全面“营改增”实务和风险管理

1、全面全面“营改增营改增”企业财务应对与风控实操企业财务应对与风控实操目录：目录：2第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点第二部分第二部分 明晰企业营改增前后应对工作第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操第五部分第五部分 认识增值税发票管理风险重要性认识增值税发票管理风险重要性第四部分第四部分 示例销项税和进项税的业务实操示例销项税和进项税的业务实操第六部分了解税负转嫁方法拓展筹划思路第六部分了解税负转嫁方法拓展筹划思路第第一部分一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点32016年年5月月

2、1日起中国进入全面营改增时期日起中国进入全面营改增时期财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知点的通知（财税（财税【2016】36号）号）：经国务院批准，自：经国务院批准，自2016年年5月月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税营业税改为缴纳增值税第第一部分一部分 揭

3、示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点41、所谓“营改增”，就是“营业税改征增值税”的简称。要说清楚这个问题，我们需要把时间拉回到1994年。那时候，国家搞了一个“分税制改革”，大概的意思是，设置了两个流转税税种，在制造、商贸等行业征收增值税（由国税征收），而在服务业以及其他行业征收营业税（由地税征收）。一项交易行为，要么征增值税，要么征营业税。（特殊情况下也有例外。）因此94年以来，20多年的时间里，增值税和营业税这对兄弟一直相安无事，互不打扰。第第一部分一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点52、营改增进程:其实啊，“营改增”也不是今年才提出来的新

4、概念。2012年1月1日：上海,交通运输业和部分现代服务业2012年9-12月：北京、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）（1+6个行业）2013年8月1日：全国，1+7个行业2014年1月1日：铁路+邮政业2014年6月1日：电信业2016年5月1日：全面营改增第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点63、“双扩”从今年5月1日起，一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现

5、代服务业发展和制造业升级。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点7二是扩大了抵扣范围，将不动产纳入抵扣范围。继上一轮（2009年起）增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增

6、试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。预计今年营改增将减轻企业税负5000多亿元第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点84 4、为什么要营改增呢？、为什么要营改增呢？一营改增最大的变化，就是避免了营业税避免了营业税重复征税重复征税、不能抵扣、不能抵扣、不能退税的弊端不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。二更重要的是，营改增改变了市场经济交往中的价格体系，把营把营业税的业税的“价内税价内税”变成了增值税的变成了增值税的“价外税价外税”，

7、形成了增值税进项和形成了增值税进项和销项的抵扣关系销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点9三将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。四进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。五创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力。在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方

8、面将发挥重要的促进作用。连起5 5、再次推进营改增重点事项提示、再次推进营改增重点事项提示10应税行为范围税率服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。6%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务11%；有形动产租赁17%）无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产6%（转让土地使用权11%）不动产建筑物、构筑物11%跨境应税0征收率3%第一部分第一部分 揭示全面营改增政策执行的重点揭示全面营改增政策执行的重点11除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征

9、收率为3%。5 5、再次推进营改增重点事项提示、再次推进营改增重点事项提示不动产进项税额可以抵扣，但事还不少呢？12“营改增”过渡期政策 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第二部分第二部分 明晰企业营改增前后应对工作明晰企业营改增前后应对工作14一、目前迎接营改增企业财务应对工作1、加强增值税的学习2、关注防伪税控系统的学习和运用3、与国税局全方位的业

10、务对接4、注意积累增值税抵扣凭证的实务经验5、掌握增值税的会计处理及申报表填报6、过渡期特别关注新老项目的发票划分及处理7、制作供货方增值税信息明细表8、按增值税理念重新调整账务处理思路9、企业内部全员培训相关知识，加强税法法制的理念第二部分第二部分 明晰企业营改增前后应对工作明晰企业营改增前后应对工作16二、目前迎接营改增企业管理层需应对工作组织架构的梳理企业销售环节的合同梳理企业采购环节的合同梳理集团业务流程重塑提升税务风险管理意识、防范虚开发票的风险合法开展税务筹划抵扣凭证的管理修改制度，适应营改增的需要第二部分第二部分 明晰企业营改增前后应对工作明晰企业营改增前后应对工作17三、营改增

11、后企业管理应对工作1、修改销售业务内控流程，体现增值税特色到了这一步，一定了解客户是否也营改增了，拿到本公司的专票能不能抵扣，等等，这些在未来的合同谈判中，是要在报价中考虑的，对于薄利合同，没准这个税点就是全部毛利了，不得不重视。还有，如果本公司的这块销售正好免税，那么开不出增值税专票给客户，在报价中就更得考虑了。同等合同额下，是否缴增值税，销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要，在此不叙述，只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。182、营改增后修改采购业务内控流程，重点体现增值税管理特色 营改增会影响采购计划，因为有了可抵扣进项，采购金额都会改变，同样，批准权限的级别也要改变，本来批的

