计算单内按成本项目设置专栏，用以归集各步骤发生的各项产品费用。的各项产品费用。n2分成本项目将各生产步骤的生产费用（即产品费用），分成本项目将各生产步骤的生产费用（即产品费用），分别归集在各步骤的产品成本计算单内。分别归集在各步骤的产品成本计算单内。逐步结转分步法n逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转

43、半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。法。亦称计列半成品成本的分步法。n(详详)逐步结转分步法（即顺序结转分步法，或计算逐步结转分步法（即顺序结转分步法，或计算半成品成本分步法）是指按产品加工步骤的顺序，半成品成本分步法）是指按产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品本随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本计算单，直到最后步骤累计计算出产成品成本成本计算单，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本

44、计算方法。它适用于大量大批多步骤生的一种成本计算方法。它适用于大量大批多步骤生产且管理上要求提供半成品成本资料的企业，尤其产且管理上要求提供半成品成本资料的企业，尤其是各步骤所生产的半成品具有多种用途且可直接作是各步骤所生产的半成品具有多种用途且可直接作为商品对外出售的企业，如纺织、钢铁、家用电器为商品对外出售的企业，如纺织、钢铁、家用电器等企业。等企业。逐步结转分步法需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：q半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售；半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售；q半成品要进行同行业成本的评比；半成品

45、要进行同行业成本的评比；q为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本；为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本；q为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。资金占用水平。逐步结转分步法n各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。计算程

46、序如图品成本和最后步骤的产成品成本。计算程序如图6-2所示。所示。 插入图插入图6-26-2逐步结转分步法特点n逐步结转分步法具有三个特点：逐步结转分步法具有三个特点：q（1）各加工步骤完工转出的半成品成本，应该从各步骤的）各加工步骤完工转出的半成品成本，应该从各步骤的产品成本计算单转出；产品成本计算单转出；q（2）各加工步骤从仓库领用的或从上步骤直接转来的半成）各加工步骤从仓库领用的或从上步骤直接转来的半成品的成本，构成该加工步骤的一项费用（即半成品费用），品的成本，构成该加工步骤的一项费用（即半成品费用），并记入该加工步骤的产品成本计算单；并记入该加工步骤的产品成本计算单；q（3）每月月末

47、，各项产品费用（包括所耗上步骤的半成品）每月月末，各项产品费用（包括所耗上步骤的半成品费用）在各步骤产品成本计算单归集之后，应采用适当的费用）在各步骤产品成本计算单归集之后，应采用适当的分配方法将其在本步骤完工产品（即半成品或产成品）与分配方法将其在本步骤完工产品（即半成品或产成品）与月末加工中的在产品（即狭义的在产品）之间进行分配，月末加工中的在产品（即狭义的在产品）之间进行分配，从而计算出各加工步骤的完工产品（最后步骤的完工产品从而计算出各加工步骤的完工产品（最后步骤的完工产品就是产成品）的成本。就是产成品）的成本。逐步结转分步法结转程序n（一）半成品不入库管理时的产品成本计算程序（一）半

48、成品不入库管理时的产品成本计算程序 在半成品不需要入库管理的情况下，产品成本计算在半成品不需要入库管理的情况下，产品成本计算程序（包括半成品成本的结转程序）如下图所示（假设程序（包括半成品成本的结转程序）如下图所示（假设产品需要经过三个生产步骤完成）。产品需要经过三个生产步骤完成）。逐步结转分步法结转程序逐步结转分步法结转程序n（二）半成品需要入库管理时的产品成本计算程序（二）半成品需要入库管理时的产品成本计算程序 由于各生产步骤已经加工完毕的半成品并不一定需由于各生产步骤已经加工完毕的半成品并不一定需要全部直接转入下一生产步骤，而是把已经加工完毕的要全部直接转入下一生产步骤，而是把已经加工完

49、毕的半成品先交送半成品仓库进行管理。这时，需要通过半成品先交送半成品仓库进行管理。这时，需要通过“自制半成品自制半成品”账户进行核算。在半成品需要入库管理账户进行核算。在半成品需要入库管理的情况下，产品成本计算程序（包括半成品成本的结转的情况下，产品成本计算程序（包括半成品成本的结转程序）如下图所示（假设产品需要经过三个生产步骤完程序）如下图所示（假设产品需要经过三个生产步骤完成）。成）。逐步结转分步法结转程序逐步结转分步法n逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。n按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映

50、方式，可以分为综合结转法和分项结转法。反映方式，可以分为综合结转法和分项结转法。1.综合结转法n综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入该步骤产品成本明细账的品成本，综合记入该步骤产品成本明细账的“直直接材料接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”项目中。项目中。 “半成品半成品”成本项目综合了上步骤生产该半成品所消耗的各成本项目综合了上步骤生产该半成品所消耗的各项产品费用。项产品费用。1.综合结转法（1）半成品按实际成本综合结转）半成品按实际成本综合结转q按实际成本结转时，应该将各步骤完工按实际成本结转时，应该将各步骤完工半成品的实

