初级财务会计第二章

1、第二章会计要素和会计等式第一节第一节 会计要素会计要素会计要素的定义会计要素的定义 会计要素即会计内容的构成会计要素即会计内容的构成要素，是对会计核算对象的基本要素，是对会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量容的依据，也是进行确认和计量的依据。的依据。会计要素的构成资产负债所有者权益收入费用利润静态静态要素要素动态动态要素要素资产的定义资产的定义 资产是指过去的交易、事项形资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征资产

2、的特征 资产的实质是经济资源；资产的实质是经济资源；这种资源能有益于企业这种资源能有益于企业生产经营。表现为一定的购买力，收款权利，服生产经营。表现为一定的购买力，收款权利，服务效用等等务效用等等 资产是由过去的交易或事项形成的；资产是由过去的交易或事项形成的； 资产是企业拥有或控制的；资产是企业拥有或控制的； 资产必须是预期会给企业带来经济利益的。资产必须是预期会给企业带来经济利益的。资产确认条件 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企与该资源有关的经济利益很可能流入企业业 2。该资源。该资源 的成本或价值能可靠计量的成本或价值能可靠计量流动资产流动资产 指可以在一年或者超过指可以在一年或者

3、超过一年的一个营业周期内变现一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。或耗用的资产。现金现金仅指库存现金。仅指库存现金。银行存款银行存款 企业存入银行或其他金融机企业存入银行或其他金融机构的货币资金。构的货币资金。交易性金融资产交易性金融资产 以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产应收及预付款项应收及预付款项 指企业在日常经营活动过指企业在日常经营活动过程中发生的各种债权，也称结程中发生的各种债权，也称结算债权。算债权。存存 货货 指企业在日常生产经营过程指企业在日常生产经营过程中持有中持有以备出售以备出售，或者仍然处在，或者仍然处在生产生产过程，

4、或者在生产或提供劳过程，或者在生产或提供劳务过程务过程中将消耗中将消耗的材料或物料。的材料或物料。长期投资长期投资 指持有时间准备超过一年的指持有时间准备超过一年的投资（不含投资（不含1 1年）。包括：长期年）。包括：长期股权投资和持有至到期投资等。股权投资和持有至到期投资等。 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用期限超过一年的具有实物形理而持有的、使用期限超过一年的具有实物形态的资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、态的资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、器具、工具等。运输工具、器具、工具等。固定资产固定资产固定资产的特点固定资产的

5、特点 使用年限超过一年（或超过一年的一个使用年限超过一年（或超过一年的一个营业周期），并且在使用过程中保持原营业周期），并且在使用过程中保持原来的物质形态不变；来的物质形态不变； 使用寿命是有限的（土地除外）；使用寿命是有限的（土地除外）； 持有的目的是为了用于生产经营活动，持有的目的是为了用于生产经营活动，而不是为了转卖。而不是为了转卖。无形资产无形资产 指企业为生产商品或提供劳指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理的目务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。货币性长期资产。无形资产的特点无形资产的特点 没有实物形态；没有

6、实物形态； 能够在较长时期内为企业带来经济能够在较长时期内为企业带来经济利益；利益； 持有的目的是为了使用、受益、而持有的目的是为了使用、受益、而不是为了转卖；不是为了转卖； 所带来的未来经济利益带有较大的所带来的未来经济利益带有较大的不确定性；不确定性；可辨认无形资产可辨认无形资产 专利权专利权 非专利技术非专利技术 商标权商标权 著作权著作权 土地使用权等土地使用权等递延资产（长期待摊费用递延资产（长期待摊费用） 指企业已经支出，但摊销期在指企业已经支出，但摊销期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种费用。年）的各种费用。长期待摊费用的内容长期待摊费用的内容 开办费开办费 固定资