12、是买价，现在可能批的是含税或者不含税价，必须在公司内部流程中描述清楚，否则会引起不必要的歧义。已有供应商的清单要统一梳理，而不是招标时临时询问税务资格。大公司对供应商是统一管理的，就是有个入围门槛。由于营改增是与时俱进，并非一蹴而成，所以供应商们有的能给可抵扣的增值税专用发票，有的不行，即便购买同样的服务，也是如此。193、采购合同的签约，只要是履行期间在对方的营改增时点之后，或者跨对方的营改增时点，那就要详细约定获取什么样子的发票，确保符合税局要求，也为本公司的税务安排提供支持数据。当然，不改增值税的服务除外。“营改增营改增采购采购合同的涉税签订技巧合同的涉税签订技巧必须必须在合同中明确发票

13、条款在合同中明确发票条款：1 1、发票开具的时间、发票开具的时间2 2、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票3 3、如果获得开具汇总的专用发票、如果获得开具汇总的专用发票, , 214、对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理营改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，预算完成与否，每月都要精打细算，拟IPO企业和上市公司更是关注这些，公司应组织测算数据，交预算管理部门，适当调整预算目标或者考核指标。225、重新进行税务筹划有的公司，筹划很大，复杂业务情况下为节税专门开设专业公司的都有，增值税情景下这些都可能改变，不排除影响公司的架构

14、，这架构如有改动，则所得税会被一并影响，因此，早做纳税筹划那是必须的。案例分析：业务流程再造实现业务流程再造实现合理控制合理控制税负税负 企业的税收是如何产生的，其实并不是 由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。企业可以通过在经营目标同样能够实现的前提下，重新设计新的业务流程，实现新业务下的新税负。流 程 决 定 税 收采购供货商商品出厂价90万，运费10万供货商承担运输由于供货商无营运资格，收100万，开100万票。公司可以抵扣100/1.17*17%=14.53万我们公司承担运输90万/1.1

15、7*17%=13.08，另外10万/1.11 *11%=0.99万，共抵扣13.08+0.99=14.07万元。24生产能力利用模式实现税收成本可控生产能力利用模式实现税收成本可控 一家家具生产企业为了更好的发展，决定收购邻镇的一家外资家具企业，其中包括厂房、土地、设备等，价值3000万。后来老板以这些资产投资成立了现在的新家具企业（甲企业），为规避风险，老板决定不做生产，另外成立一家家具公司（乙企业），由乙企业购买原材料，租赁甲企业的厂房设备来生产产品，产品对外销售。付给甲企业租金。第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操261、算好增值税，只要

16、知道它“10”2、销项税额的计算（1）各行业的正常销售情况下计税销售额的准确归集（2）视同销售情况下计税销售额的准确确认（3）特殊销售情况下计税销售额的准确确认3、附表1本期销售情况明细的填写4.增值税纳税申报表上的销售额与利润表中的营业收入出现不一致的原因第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操271、算好增值税，只要知道它“10” “10”=“1”+“3” +“3” +“3”“1”指一切行为都交税，除个别除外“3”销项税额三种情况：正常销售、视同销售、特殊销售“3”进项税额的三种情况，发生进项，凭票抵扣、发生进项，有票也不能抵扣，未发生进项，却

17、可以抵扣“3”征收方式三种情况：差额征收、简易征收、预征收第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操282、应纳税额的计算方法一般计税方法计算公式可否抵扣适用范围账务处理简易计算差额计税方法案例： 我单位是一家制药企业，被认定为增值税一般纳人，其中单位有用微生物生产的制品，我们准备简易的计税办法试算，但是有的人说我们是增值税一般纳税人，不能采用简易的计算办法，是这样吗？第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操30（一）一般计税方法的计税公式1.应纳税额一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税

18、额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。说明1：简易计税的税额单独计算缴纳，不并入上述公式。说明2：下游贷款利息不能抵扣进项，但金融业本身可以享受营改增允许抵扣进项的政策红利了。第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操312、应纳税额的计算方法销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税

19、额。差额计税方法现行增值税税率及征收率应税项目税率其他货物、加工修理修配、有形动产租赁17%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物 13%交通运输业、邮政业、基础电信、建筑业、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权11%现代服务、广播影视服务、金融保险（含融资性售后回租）、生活服务业6%简易征收3%、5%使用过的不得抵扣的固定资产和旧货2%出口货物、跨境应税服务0%3233问题：如何区分销售食品和餐饮服务。问题：如何区分销售食品和餐饮服务。34问题：如何区分酒店、经营性住宿

