保险公司会计课件 第9章

1、第九章第九章 第九章第九章 所有者权益的所有者权益的核算核算内容介绍 第一节 保险公司所有者权益概述 第二节 实收资本的核算 第三节 资本公积的核算 第四节 留存收益的核算第一节 保险公司所有者权益概述 一、所有者权益的含义及与负债的区别一、所有者权益的含义及与负债的区别 所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。 保险公司的资产从资金来源上看，可追溯到所有者权益和负债，也就是说，企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和债权人权益均是对企业资产的要求权。 二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成 保险公司的所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。

2、1.投入资本 2.资本公积 3.留存收益第二节 实收资本的核算 一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指企业作为被投资单位，接受来自投资人资本投入的各种资产的价值。 保险公司申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国保险法也将投资者出资达到法定资本最低限额作为保险公司成立的必备条件之一。 二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理 （一）科目设置 为了反映投资者实收资本的情况，应设置“实收资本”科目。 （二）账务处理 1.收到货币资产投资的核算。 【例91】某保险公司收到某投资人投入的现金100 000元，存入银行，会计处理为 借：银行存款 100 0

3、00 贷：实收资本 100 000 2.收到实物投入的核算。 【例92】某保险公司收到国家投入的房屋1栋，原价为2 000 000元，经评估确认其净值为1 500 000。会计分录如下： 借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本国家投资 1 500 000 累计折旧 500 000 3.收到无形资产投入的核算 保险公司收到投资者投入的土地使用权等无形资产时，应以评估确认价值或协议约定的价值入账。 【例93】某保险公司收到某投资人投入的土地使用权，经评估确认其净额为120万元，会计分录为： 借：无形资产 1 200 000 贷：实收资本 1 200 000 4.以资本公积、盈余公积转增资本

4、的核算 保险公司按法定程序经批准将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 5.实收资本（或股本）变动的核算 按金融企业会计制度规定，企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动 第三节 资本公积的核算 一、资本公积概述一、资本公积概述 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）科目设置 保险公司应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。 （二）账务处理 1.资本的溢价的核算 【例94】某保险公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各

5、出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，该保险公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。该保险公司收到该现金投资。假定不考虑其他因素，某保险公司所作会计分录如下： 借：银行存款110 000 贷：实收资本l00 000 资本公积资本溢价l0 0002.股本溢价的核算【例95】某保险公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该保险公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑

6、其他因素，该保险公司的会计处理如下：（1）收到发行收入时：借：银行存款50 000 000（股）4200 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价50 000 000（41）l50 000 000（2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000 3.法定财产重估增值的核算 保险公司按规定对保险公司财产价值重估而产生的增值，应借记“其他资产物料用品”、“固定资产”等科目，贷记“资本公积”科目。 【例96】某保险公司对固定资产进行法定财产重估，某项固定资产账面原值为50万元，累计折旧为10万元，重估价值为45万元，会计分录为： 借：固定资

7、产 50 000 贷：资本公积 50 000 4.外币资本折算差额的核算 【例97】某保险公司收到外汇投资1 000万元，合同约定汇率为1美元=7.2元人民币，实际收到出资额时，当日汇价为1美元=7.4元人民币。收到投资时，编制会计分录为： 借：银行存款 74 000 000 贷：实收资本 72 000 000 资本公积 2 000 000 5.接受捐赠资产的核算 保险公司接受其他单位或个人的现金捐赠时，由于收益已经实现，应采用直接记入“营业外收入”的办法。保险公司接受捐赠的是实物资产，如固定资产、原材料等时，应将其暂时记入“资本公积”科目，待处理该项捐赠的实际资产时，再将原记入“资本公积”科

8、目的价值，从“资本公积”科目转入“营业外收入”科目。 【例98】某保险公司收到某外商捐赠一设备，该设备评估价值为99 000元，保险公司在收到该设备时编制的会计分录为： 借：固定资产 99 000 贷：资本公积 99 000第四节 留存收益的核算 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现利润中提取的或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。 保险公司的留存收益主要包括盈余公积、一般风险准备（含总准备金）和未分配利润。 二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算 （一）科目设置 为了核算从净利润中提取的盈余公积，保险公司应设置“盈余公积”科目。该科目属于所有

9、者权益类科目。“盈余公积”科目贷方登记盈余公积提取数额，借方登记盈余公积使用数额，期末余额在贷方，反映期末盈余公积的结余数额。该科目应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”等明细科目。 （二）账务处理 1.提取盈余公积 【例99】某保险公司本年实现净利润3 000 000元，年初未分配利润400 000元，经股东大会决议批准，按照当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，某公司应编制有关会计分录如下： 借:利润分配提取法定盈余公积 300 000 贷:盈余公积法定盈余公积 300 000 2.盈余公积弥补亏损 保险公司经股东大会或类似机构决议，可以用盈余公积弥补亏

10、损。保险公司用盈余公积弥补亏损时，按照确定的弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目。 【例910】经股东大会决议批准，某保险公司用法定盈余公积弥补以前年度累计未弥补亏损600 000元，假定不考虑其他因素，该保险公司应编制会计分录如下： 借：盈余公积法定盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000 3.用盈余公积转增资本 保险公司将盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。并且按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额记入“实收资本（或股本）”科目下各所有者的明细账，相应地增加各所有者的资本数额。 【例

11、911】某保险公司经股东大会批准，将法定盈余公积1 500 000元转增资本。该保险公司编制会计分录如下： 借：盈余公积法定盈余公积 1 500 000 贷：股本 1 500 000 三、一般风险准备的核算三、一般风险准备的核算 （一）科目设置 为了核算按规定从税后利润中提取的准备金，保险公司应设置“一般风险准备”科目，该科目属于所有者权益类，借方登记一般风险准备按规定使用的情况，贷方登记一般风险准备的提取数额，期末余额在贷方，反映一般风险准备的余额。 （二）账务处理保险公司提取一般风险准备时，借记“利润分配提取一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备”科目。按规定使用时，借记“一般风险准备”科目，贷记有关科目。【例912】某保险公司经批准提取一般风险准备金1 000 000元。该保险公司编制会计分录如下：借：利润分配提取一般风险准备 1 000 000 贷：一般风险准备 1 000 000 四、未分配利润的核算四、未分配利润的核算 （一）科目设置 为了反映历年累积的未分配利润情况，保险公司应在“利润分配”科目中专门设置“未分配利润”明细科目进行核算。 （二）账务处理 【例913】某保险公司20XX年发生亏损300