冶金环保企业在新会计准则下经营者业绩评价指标的修正

1、冶金环保企业在新会计准则下经营者业绩评价指标的修正 无锡市东方环境工程设计研究所有限公司 【摘要】:新会计准则体系注重企业的技术创新和研发能力的培育，注重企业的长远可持续发展，改变以利润评价英雄的做法。在新会计准则理念影响下的企业绩效评价指标及计算也应根据企业的实际情况进行修正，对应收款周转期、现金流量和利润指标等进行修正，以期符合企业的实际经营情况，准确评价经营者的业绩。【关键词】：会计准则；绩效评价；指标修正06年2月，财政部发布新企业会计准则体系。这一体系实现了许多重要创新，主要体现在：一是着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。高质量的会计信息

2、是合理引导资金流动、促进资源有效配置、保护产权的重要基础。二是着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。突破了传统的单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。三是着眼于推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择上引入了研发费用资本化制度。企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。改变了研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这一

3、政策大大改善研发投入较大的各类企业的财务状况和业绩水平，尤其是改善企业的资产结构和资信状况，为企业进行融资和再融资提供便利，激励这些企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级、产品升级和产业结构调整。新会计准则实施的这些创新表明，在竞争日益激烈的市场环境下，不仅仅要强调企业经营管理的目标是保值增值，而更应强调企业的战略目标是核心竞争力的培育保持，强调企业的可持续发展，强调企业的结构调整和自主创新，强调企业节约能源资源和提高增长质量。 从中央企业综合绩效评价管理暂行办法中可以看出，我国传统企业绩效评价以财务绩效定量评价为主、管理绩效定性评价为辅，存在着与企业战略脱节、过程与结果分离、面向过去的

4、历史信息与短期业绩信息不能反映企业长期发展能力等弊端。这些弊端与企业价值最大化目标存在着矛盾，企业战略不能很好地被理解和执行，企业短期的财务业绩并不是伴随着长期的发展潜力，管理者为获得部门的良好业绩而不惜损害企业整体的发展。 冶金环保企业主要从事钢铁行业的除尘器生产，从除尘系统的设计到制造、安装、调试、直至交付使用，生产周期较长，少则几个月，多则一年以上，往往组成一个项目经理部来负责整个除尘系统生产经营的全过程，在制造、安装过程中的不确定性因素多，存在着诸多风险，比如：在签约前对钢厂的炉窑、现场状况了解不够，出现设计方案失误；对钢厂的地理环境的影响考虑不足，设备选形偏差、质保期间存在的质量问题

5、等，都会影响环保企业的经济效益。造成环保企业在收入、成本、利润计算方面存在不确定性问题，不能准确反映环保企业各个期间的经营状况。而在传统的绩效考核中，通常都侧重于财务指标，如利润率、应收款周转率等指标，侧重评价过去的历史信息，容易导致经营者与企业战略脱节的行为、不注重人员的培训、技术研发等影响目前损益的长期发展能力行为。这些弊端与企业价值最大化目标存在着矛盾，企业战略不能很好地被理解和执行，企业短期的财务业绩并不是伴随着长期的发展潜力，管理者为获得部门的良好业绩而不惜损害企业整体的发展。 一、现行业绩评价指标的绩效评价的局限性 (一)未考虑质保期内的潜在维修成本、资本的机会成本现行公司盈利能力

6、状况主要参照国企绩效评价方法，采用净资产收益率、总资产报酬率等基于利润的指标考核公司一定经营期间的投入产出水平、盈利质量和企业的保值增值能力。在计算这些指标时未能直接考虑产品质保期内质量保证维修支出，直接虚增了当期的利润。重视利润的结果除了导致经营者做出许多能提高账面利润却毁坏企业长期价值的决策,甚至于使企业错误地配置资源。(二)未考虑应收账款的特殊性。公司资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率两个基本指标和三个修正指标进行评价，主要用于反映公司所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。 在计算应收账款周转率时采用主营业务收入净额除以平均应收款余额。未考虑冶金环保企业的特殊性，

7、企业实施业务通常模式为合同签订支付预付款，在产品制造、安装过程中支付进度款，调试验收合格支付验收款，质保期结束支付质保金，整个收款期长达一年以上。采用会计方法计算的应收账款周转期与实际不符。 (三)财务指标多，非财务指标少且难以定量化。“科学技术是第一生产力”已经提了很多年，但知识经济条件下人力资源、研究和开发无形资产的重要作用在指标体系中未能得到充分体现，可能影响经营者在无形资产方面进行投资的积极性。现行评价体系中偏重财务指标，难以全面、真实反映企业绩效，易导致经营者的短期行为。 二、现行参照国企评价体系的改进。 业绩评价是为企业的奖惩制度的实施提供依据，评价的最终目标是提高企业长期收益。因