20、场所与居民住房租赁问题：如何区分酒店、经营性住宿场所与居民住房租赁第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操准确确定销售额要掌握三种情况：一般正常销售视同销售特殊销售第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操362、销项税额的计算应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法在办法第十八及第十九条中规定了应纳税额的计算办法，对于一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。即当期的销项税额减去当期的进项税额；对于小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税，即按不含税的销售额乘以征收率。销售额的确定销售额的确定办法第三

21、十七条规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。对于生活服务业保留了两类的特殊（差额）销售额的规定：疑难问题处理：疑难问题处理：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定：价外费用，规定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代利润、奖励费、违约

22、金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。问题：价外向问题：价外向“第三方第三方”收取的费用能否转为收取的费用能否转为“营业外收入营业外收入”？因为未履行签约约定而没收的订约因为未履行签约约定而没收的订约定金定金，按照现行流转税政策，按照现行流转税政策，属于预收款性质，已经在收到时就已经缴税，所以在没收时就属于预收款性质，已经在收到时就已经缴税，所以在没收时就不存在征税的问题，否则就是重复征税。不存在征税的问题，否则就

23、是重复征税。对于解除合同而收取的违约金，根据流转税征税原理规定，货对于解除合同而收取的违约金，根据流转税征税原理规定，货物和劳务课税以货物和劳务交易的发生为前提，未发生货物和物和劳务课税以货物和劳务交易的发生为前提，未发生货物和劳务交易，则不征收流转税，所以解除合同而得到的违约金，劳务交易，则不征收流转税，所以解除合同而得到的违约金，不应该缴纳流转税。不应该缴纳流转税。需要注意的是，如果货物和劳务交易已经实际发生，而房企向需要注意的是，如果货物和劳务交易已经实际发生，而房企向购买方收取的违约金，属于价外费用，是征收流转税的。购买方收取的违约金，属于价外费用，是征收流转税的。 没收定金、解除合同

24、收取的违约金是否征税？没收定金、解除合同收取的违约金是否征税？问题：我公司是一家房地产开发企业，公司代有线电视台收取的有线电视初装费应当作负债处理，但是当地税务部门要求缴纳营业税。请问，这种做法是否有政策依据？现在应如何处理？房地产企业缴纳的各类初装房地产企业缴纳的各类初装费？费？第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操402、应纳税额的计算方法简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。问题：营改增后简易计税方法有多少？简易计税方法建安行业新老项目过渡期政策营改增房地产建筑行业过渡项目以及销售、出租不动产详细过渡政策一览表行为或行业纳税人

25、身份项目情况判定标准计税方法适用税率（征收率）销项税额计税依据的确认发票开具情况进项税额抵扣情况项目工程所在地本地项目异地项目建筑业一般纳税人新项目一般计税11%全部价款和价外费用1、下家若为一般纳税人，应开具税率为11%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为11%的增值税普通发票。凭相关合法扣税凭证抵扣实际发生的进项税额（为项目开发而发生的贷款利息支出以及与贷款服务有关财务顾问费、手续费及咨询费进项税额除外）取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报老项目（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月3

26、0日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可以自行开具税率为3%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为3%的增值税普通发票。一切进项税额，即使取得扣税凭证不得抵扣建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报一般征收11%全部价款和价外费用1、下家若为一般纳税人，应开具税率为11%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为11%的增值税普通发票。凭相关合法扣税凭证抵扣实际发生的进项税额（为项目开发而

27、发生的贷款利息支出以及与贷款服务有关财务顾问费、手续费及咨询费进项税额除外）取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可以自行开具税率为3%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为3%的增值税普通发票。一切进项税额，即使取得扣税凭证不得抵扣建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报甲供材小规模纳税人老项目参照上文简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可向主管税务机关申请代开征收率为3%的增值税专用发票。2、下

28、家若为小规模纳税人或个人，应开具征收率为3%的增值税普通发票。一切进项税额，即使取得扣税凭证不得抵扣建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报新项目一、建筑业一、建筑业“营改增营改增”过渡期政策过渡期政策 一般纳税人为建筑工程一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务，可以选择适用提供的建筑服务，可以选择适用简易简易计税方法计税计税方法计税。建筑工程老项目建筑工程老项目，是指：是指：（1 1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的注明的合同开工日期合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日日前的建筑工程项目；前的建筑工程项目；（2 2）未取得未取得建筑工程施工许可证建