7、产大修理支出固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出租入固定资产的改良支出 股票发行费用股票发行费用其他资产其他资产 除以上各项目以外的资产。除以上各项目以外的资产。例如，储备物资、冻结存款、冻例如，储备物资、冻结存款、冻结物质等。结物质等。特点：不参加企业正常的生产经特点：不参加企业正常的生产经营活动。营活动。 下列资料是否属于企业资产？属于什么资产？v 仓库库存的材料、完工产品仓库库存的材料、完工产品v 企业在开户行的存款企业在开户行的存款v 出纳保管的现金出纳保管的现金v 企业预付企业预付B公司材料订金公司材料订金 v 投资者所拥有的房屋投资者所拥有的房屋v 企业购买的汽车企业购买的汽

8、车v 企业拥有的一项专利权企业拥有的一项专利权负负 债债 指过去的交易或事项形成的指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。负债有狭义和广义之分。上述所定义的负债为狭负债有狭义和广义之分。上述所定义的负债为狭义的负债义的负债 。负债概念的三个时间点。负债概念的三个时间点。 负债的特征负债的特征 负债是基于过去的交易或事项而负债是基于过去的交易或事项而产生的产生的 负债是企业承担的现实义务负债是企业承担的现实义务 负债通常是在未来某一时日通过负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿交付资产或提供劳务来清偿

9、负债必须能以货币计量负债必须能以货币计量负债的分类 按金额是否明确分 按其流动性分按金额是否明确分 应付金额肯定的： 短期借款 长期借款 应付票据 应付帐款 应付职工薪酬 应付债券等 应付金额不能肯定的： 产品质量担保负债 应交税金等按负债的流动性分类按负债的流动性分类 流动负债流动负债 长期负债长期负债流流 动动 负负 债债 指将在一年（含一年）或超指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的过一年的一个营业周期内偿还的债务。债务。流流 动动 负负 债债 的的 内内 容容 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税金应交税

10、金 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款 预提费用预提费用长长 期期 负负 债债 指偿还期在一年或者超过指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的一年的一个营业周期以上的负债。负债。长期负债的内容长期负债的内容 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款所所 有有 者者 权权 益益 又称净资产，指所有者在企又称净资产，指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。额为资产减去负债后的余额。与负债的不同：性质、权限、偿付期与负债的不同：性质、权限、偿付期所有者权益的分类所有者权益的分类 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积

11、资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润投投 入入 资资 本本 实收资本实收资本 资本公积资本公积实实 收收 资资 本本 指投资者按照企业章程或合指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业同、协议的约定，实际投入企业的资本。的资本。注注 册册 资资 本本 指企业在工商局登记的指企业在工商局登记的投资者缴纳的出资额。投资者缴纳的出资额。资资 本本 公公 积积 投资者投入企业、所有权归投资者投入企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。定资本部分的资本或资产。资本公积的内容资本公积的内容 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 其

12、他资本公积等其他资本公积等赚赚 得得 资资 本本（留存收益）（留存收益） 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润盈盈 余余 公公 积积 法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积盈余公积的用途盈余公积的用途 弥补亏损弥补亏损 转增资本（股本）转增资本（股本） 发放现金股利或利润发放现金股利或利润未分配利润未分配利润 企业实现的净利润经过弥补企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈亏损、提取盈 余余 公公 积和向投资积和向投资者分配利润后留存企业的、历年者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。结存的利润。收收 入入 指企业在销售商品、提供劳务及指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经

13、济活动中让渡资产使用权等日常经济活动中形成的经济利益的总流入，包括销形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收等，但不包括为第三方或客户代收的款项。的款项。正确理解收入，要注意的问题：正确理解收入，要注意的问题： 日常活动的含义日常活动的含义 经济利益的含义经济利益的含义 收入特点收入特点 收入、收益、和利得的关系收入、收益、和利得的关系日常活动的含义日常活动的含义 日常活动，是指企业为完成其经营目日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及

14、与之相关的标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。其他活动。 如制造业销售商品、商品流通企业销如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、商业银行提供贷款服务、广告售商品、商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划等。商提供广告策划等。经济利益的含义经济利益的含义 经济利益，指现金或最终能转化为经济利益，指现金或最终能转化为现金的非现金资产。现金的非现金资产。收入的特点收入的特点 收入从企业的日常活动中产生，而不是收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然发生的交易或事项中产生；从偶然发生的交易或事项中产生； 收入可能表现为企业资产的增加，也可收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减

