第09讲_固定资产的初始计量(2)

1、会计(2019 )考试辅导刖百第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量(二)自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。银行存款等工程物资在建工程固定资产丁嬴入工程呻赢瑾可席爵薇定I用银行存款支付的其他费用"*应付?壬藕1"&分配工程人员工资I *工程项目领用本企业产品.原血领用外购材料.1(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际 成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。(2)建设期间发生的工程物资盘亏、报废

2、及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程 物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。(3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造 固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应 计入所建工程项目的成本。(4)符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。(5)企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目

3、核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。(6)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日 起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。(7)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费提取安全费用时借：生产成本(或当期损益) 贷：专项储备(1)属于费用性支出，直接冲减专项储备：借：专项储备贷：银行存款(2)形成固定资产的：借：在建工程使用提取的安全费应交税费一一应交增值税(进项

4、税额)用时贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2X19年5月31日，甲公司“专项储备一一安全生产费”科目余额为6 000万元。(1) 2X 19年6月份原煤实际处理为 200万吨。(2) 2 X 19年6月份支付安全生产检查费 20万元，以银行存款支付。(3) 2X 19年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款

5、为5 000万元，增值税税额为 850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。(4) 2X 19年8月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】中华会计网校+东奥网校课程购买联系微信1005062021 (更新速度更快)(1) 2X19年6月提取安全生产费借：生产成本3 000 (200X 15)贷：专项储备一一安全生产费3 000(2) 2 X 19年6月份支付安全生产检查费借：专项储备一一安全生产费20贷：银行存款20(3) 2 X 19年6月份购入及安装设备借：在建工程5 000应交税费应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5 850借：在建工

6、程50贷：应付职工薪酬50(4) 2X 19年8月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5 050贷：在建工程5 050借：专项储备一一安全生产费5 050贷：累计折旧5 050【例题单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2X19年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于 2X 19年6月10日安装完成。甲公司于 2X19年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2X19年5月1日，甲公司“专项储备一一安全

7、生产费”余额为 500万元。不考虑其他相关税费，2X19年5月31日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为()万元。A.523乐照合计在线原创不易，侵权必究第#页会计(2019 )考试辅导刖百B.650C.640D.540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额=500+10X 15-10=640 (万元)。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能

8、直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相 关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合 资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：银行存款在建工程一一”工程固定资产付账款，在建工程一一待摊支出工程物资待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出+ (建筑工程支出+安装工程支出)x 100%XX工程应分配的待摊支出 =(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装工程支出)X待摊支出分摊率【例题】甲公司是一家化工企业，2X16年5月经批准启动硅酸钠项目建

9、设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2X16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：(1) 2X16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。(2) 2X16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%甲公司与乙公司办理工程价款结算5

10、 000 000元，其中厂房 3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明 的价款为5 000 000元，增值税税额为 500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。(3) 2X16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为720 000元，已通过银行转账支付。(4) 2X17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价

11、款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。(5) 2X17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6) 2X17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值 税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为 50 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。(8) 2X17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理如

12、下：东糜会计在线 www.dcngao com原创不易，侵权必究第3页、/ 、一刖百会计（2019 ）考试辅导（1） 2 X 16年6月10日，预付备料款借：预付账款一一乙公司1 000 000贷：银行存款1 000 000（2） 2X16年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程一一乙公司建筑工程厂房3 000 000冷却循环系统2 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额）500 000贷：银行存款4 500 000应付账款一一乙公司1 000 000（3） 2X 16年12月8日，购入设备借：工程物资一一XX设备4 500 000应交税费一一应交增值税（进项税额）720 000贷：

13、银行存款5 220 000（4） 2X17年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程一一乙公司建筑工程厂房3 000 000应一冷却循环系统2 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额）500 000贷：银行存款5 500 000（5） 2X17年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程一一乙公司安装工程一XX设备4 500 000贷：工程物资XX设备4 500 000（6） 2X17年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程一一乙公司安装工程XX设备500 000应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：银行存款550 000（7） 支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理