29、筑工程施工许可证的，建筑工程承包的，建筑工程承包合同注明合同注明的开工的开工日期在日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。过渡期政策过渡期政策看清过渡政策的三大规律看清过渡政策的三大规律规律一：无论是否新老项目，只要采取“一般计税”方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”，而采用“简易征收”方法的其计税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。规律二：凡是涉及异地跨县（市）提供建筑服务的，都会涉及异地预缴，并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支

30、付的分包款后的余额”看清过渡政策的三大规律看清过渡政策的三大规律规律三：异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%,而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为3%。看清过渡政策的三大规律看清过渡政策的三大规律462、销项税额的计算（2）视同销售情况下计税销售额的准确确认第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他

31、情形。472、销项税额的计算第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五

32、）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 案例一：A运输有限公司无偿运送一批残疾人员外出旅游，上述行为属于以公益为目的， A运输有限公司不

33、需要视同销售计算增值税销项税额，同时也不需要将相应运输过程中发生的燃油费的增值税进项税额予以转出处理。 案例二：案例二：B B会计事务所有限责任公司向所有客户承诺，当年的会计审会计事务所有限责任公司向所有客户承诺，当年的会计审计业务一律免费，上述行为表象上的免费，实则为一种营销行为，通计业务一律免费，上述行为表象上的免费，实则为一种营销行为，通过免费来获取更多的利益，因此对于上述无偿提供劳务行为应视同销过免费来获取更多的利益，因此对于上述无偿提供劳务行为应视同销售申报缴纳增值税，但由于其未实际收取价款，则增值税的计税依据售申报缴纳增值税，但由于其未实际收取价款，则增值税的计税依据应依据下列规定

34、处理：纳税人视同提供应税服务而无销售额的，主管应依据下列规定处理：纳税人视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1 1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 2 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 3 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 案例三： 比如C公司购进电脑，价格10000元，直接赠送给业务单位， 则上述视同销售价格

35、就应当是其他纳税人最近时期提供电脑的平均价格，即10000元，而非纳税人最近时期提供电脑价格（因C公司并不生产电脑，没有该可比价格），也非购进价格（1+成本利润率） （因为顺序二已经具备，不能再选择顺序三）（因为顺序二已经具备，不能再选择顺序三）51问题：酒店的免费服务是否视同销售？ 许多酒店都会为客人提供奖励优惠政策，以此鼓励继续入住酒店。在其他已适用增值税的行业，如航空业和电信业，企业在奖励计划下向客户提供的优惠无需缴纳增值税。52（2）视同销售情况下计税销售额的准确确认问题：咨询项目10万元，写咨询报告耗用的纸张不是单独分出100元，作为销售货物呢？53问题：以无形资产、不动产投资入股营

36、改增后要视同销售吗？54问题：买房送家电，应做视同销售吗？55第四十三条纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。分析：如果没有在同一张发票上分别注明的，纳税人不得按价款减除折扣额后的金额作为销售额，应按价款作为销售额计算缴纳增值税。例如：纳税人提供应税服务的价款为100元、折扣额为10元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以90元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明的，以100元为销售额。56问题：买房赠送物业费，应如何处理吗？根据根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开

37、发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知（国税发（国税发200931200931号）第号）第7 7条和条和2727条规定：条规定：房地产开发企业以其房地产开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿开发产品对动迁户进行补偿，可分解，可分解为开发企业向动迁户为开发企业向动迁户支付拆迁补偿款和对外销售开发产品支付拆迁补偿款和对外销售开发产品两项业务。两项业务。开发企业分给动迁户开发产品时开发企业分给动迁户开发产品时应视同销售应视同销售处理，销售收处理，销售收入金额应按同期同类开发产品的市场销售价格或同类开发入金额应按同期同类开发产品的市场销售价格或同类开发产品的公允价值确认，同时计提增值税销项税。产品的公

38、允价值确认，同时计提增值税销项税。 回迁安置房是否要视同销售征收增值税回迁安置房是否要视同销售征收增值税58折扣销售折扣销售开具红字发票扣减当期销项税额开具红字发票扣减当期销项税额纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。财税财税【20162016】3636号附件号附件1 1营业税改征

39、增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第第四十二条四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。发票的，不得扣减销项税额或者销售额。20142014年年7373号公告、号公告、 20152015年年1919号公告号公告59涉及已开具的增值税专用发票，如发生销货

40、退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，必须按国家税务总局公告2015年第19号规定的以下方法处理：专用发票已交付购买方，购买方可在增值税专用发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表（以下统称信息表）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表兼营与混合销售的强势回归兼营与混合销售的强势回归60混合销售混合销售 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售

