无形资产管理实施细则修订

1、中国移动通信集团青海有限公司无形资产管理实施细则目录（2013年修订）第一章 总则 第二章 无形资产的概念和内容 第三章 无形资产的分级管理和职责分工 第四章 无形资产的核算 一、无形资产账簿的设置、登记及稽核 二、无形资产计量 三、无形资产增加 四、无形资产减少 五、无形资产摊销 六、无形资产减值 第五章 其他 第一章 总则为加强无形资产财务管理，确保资产权属清晰，正确核算无形资产数量和价值，促进无形资产的合理使用，建立科学的无形资产财务管理内部控制制度，提高无形资产使用效益，根据 “关于印发中国移动无形资产财务管理办法的通知”（ 中移财200867号）和 “关于印发软件资产财务管理办法的通

2、知”（中移财200873号）结合公司实际情况，制定本实施细则。本实施细则适用于中国移动通信集团青海有限公司及其所属的各分公司、通信服务公司。第二章 无形资产的概念和内容无形资产，是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，不具有实物形态。关于公司使用的各类软件资产如何在“固定资产”和“无形资产”两者之间判别和确认；对于属于“无形资产”的各类软件，其范围和确认标准、摊销年限、核算和管理方式等问题，请按照总部制定下发的软件资产财务管理办法的有关规定执行。无形资产具有可辨认性。无形资产满足下列条

3、件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从公司中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从公司或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产属于非货币性资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为公司带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。公司自创商誉，以及内部产生的品牌、

4、报刊名等，不应确认为无形资产。公司所使用的无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、软件等。第三章 无形资产的分级管理和职责分工省公司负责无形资产财务管理，结合公司实际情况制定实施细则，建立健全无形资产财务管理内部控制体系；针对不同类型的无形资产，明确管理职责和流程；积极主张、申请、办理无形资产权属证明；对公司内部无形资产的使用、增减变动等实施有效控制、审批和正确记录、核算；及时检查、总结无形资产管理状况。财务部门主要职责是：牵头制定无形资产财务管理规章和流程；负责无形资产的财务核算；牵头办理减值、报废等事项；组织无形资产清点。贯彻执行有关无形资产管理工作的政策法

5、规；建立健全各项规章制度和内部控制流程，完善无形资产财务管理体制；按照企业会计准则无形资产、企业会计制度和会计核算办法等规定进行无形资产的核算和管理；对无形资产进行有效使用、合理调配、提高效益。计划建设部主要职责是：负责组织无形资产购入、转让研究决策，综合分析无形资经济效益。网络部主要职责是：通信用无形资产的日常管理，协助计划建设部审批使用部门无形资产购入的审批，办理此类无形资产的减值、报废等事项。行政事务部的主要职责是：全省土地使用权的日常管理，协助计划建设部审批使用部门无形资产购入的审批，办理此类无形资产的增减变动相关事项。 企业信息化办公室的主要职责是：全省管理类无形资产的日常管理，协助

6、计划建设部审批使用部门无形资产购入的审批，办理此类无形资产的减值、报废等事项。业务支撑中心的主要职责是：全省营销类无形资产的日常管理，协助计划建设部审批使用部门无形资产购入的审批，办理此类无形资产的减值、报废等事项。使用部门负责检查和报告无形资产的日常使用情况，提出无形资产购入、转让、减值、报废、审办无形资产权证等事项的需求和申请，建立并及时更新无形资产备查簿。第四章 无形资产的核算一、无形资产账簿的设置、登记及稽核（一）会计账簿。财务部门负责根据有关合同、单据，按照会计准则、制度进行会计核算，从价值量上记录无形资产购置、转让、减值、报废等情况。（二）登记备查簿（附件一）。无形资产使用部门须指

7、定专人负责建立并登记无形资产登记备查簿，应对各类无形资产分别设帐，随时登记、更新。（三）无形资产稽核。无形资产会计账簿和登记备查簿应至少每季度进行核对，应由财务部门牵头组织，根据会计账簿生成无形资产清单，由财务部门和无形资产使用部门共同逐条核对会计清单信息、登记备查簿记录和无形资产权证资料。如发现不一致应当月查清，及时处理。二、无形资产计量1、购入的无形资产成本，包括购买价款、相当税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2、投资者投入的无形资产成本，应以投资合同或协议约定的价值确认。在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。3、自行开发的无形资产其成本

8、包括满足无形资产确认条件所发生的支出总额。4、政府补助无形资产成本:货币性资产形式的政府补助按照受到或应收的金额计量；非货币性资产形式的政府补助按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。 5、接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按

9、如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定。 6、通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按企业会计准则债务重组的规定确定；通过非货性资产交换取得无形资产成本按企业会计准则非货币性资产交换的规定确定；企业合并中取得的无形资产成本应当按照企业会计准则 企业合并的有关规定处理。7、土地使用权的处理公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物

10、合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）公司外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地使用权与建筑物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产核算。（2）公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。公司改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值的，应从无形资产转出。8、软件资产分别在“固定资产”和“无形资产”科目确认和核算条件如下：（1）根据我公司各类设备的技术特性和运行特点，交换（包括