14、费借：在建工程一一乙公司待摊支出300 000贷：银行存款300 000（8） 结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率 =300 000 +( 6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000) X 100%=2%厂房应分摊的待摊支出 =6 000 000 X 2%=120 000 （元），冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000 X 2%=80 000 （元），安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000 ） X 2%=100 000 （元），借：在建工程一一乙公司建筑工程厂房120 000冷却循环系统80 000一一安装工程一X X设

15、备100 000贷：在建工程乙公司一一待摊支出300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷去口循环系统的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本 =（4 500 000+500 000 ） +100 000=5 100 000（元）借：固定资产一一厂房6 120 000一一冷却循环系统4 080 000XX设备5 100 000贷：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一厂房6 120 000冷却循环系统4 080 000安装工程 X X设备5 100 000Co j乐照合计在线原创不易，侵权必

16、究第5页会计（2019 ）考试辅导前言【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2X17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（）。（2018年）A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用【答案】A纸质教材栏京习题购买联系威信号kaoziOl【解析】选项 A,办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。【例题多选题】甲公司为境内上市公司，2X 16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金

17、30 000万元。生产线建造工程于 2X16年4月1日开工，至2X16年10月31日，募集资金已 全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%勺一般借款）补充生产线建设资金3 000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为 1 000万元。至2X16年12 月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素， 下列各项甲公司2X 16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（）。（2017年）A.领用本公司原材料 1 000万元B. 2X16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息C.使用募集资金支出 30 000万元

18、D.使用一般借款资金支出 3 000万元【答案】ABCD【解析】领用本公司原材料，属于内部耗用，按照价值结转成本，选项A正确；2X16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确；使用募集资金支出 30000万元，因筹建资产支出，故计入到资产的成本，选项C正确；因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。【例题多选题】 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有 （）。（2014 年）A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期

19、间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B,应作为无形资产核算。（三）其他方式取得的固定资产的成本1 .投资者投入的固定资产借：固定资产（投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本（注册资本中享有份额） 资本公积一资本溢价2 .非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则3 .盘盈固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科 目核算。（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本x实际利率） 贷：预计负债借

20、：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）I牛囱a；十杆也（O1忆原创不易，侵权必究第5页、/ 、一刖百会计（2019 ）考试辅导【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产的价值(现值)之间的差额按照实际利率法计”的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处“费用处理。【教材例4-3】乙公司经国家批准 20X 7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500000万元。预计使用寿命 40年。根据法律规定

21、，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设 施使用期满后将其拆除， 并对造成的污染进行整治， 预计发生弃置费用 250 000万元。假定适用的折现率为10% ，反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：(1) 20X7年 1 月 1 日，弃置费用的现值 =250 000 X (P/F, 10% 40) =250 000 X 0.0221=5 525 (万元)固定资产的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525 (万元)借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000(2)计

22、算第1年应分担的利息费用 =55 250 000 X 10%=5 525 000 (元)借：财务费用5 525 000贷：预计负债5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。【例题】长江公司属于核电站发电企业，2X 17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为 40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保 护和生态恢复等义务。2X17年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%

23、已知：(P/F, 5% 40) =0.1420。要求：(1)编制2X 17年1月1日固定资产入账的会计分录；(2)编制2X17年和2X18年确认利息费用的会计分录；(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】(1)固定资产入账金额 =300 000+30 000 X 0.1420=304 260 (万元)。借：固定资产304 260贷：在建工程300 000预计负债4 260(2)2 X 17年应确认的利息费用 =4260 X 5%=213(万元)。借：财务费用213贷：预计负债2132 X 18年应确认的利息费用 =(4 260+213 ) X 5%=223.65 (万元)。借：财务费用223.65贷：预计负债223.65(3)借：预计负债30 000贷：银行存款30 000【提示4】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义 “可能会发生支出金额、预