8、而，绩效评价的根本任务是对价值创造进行过程管理，以提高价值创造的质量和效率。它不仅应该能够对企业的经营业绩评价、管理者报酬与激励等提供决策支持，更应是企业战略目标实现的重要工具，俗话说“种瓜得瓜、种豆得豆”，评价什么就会得到什么，评价应该基于培育企业的核心竞争力和企业价值最大化，在采用国企评价体系考核时作适当改进，对外报送财务报告时不作修订。（一）、计算项目利润时，借鉴经济增加值财务指标，合理估计项目的售后维修费。 经济增加值(Economic Value Added，以下简称EVA)最早由美国财务分析师乔斯登和本耐特斯图尔特提出，是指公司经营成果高于公司债务成本及权益成本的那部分利润，是扣除

9、所有者成本后的剩余收益。EVA理论蕴含了“经济利润”和“剩余收益”思想，其内涵不同于会计利润。 以往计算项目业绩时不考虑该项目的付款情况或垫资金情况对利润的影响，所以计算公司在每个项目上的资金投入额，按银行利率计算资金成本，同时根据以往的经验合理估计售后维修费，在项目会计利润基础上扣除资金成本和预计的维护费、坏账损失，进行调整转换会计数据为经济利润，得出项目的增加值。 （二）、改变以往会计应收账款周转期的计算方法，采用实际收款期加权平均。 传统的应收账款周转期等于平均应收账款余额乘以360天后除以当年的营业收入。假设：环保企业当年收入3000万，应收账款年末为2000万，则应收账款周转期为12

10、0天。而企业的实际情况是，合同签订后第7天，客户支付了500万预付款，一个月后支付500万进度款，三个月后项目完工并验收合格，客户应付1700万当时并未支付、第二年（9个月后）支付，质保金300万元验收一年后即第二年应支付并实际支付。应收账款理论周转期计算改为：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*90+30/3000*450=102天，即按理论应收款（或实际收款）占总合同比率乘以距合同签订日的天数加权。企业的实际应收款周转期为：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*270+30/3000*450=204天。 从上面的计算可以看出企业的应

11、收款周转期与按传统的会计方法有较大的差距，按改进后考核企业的资产质量状况更符合企业的经营状况。 （三）、适当改变按会计准则编制现金流量的方法。1、应收票据中银行承兑汇票视同现金。会计准则规定，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。按会计准则银行承兑汇票不属于现金等价物，银行承兑汇票在冶金环保企业大量使用于与客户、供应量的经济往来，且承兑汇票因有银行承兑基本不存在收款风险，其支付能力与现金没有差别，若不将银行承兑视同现金，在计算现金流动负债比时与企业的实际偿还

12、能力相差较大，不利于考核经营者的业绩。所以在对内报送现金流量时将应收票据中的银行承兑汇票视同现金处理，发生贴现费用时作为经营活动中支付的其他费用处理。2、应付票据中银行承兑汇票视同已经支付，直接作为银行存款的减项。按会计准则规定，在编制现金流量表时应付票据与应付账款采用同样的方法处理。而实际工作中，应付票据均属于银行承兑汇票，由银行保证承兑，在开具承兑汇票时通常采用全额保证金，即在银行存同等金额的保证金后银行开出承兑汇票，此时的保证金企业已经不能动用，仅能获得利息，到期由银行自动支付给持票人，从实质上看企业已经支付。所以在对内编制现金流量表时，将全额保证金应付票据视同当时已经支付，作为银行存款

13、的减项。通过对会计现金流的修正，可以准确反映实际资金流状况，评判经营活动中的收付款效率。(三)、根据企业的经营战略适当调整财务指标与非财务指标所占比重，促进激励机制的健康运作。评价什么就会得到什么，以何种标准来评价经营者的业绩会对经营者起到导向作用，企业经营战略致力于消除某种成本，或致力于某个方面的发展，可以通过选择不同的业绩评价标准及调整权重来实现目的。希望鼓励发展的指标加大在指标体系中的权重，比如，在新地区拓展市场，扩大市场份额，则利润指标的考察下降，销售额增长指标权重加大。在市场占有率高的地区，侧重于迅速提高利润，侧重于投入产出指标。业绩评价本身并不是目的，为了在不同的形势下实现不同的战略目标，选择不同业绩评价标准、调整不同指标的权重。企业为形成某种企业文化（员工的执行力），可以采用定量的布置任务的准时、准确完成率来考核。业绩评价是将经营管理者、员工的业绩与企业的期望值进行对照、并对管理者和员工做出考评结果的过程。因此，业绩评价指标体系须能全面和完整地反映企业的总体目标，适合企业所处的实际环境和自身的实际情况。笔者认为无论采用何种指标评价经营者业绩，均须根据企业的实际情况，在指标的选择和计算时，根据实质重于形式的