51、际成本在该步骤的产品成本半成品的实际成本在该步骤的产品成本计算单内按成本项目转销，并随着半成计算单内按成本项目转销，并随着半成品实物的转移将其登记在后一步骤的产品实物的转移将其登记在后一步骤的产品成本计算单的品成本计算单的“自制半成品自制半成品”的成本的成本项目内。项目内。q各步骤所耗上一步骤半成品的实际成本各步骤所耗上一步骤半成品的实际成本的计算公式为：的计算公式为： 各步骤所耗上一步骤的半成品费用各步骤所耗上一步骤的半成品费用=所耗半成品数量所耗半成品数量半成品的实际单位成半成品的实际单位成本或上月末的加权平均单位成本本或上月末的加权平均单位成本1.综合结转法n由于各月所产半成品的实际单位

52、成本不同，由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。行计价结转。1.综合结转法n例例6-4 假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三三个车间进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。1.综合结转法n例例6-4 产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。 插入表插入表6-

53、316-311.综合结转法n例例6-4 1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-32。 插入表插入表6-326-321.综合结转法n例例6-4 第一车间成本明细账中的有关数据计算如下： 27500012520002002000 12525000088200422000 1002000 4284000421113002000 100直接材料费用分配率完工半成品应分配的直接材料费用（元）在产品应分配的直接材料费用=200 125=25000（元）直接人工费用分配率完工半成品应

54、分配的直接人工费用（元）在产品应分配的直接人工费用=100=4200（元）制造费用分配率532000 5310600053完工半成品应分配的制造费用（元）在产品应分配的制造费用=100=5300（元）1.综合结转法n例例6-4 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录： 借：自制半成品 440 000 贷：基本生产成本 440 000 1.综合结转法n例例6-4 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-33。 插入表插入表6-336-33 462004400002212002000170

55、0 221375700加权平均单位成本本月减少（元）1.综合结转法n例例6-4 根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录： 借：基本生产成本 375 700 贷：自制半成品 375 700 1.综合结转法n例例6-4 2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-34。 插入表插入表6-346-341.综合结转法n例例6-4 第二车间成本明细账中的有关数据计算如下： 44600022318002001800

56、22340140022372200381800 1001800 38684003891200481800 100半成品费用分配率完工半成品应分配的半成品费用（元）在产品应分配的半成品费用=200=44600（元）直接人工费用分配率完工半成品应分配的直接人工费用（元）在产品应分配的直接人工费用=100=3800（元）制造费用分配率完1800 488640048工半成品应分配的制造费用（元）在产品应分配的制造费用=100=4800（元）1.综合结转法n例例6-4 根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录： 借：自制半成品 556 20

57、0 贷：基本生产成本 556 200 1.综合结转法n例例6-4 根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。 插入表插入表6-356-35 94800556200310300 18001700 310527000加权平均单位成本本月减少（元）1.综合结转法n例例6-4 根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录： 借：基本生产成本 527 000 贷：自制半成品 527 000 1.综合结转法n例例6-4 3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分

58、配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-36。 插入表插入表6-366-361.综合结转法n例例6-4 第三车间成本明细账中的有关数据计算如下： 62200031118002001800 31155980031170300371800 1001800 37666003787400461800 100半成品费用分配率完工产品应分配的半成品费用（元）在产品应分配的半成品费用=200=62200（元）直接人工费用分配率完工产品应分配的直接人工费用（元）在产品应分配的直接人工费用=100=3700（元）制造费用分配率完工产1800 46828

59、0046品应分配的制造费用（元）在产品应分配的制造费用=100=4600（元）1.综合结转法n例例6-4 根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品 709 200 贷：基本生产成本 709 200 1.综合结转法（2）半成品按计划）半成品按计划(定额定额)成本综合结转成本综合结转q各步骤所耗用的半成品实际成本与计划成本各步骤所耗用的半成品实际成本与计划成本（或定额成本）的差异，可采用下列两种方（或定额成本）的差异，可采用下列两种方法处理：法处理：q随着半成品的实物转移，综合结转到该使随着半成品的实物转移，综合结转到该使用半成品步骤的产品成本计算单，将半成品用半成品步骤的产品成

60、本计算单，将半成品的成本成本（或计划定额）调整为实际成本；的成本成本（或计划定额）调整为实际成本；q由厂部汇集各步骤半成品的成本差异，集由厂部汇集各步骤半成品的成本差异，集中用来调整完工产成品成本。中用来调整完工产成品成本。1.综合结转法n半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。1.综合结转法n半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：q自制半