初级财务会计第九章

1、第九章财产清查本章内容本章内容 财产清查的概念和意义财产清查的概念和意义 财产清查的种类财产清查的种类 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 财产清查后的会计处理财产清查后的会计处理财产清查的概念财产清查的概念 通过对货币资金、存货、通过对货币资金、存货、固定资产、各种对外投资、各种固定资产、各种对外投资、各种债权和票据等的盘点或核对，查债权和票据等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，明其实有数与账存数是否相符，并查明账物（款）不符的原因的并查明账物（款）不符的原因的一种会计核算专门方法。一种会计核算专门方法。财产清查的原因财产清查的原因（账实不符的原因）（账实不符的原因） 登记财

2、产物资时会发生漏记、重记、串记或计算错误；登记财产物资时会发生漏记、重记、串记或计算错误； 收发财产物资时，因计量、检验不准确会造成品种、收发财产物资时，因计量、检验不准确会造成品种、数量或质量上的差错；数量或质量上的差错； 收发财产物资时，因手续不完备或工作粗心而发生错收发财产物资时，因手续不完备或工作粗心而发生错收、错发或串发；收、错发或串发； 财产物资保管过程中，发生干耗、消蚀等自然损耗或财产物资保管过程中，发生干耗、消蚀等自然损耗或潮湿等自然升溢；潮湿等自然升溢； 由于保管不善或工作人员失职而发生的财产物资损坏、由于保管不善或工作人员失职而发生的财产物资损坏、变质或短缺；变质或短缺；

3、因贪污、盗窃、营私舞弊等非法行为或自然灾害等非因贪污、盗窃、营私舞弊等非法行为或自然灾害等非常事故所引起的财产物资损失。常事故所引起的财产物资损失。财产清查的意义财产清查的意义 保护企业财产的安全与完整保护企业财产的安全与完整 保证会计核算资料的真实性保证会计核算资料的真实性 挖掘企业财产物资的潜力，提高物资使挖掘企业财产物资的潜力，提高物资使用效率用效率 保证财经纪律与结算纪律的执行保证财经纪律与结算纪律的执行财产清查的作用 发现企业账实不符的原因发现企业账实不符的原因 挖掘财产物资的潜力加速资金周转挖掘财产物资的潜力加速资金周转 便于企业正确确定利润便于企业正确确定利润 加强应收账项的管理

4、，减少坏账损失加强应收账项的管理，减少坏账损失财产清查的种类 按清查对象和范围分按清查对象和范围分 按财产清查的时间分按财产清查的时间分 按财产清查的执行单位分按财产清查的执行单位分按清查对象和范围分按清查对象和范围分 全面清查全面清查 局部清查局部清查全面清查全面清查 对所有实物和资金进行全面盘对所有实物和资金进行全面盘点与核对。清查对象包括：点与核对。清查对象包括： 现金、银行存款、有价证券与外现金、银行存款、有价证券与外币、往来款项、存货、固定资产等。币、往来款项、存货、固定资产等。 局部清查局部清查 根据需要只对财产中的某些重点部分进行根据需要只对财产中的某些重点部分进行清查。清查。

5、例如：例如： 库存现金要天天核对；库存现金要天天核对； 贵重物资每月至少要清查一次：贵重物资每月至少要清查一次： 银行存款要按银行对账单逐笔核对；银行存款要按银行对账单逐笔核对； 原材料、库存商品要随时轮流盘点或重点清原材料、库存商品要随时轮流盘点或重点清查查 按财产清查的时间分按财产清查的时间分 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查定期清查定期清查 在规定时间内进行财产清查，一般在规定时间内进行财产清查，一般在年、季、月终了后。在年、季、月终了后。不定期清查不定期清查 根据需要临时进行的财产清查。根据需要临时进行的财产清查。一般在更换财产物资的保管人时、一般在更换财产物资的保管人时、企业撤

6、销或合并时、发生财产损失企业撤销或合并时、发生财产损失时。时。按财产清查的执行单位分 内部清查内部清查 外部清查外部清查内部清查 由企业内部职工组织清查工作小组来由企业内部职工组织清查工作小组来担任财产清查工作，大多数的财产清查都担任财产清查工作，大多数的财产清查都是内部清查。是内部清查。外部清查 由上级主管部门、审计机关、司法部门、由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家的有关规定或情况注册会计师等根据国家的有关规定或情况的需要对企业实体所进行的财产清查。的需要对企业实体所进行的财产清查。财产清查工作的组织财产清查工作的组织 清查前的准备清查前的准备 清查过程中应注意的问题清