41、。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（如行为，按照销售服务缴纳增值税。（如银行支票一般为20元一本） 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。单位和个体工商户在内。如既销售建

42、材又提供施工劳务61问题：某建筑一般纳税人企业提供建筑工程服务，合同约定包工包料，包工包料应如何交税？第三十九条第三十九条 纳税人兼营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率从高适用税率。 （一）兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼营与混合销售的强势回归兼营与混合销售的强势回归1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修

43、配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。从高适用税率。如施工（11%）和工程勘察（6%）64疑难问题：兼营要求“分别核算销售额”，如何处理？36号文第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。65混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物。从事货物的生产、批

44、发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。案例：第三部分第三部分 掌握增值税计算和会计核算的业务实操掌握增值税计算和会计核算的业务实操663、进项税额的计算（1）正常发生进项税额如何抵扣（2）正常发生进项税额，那些情况是不能抵扣（3）未实际发生进项税额却可以抵扣67进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。本条规定了进项税

45、额的概念。一、关于进项税额的概念需从以下三方面理解：（一）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；（三）是购买方支付或者负担的增值税额。68二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲

46、销的进项税额，用红字登记。691、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。财税201238号、2012年第35号公告哪些进项税额准予从销项税额中抵扣哪些进项税额准予

47、从销项税额中抵扣704. 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。5. 增值税扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。哪些进项税额准予从销项税额中抵扣哪些进项税额准予从销项税额中抵扣71180天内认证或比对1. 增值税一

48、般纳税人取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2. 纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3. 目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下两个：（1）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票；（2）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。72自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消

49、增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。73问题：企业职员因公出差发生的住宿费用能否取得增值税专用发票？问题：企业职员因公出差发生的住宿费用能否取得增值税专用发票？在附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定规定： 纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和

50、娱乐服务的进项不得抵扣。条款并没有说明纳税人支付的住宿费用不得抵扣，似乎暗示因公出差住酒店的顾客可以取得进项税。然而，如果是出于个人目的而发生的酒店消费就不能抵扣进项税。74取得不动产进项税额的如何抵扣？ 财税【2016】36号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定(四)进项税额（可能抵扣11%或者5%）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以

51、及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。（待售商品） 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。取得不动产进项税额的抵扣取得不动产进项税额的抵扣75纳税人俱乐部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式

52、取得不动产形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。取得不动产进项税额的抵扣取得不动产进项税额的抵扣76纳税人俱乐部 400-650-99362、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企业在工地修建的为职工住宿那么施工企业在工地修建的为职工住宿的工棚进项税额是否可以抵扣呢？的工棚进项税额是否可以抵扣呢？77思考：2016年15年号公告给我们的提示，待抵扣税金应如何处理？781. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人用于简易计税方法计税项目、免征增

53、值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（混用的（混用的可以抵扣进项）可以抵扣进项）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销

54、权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（这类无形资产一般不会专用，均为混用，均可抵扣进项税额）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣794. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。说明：以上第4项、第5项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能

55、化楼宇设备及配套设施。（不动产和不动产在建工程发生（不动产和不动产在建工程发生非正常损失时，以上各项均不能抵扣进项税额）80五、其他项目一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额允许按规定抵扣。纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额

56、不得从销项税额中抵扣居民日常服务，居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生满足居民个人及其家庭日常生活活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。娱乐服务娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。82疑难问题：.餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税？.国内企业提供给海外总部的“营销”和“采购”服务是否能享受增值税免税待遇？ 利息支出抵

57、扣问题利息支出抵扣问题83疑难问题： 利息支出抵扣问题利息支出抵扣问题 36号文规定：购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。号文规定：购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。另外，另外，36号文还规定号文还规定纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。疑难问题处理：1、什么

58、情况下才是“无法划分不得抵扣的进项税额”？ 水电的问题：是总表，2、5月1日前未取得专票，5月1日后取得专票的税务处理？85特殊问题处理-无法划分不得抵扣的进项税额无法划分不得抵扣的进项税额1. 兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的计算公式适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（对由于纳税

59、人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整）86案例： 甲旅行社与境外某国乙旅行社签订相关协议，对乙旅行社介绍入境的旅行团按合同价款的5%支付佣金，本月乙旅行社介绍入境的合同销售额为200万，应支付其 10万元的佣金，企业如何抵扣增值税呢？872 2. . 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务发生已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务发生改变用途（用于集体福利、个人消费）或者非正常损失时不得改变用途（用于集体福利、个人消费）或

60、者非正常损失时不得抵扣进项税额的计算抵扣进项税额的计算 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述第（三）点不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项上述第（三）点不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行不符合法律、行政法