15、少；能表现为企业负债的减少； 收入可能导致所有者权益的增加；收入可能导致所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户收取的款项。包括为第三方或客户收取的款项。收入的分类收入的分类 按性质分：按性质分： 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入 建造合同收入建造合同收入 按经营业务的主次分：按经营业务的主次分： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入收入、收益和利得的关系收入、收益和利得的关系 收入收入: :经济利益的总流入经济利益的总流入, ,毛收入。毛收入。

16、收益收益( (利润利润) )：经济利益的净流入：经济利益的净流入 收入收入来源于企业的日常活动来源于企业的日常活动 利得利得来源于企业日常活动以外的其他来源于企业日常活动以外的其他 活动所形成的收益活动所形成的收益 利得（营业外收入）是企业边缘性或偶然性交易或事利得（营业外收入）是企业边缘性或偶然性交易或事项的结果，如无形资产所有权转让、固定资产处置形项的结果，如无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等；成的收益等； 它是不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，它是不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受政府补贴、因其他企业违约收取的违约金如企业接受政府补贴、因其他企业违

17、约收取的违约金. 它通常以净额反映。它通常以净额反映。费费 用用 指企业为销售商品、提供指企业为销售商品、提供劳务等日常经济活动所发生劳务等日常经济活动所发生的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。费用的特征费用的特征 费用最终将会减少企业的资源；费用最终将会减少企业的资源； 费用最终会减少企业的所有者权费用最终会减少企业的所有者权益。益。支出、费用、成本的区别支出、费用、成本的区别 支出比费用的范畴大，很多支出并不形成费用，如购买固定资产支出，分配股利等等。 成本与一定的成本核算对象（产品）相联系；而费用与一定的期间相联系。有些费用会构成产品的成本内容，有些则不会。费用的分类费用的分类费用费

18、用直接计入当期损益财务费用管理费用销售费用期间费用分配计入生产成本间接费用直接计入生产成本直接人工直接材料直接费用利利 润润 指企业在一定会计期间的经指企业在一定会计期间的经营成果，它包括营业利润、利润营成果，它包括营业利润、利润总额和净利润。总额和净利润。营业利润是企业主要经营成果。营业利润是企业主要经营成果。 营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资净收销售费用管理费用财务费用投资净收益益利润总额利润总额 指营业利润加上（利得）营指营业利润加上（利得）营业外收入，减去（损失）营业外业外收入，减去（损失）营业外支出后的净额。支

19、出后的净额。营业外收入及支出（利得和损失）营业外收入及支出（利得和损失） 指企业发生的与其生产经指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。收入和各项支出。营业外收入营业外收入 固定资产、存货盘盈固定资产、存货盘盈 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 罚款净收入罚款净收入营业外支出营业外支出 固定资产盘亏固定资产盘亏 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 罚款支出罚款支出 捐赠支出捐赠支出 非常损失非常损失净利润净利润 指利润总额减去所得税后指利润总额减去所得税后的金额，它是企业当期的财的金额，它是企业当期的财务成果。务成果。第二节会计等式会计等式会

20、计等式 资产权益资产权益 债权人权益所有者权益债权人权益所有者权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）例：例： 自己花自己花900000900000元购入一辆宝马车元购入一辆宝马车 900000900000资产资产900000900000所有者权益所有者权益 自己花自己花700000700000元，向朋友借入元，向朋友借入200000200000元，购入元，购入一辆宝马车一辆宝马车 900000900000资产资产200000200000负债负债700000700000所有者权益所有者权益经济业务经济业务