7、查过程中应注意的问题 清查结果的处理清查结果的处理清查前的准备清查前的准备 组织准备组织准备 业务准备业务准备 组织准备组织准备 确定负责人确定负责人 组织财产清查小组组织财产清查小组 制定财产清查计划制定财产清查计划 安排清查工作进度和人员分工安排清查工作进度和人员分工业务准备业务准备 财会部门应将所有业务全部登记入帐，结出余财会部门应将所有业务全部登记入帐，结出余额，并做到账证相符、账账相符额，并做到账证相符、账账相符 物资部门也应将有关的经济业务全部登记入帐，物资部门也应将有关的经济业务全部登记入帐，结出余额结出余额 实物保管人员应将各种财产物资整理清楚、排实物保管人员应将各种财产物资整

8、理清楚、排列整齐、分类设卡、注明品种、规格和结存数列整齐、分类设卡、注明品种、规格和结存数量量 清查人员应准备好计量器具和登记表册清查人员应准备好计量器具和登记表册财产清查需填制的原始凭证财产清查需填制的原始凭证 盘存单盘存单 盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表盘存单盘存单实物类型：实物类型： 存放地点：存放地点： 盘点时间：盘点时间： 编号：编号： 编编 号号 名名 称称 计计 量量 单单 位位 数数 量量 单单 价价 金金 额额 备备 注注盘点人：盘点人： 实物保管人：实物保管人：盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表实物类别：实物类别： 年年 月月 日日 编号：编号：编编号号名名称称计量计量单位单位单单

9、价价账账 存存 实实 存存盘盘 盈盈盘盘 亏亏备注备注数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额主管：主管： 复核：复核： 制表：制表：货币资金的清查 现金的清查现金的清查 银行存款的清查银行存款的清查现金的清查现金的清查 现金清查是通过实地盘点进行。一般现金清查是通过实地盘点进行。一般由主管会计或财务负责人、出纳本人共同由主管会计或财务负责人、出纳本人共同清点出各种面值钞票的张数和辅币的个数清点出各种面值钞票的张数和辅币的个数并填入盘存单。并填入盘存单。银行存款的清查 银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种存款。由于银行

10、结算方式种类繁多，因此企各种存款。由于银行结算方式种类繁多，因此企业不仅要严格遵守银行结算办法的有关规定，月业不仅要严格遵守银行结算办法的有关规定，月末必须对银行存款进行清查。末必须对银行存款进行清查。 银行存款的清查是月末银行存款账要与银行对帐银行存款的清查是月末银行存款账要与银行对帐单核对，核对时往往发现双方账目不会一致。其单核对，核对时往往发现双方账目不会一致。其主要原因：主要原因： 1 1、正常的、正常的“未达账项未达账项”： 即一方已经入账，另一方由于凭证传递时即一方已经入账，另一方由于凭证传递时 间影响没有入账的账项；间影响没有入账的账项； 2 2、双方账目可能发生的不正常的错账漏

11、账。、双方账目可能发生的不正常的错账漏账。 对于未达账项，则应于查明后编制对于未达账项，则应于查明后编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”以检查双方的账目是否相符。为减少以检查双方的账目是否相符。为减少未达账项，在月底应将开户行的各种传票及时取未达账项，在月底应将开户行的各种传票及时取回，并入账。回，并入账。 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。如果调节表调平。如果调节表调平了，则说明无问题，如果不平，则要进一步查明了，则说明无问题，如果不平，则要进一步查明原因。原因。 需要注意的是银行存款余额调节表不能作为原始需要注意的是银行存款余额调节表不能作为原始凭证调账。凭证调账。

12、 例：见例：见P226P226存货的清查 财产物资账面盘存的方法财产物资账面盘存的方法 存货清查的方法存货清查的方法财产物资账面盘存的方法财产物资账面盘存的方法 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制（定期盘存制）（定期盘存制） 期末通过实物盘点，确定存货期末通过实物盘点，确定存货的结余数量，并据以计算期末存货的结余数量，并据以计算期末存货成本和本期存货发出（销售或耗用）成本和本期存货发出（销售或耗用）成本的一种方法。成本的一种方法。实地盘存制的特点实地盘存制的特点 平时存货明细账上只记平时存货明细账上只记增加数增加数，不，不记记减少数减少数 期末根据期末根据实地盘点实