11、各类交换机、用户归属位置寄存器、操作维护中心、智能网设备等）、无线设备、传输设备、数据设备（包括数据承载网络设备和数据业务设备）等离开软件无法运行；支撑网设备购置硬件时自带的Linix、Windows等操作系统软件与硬件无法分离。以上软件应作为“固定资产”核算。（2）为满足我公司业务管理需要开发的应用软件，包括网管系统、BOSS系统、经营分析系统、客服系统、各种监控系统以及企业信息化系统等，此类应用软件不是相关硬件运行不可缺少的组成部分，应作为“无形资产”核算（附件五）。（3）对于各类办公用计算机终端、音像、文字处理设备的软件，可参照对支撑网计算机系统软件的判断标准，将其系统软件与硬件一起作为

12、“固定资产”核算，将其应用软件（如报表软件、杀毒软件等）作为“无形资产”核算。三、无形资产增加 无形资产增加。导致无形资产增加的原因有购入、工程项目竣工转入、接受捐赠、自行开发等。1、 无形资产购入应由使用部门提出申请，计划建设部和各专业主管部门审批，财务部门、法律部门配合审议。其中专利权、商标权、土地使用权的购入应符合各专项资产管理办法的规定。财务部门应审核购置发票，按照会计准则、制度进行会计核算，计划建设部负责审核、无形资产使用部门申办权证并及时更新无形资产备查簿。通信服务公司购置无形资产需符合中国移动通信集团公司事业管理办法（中移实业（2006）221号的相关规定。2、工程项目暂估交付或

13、正式交付使用的无形资产，应由工程建设部门提供“建设项目暂估（正式）交付资产明细表”（附件二）及无形资产受益年限的说明（附件三），由财务部门进行账务处理，工程建设部门与资产使用部门应在各自范围内，积极协助财务部门提供相关协议、凭证和无形资产信息，无形资产使用部门负责及时更新无形资产备查簿。3、自行开发并依法申请取得的无形资产，应由开发部门及时归集其按依法取得时发生的注册费、律师费等费用凭证，交财务部门进行账务处理，并由无形资产使用部门负责及时更新无形资产备查簿。四、无形资产减少当导致无形资产减少的原因有转让、减值（见第四章无形资产减值）、报废等。无形资产预期不能为公司带来经济利益时，公司应将该无

14、形资产的账面价值予以注销（无形资产减少包括转让和报废）。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括： 1、该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为公司带来经济利益； 2、该无形资产不再受法律的保护，且不能给公司带来经济利益。  无形资产减少必须符合国家和企业管理有关规定，由省公司组织审批。无形资产减少应符合以下程序： 1、使用部门负责根据无形资产使用情况提出处置申请，提交专业主管部门。 2、专业主管部门负责根据处置申请组织专业技术鉴定，出具书面鉴定意见； 3、财务部门负责对无形资产处置提出财务审核意见，法律部门负责出具法律意见书；涉及对资产和相关权益管理不当或失职

15、、需要对相关责任人或责任部门追究责任的，应由内部审计监察部及其他相关部门参与，并提出处理意见；4、报董事会核准并形成会议纪要； 5、经审批同意后，由公司负责人、财务负责人签字确认后方可进行账务处理，由无形资产使用部门负责及时更新无形资产备查簿。对外转让无形资产，应聘请具有相应资质的中介机构进行评估，并将评估结果上报总部办理备案手续，以评估价值为基础确定无形资产公允价值。公司财务部于每季度终了15个工作日内，将本季度入账的无形资产报废情况以正式文件公文上报总部备案。具体流程如下：注：专业主管部门包括：计划建设部、网络部、行政事务部和信息化办公室、业务支撑中心。五、无形资产摊销公司应当于取得无形资

16、产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为公司带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。1估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素（1）公司持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，且有证据表明公司续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，公司应当综合政治、法律、经济、技

17、术及市场竞争等各方面因素判断，以确定无形资产能为公司带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。如有明确证据表明使用年限不同于上述规定的，可以按照更合理的年限摊销。公司在确定上述折旧或摊销年限时，应由财务部门、计划采购部门、专业技术部门、资产使用部门等共同参与。确定软件折旧或摊销年限须考虑的因素包括现网运营状况、未来技术发展、网络建设规划、合同规定的受益年限等。以上决策须形成书面文件，经公司管理层认可后，方可作为会计估计和财务处理依据。年限最短不低于2年，最高不超过5年。（2）公司确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素：运用该资产生产的成品通常的

18、寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产带来经济利益能力的预期的维护支出，以及公司预计支付有关支出的能力；对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；与公司持有的其他资产使用寿命的关联性等。（3）根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产，不能随意判断使用寿命不确定的无形资产。2使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销无形资产，应当自无形资

19、产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产原则上采用直线法进行摊销，除非有其他摊销方法更能反映该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。估计无形资产

20、的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格扣除相关税费后的金额。残值确定后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。无形资产计提减值准备后，应按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用年限重新计算确定摊销额。摊销年限一经确认，不得随意变更。如有确凿证据证明确需变更，须上报总部审批。无形资产的残值率为零，对软件资产无需进行盘点。关于软件升级的账务处理，如属于全面覆盖原有版本的升级方式，则应就升级部分单独设立新的卡片，重新判断新软件的摊销年限；如属于打补丁优化的升级方式，则应追加原软件卡片价值，并重新审阅其剩余摊销年限。财务部会计人员于月末对当月的摊销费用，进行合理性复核，如存在费用的异常波动，财务部对产生原因进行跟进，以确保摊销费用核算的准确性。根据无形资产的价值及摊销期限编制无形资产摊销计算表（附件四）。财务部负责人或其授权人员对摊销计算表进行审