21、 指会引起会计要素的增减变指会引起会计要素的增减变动，要进行会计处理的经济活动。动，要进行会计处理的经济活动。经济业务分为经济业务分为“交易交易”和和“事事项项”。 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响 随着经济业务的发生，会计随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然会发生变化。方程式的内容必然会发生变化。但不论它们怎样变化，都不会破但不论它们怎样变化，都不会破坏会计方程式诸要素之间的平衡坏会计方程式诸要素之间的平衡原理。原理。静态要素之间的关系 资产与权益的静态平衡关系 资产与权益的动态平衡关系资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额

22、额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 2500 2500 24000 24000 3500 35003000030000 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲未分配利润未分配利润 37500 37500 52500 52500 1500001500001000010000总计总计250000250000 总计总计250000250000以上体现资产与权益的静态平衡关系以上体现资产与权益的静态平衡关系资产资产 负债及所有者

23、权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 250 25015001500 24000 2400015001500 3500 35003000030000 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲未分配利润未分配利润 37500 37500 52500 52500 1500001500001000010000总计总计250000250000 总计总计250000250

24、0002月月2日日W公司开出支票从银行提取现金公司开出支票从银行提取现金1500元元 2月月3日日W公司向银行借款公司向银行借款4500元直接归还前欠大华工厂的货款元直接归还前欠大华工厂的货款资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 35003000030000 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款所有者权益：所有者权益：

25、股本股本甲甲未分配利润未分配利润 37500 3750045004500 52500 5250045004500 1500001500001000010000总计总计250000250000 总计总计2500002500002月月6日日W公司的甲投资者将一部分投资转让给该公司的乙投资者公司的甲投资者将一部分投资转让给该公司的乙投资者资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 3500300003000

26、0 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙未分配利润未分配利润 42000 42000 48000 48000 150000150000500005000050000500001000010000总计总计250000250000 总计总计2500002500002月月17日，决定给投资者分配上年的利润日，决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未分发。元，暂时尚未分发。资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银

27、行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 35003000030000 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付利润应付利润所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙未分配利润未分配利润 42000 42000 48000 4800040004000 1000001000005000050000100001000040004000总计总计250000250000 总计总计2500002500002月月18日，企业将所欠丙的债务

28、转化为丙的股份日，企业将所欠丙的债务转化为丙的股份资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 35003000030000 15000 15000 25000 25000150000150000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付利润应付利润所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙 丙丙未分配利润未分配利润 42000 42000 48000 4800014000140004000400

29、0 1000001000005000050000140001400060006000总计总计250000250000 总计总计2500002500002月月19日，从日，从C公司购入材料公司购入材料10000元，款项未付。元，款项未付。资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 350030000300001000010000 15000 15000 25000 25000150000150000负债

30、：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付利润应付利润所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙 丙丙未分配利润未分配利润 42000 42000 46600 46600100001000040004000 10000010000050000500001400140060006000总计总计260000260000 总计总计2600002600002月月23日，甲投资者给企业投资一项固定资产，价值日，甲投资者给企业投资一项固定资产，价值为为200000元。元。资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料

31、原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 22500 3500 35004000040000 15000 15000 25000 25000150000150000200000200000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付利润应付利润所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙 丙丙未分配利润未分配利润 42000 42000 56600 5660040004000 10000010000020000020000050000500001400140060006000总计总计460000460000 总计总计4600004600002月月26

32、日，企业以银行存款归还银行借款日，企业以银行存款归还银行借款20000元。元。资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 22500 225002000020000 3500 35004000040000 15000 15000 25000 25000350000350000负债：负债：短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付利润应付利润所有者权益：所有者权益：股本股本甲甲 乙乙 丙丙未分配利润未分配利润 42000 4200020000

33、20000 56600 5660040004000 30000030000050000500001400140060006000总计总计440000440000 总计总计4400004400002月月28日，甲投资者撤走企业的新设备一台，价值日，甲投资者撤走企业的新设备一台，价值120000元，元，作为减少对企业的投资。作为减少对企业的投资。资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金 额额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料在产品在产品库存商品库存商品固定资产固定资产 1750 1750 2500 2500 3500 35004000040000 15000 15000 2