13、地盘点确定的确定的结存数结存数倒倒挤出挤出本期发出的存货数本期发出的存货数（以存计耗）（以存计耗） 贪污、盗窃行为会被掩盖起来贪污、盗窃行为会被掩盖起来期初存货本期购货本期发出存货期末存货期初存货本期购货本期发出存货期末存货基本公式：基本公式：本期发出本期发出存货成本存货成本期初存货期初存货 成成 本本本期购货本期购货 成成 本本期末存货期末存货 成成 本本永续盘存制永续盘存制 对存货项目设置经常性的库存记对存货项目设置经常性的库存记录，即：根据品名规格分别设置存货录，即：根据品名规格分别设置存货明细帐，逐笔逐日地登记存货的收入、明细帐，逐笔逐日地登记存货的收入、发出和结存情况。发出和结存情况

14、。永续盘存制的特点永续盘存制的特点 平时存货明细账上登记了平时存货明细账上登记了增加数、减少数增加数、减少数并结出了并结出了结存数，结存数，因此，形成了连续不断因此，形成了连续不断的账面记录的账面记录 定期进行实地盘点将实存数与帐面数对比，定期进行实地盘点将实存数与帐面数对比，贪污、盗窃行为就会被及时发现贪污、盗窃行为就会被及时发现存货清查的方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法实地盘点法 通过实地清点或用计量器进行度通过实地清点或用计量器进行度量（点数、量尺、过磅），来确定被量（点数、量尺、过磅），来确定被清查实物的实际数量的一种方法。清查实物的实际数量的一种方法。技术推算法 通过

15、计量被清查实物的体积，然通过计量被清查实物的体积，然后用一定技术加以推断，来确定的其后用一定技术加以推断，来确定的其实际数量的一种方法。实际数量的一种方法。 适用于量大、成堆、难以逐一清适用于量大、成堆、难以逐一清点的实物。点的实物。实存账存对比表 见书见书P229固定资产的清查 固定资产的清查一般在每年年末进行。固定资产的清查一般在每年年末进行。 清查时按固定资产的分类成立清查小组，分别清查。清查清查时按固定资产的分类成立清查小组，分别清查。清查时，由其中一人担任书写填表工作，其他人员清点固定资时，由其中一人担任书写填表工作，其他人员清点固定资产实物。产实物。 固定资产清查时还必须通过会计记

16、录查清固定资产的原始固定资产清查时还必须通过会计记录查清固定资产的原始价值、净值、已提折旧数额。价值、净值、已提折旧数额。 租出固定资产由租出方负责清查。租出固定资产由租出方负责清查。 对借出和未按规定手续批准转让出去的固定资产，要认真对借出和未按规定手续批准转让出去的固定资产，要认真清查，及时收回或补办转让手续，防止固定资产被侵占和清查，及时收回或补办转让手续，防止固定资产被侵占和流失。流失。 清查固定应登记清查固定应登记“固定资产清查报告表固定资产清查报告表”。（见。（见P230）长期投资的清查应收债权的清查清查结果的处理清查结果的处理 查明差异，分析原因查明差异，分析原因 认真总结，加强

17、管理认真总结，加强管理 调整账目，账实相符调整账目，账实相符处理程序处理程序 第一步：第一步： 应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证（如盘盈盘亏报告表）编制记根据有关原始凭证（如盘盈盘亏报告表）编制记帐凭证，通过帐凭证，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，据以记账户，据以记入有关帐户，使各项财产物资的账存数同实存数入有关帐户，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致；完全一致；第二步：第二步： 按照差异发生的原因和报经批准的结果，按照差异发生的原因和报经批准的结果，从从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户转入有关帐户。账户转入有关帐户

18、。账户设置账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢盘盈数盘盈数转销数转销数盘亏数盘亏数转销数转销数流动资产盘盈流动资产盘盈批准前：批准前： 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准处理时：批准处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用流动资产盘亏或毁损流动资产盘亏或毁损批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等批准处理时：批准处理时： 借：管理费用（一般经营损失部分）借：管理费用（一般经营损失部分） 其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿部分）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿部分） 营业外支出（非常损失部分）营业外支出（非常损失部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产盘盈固定资产盘盈 批准