中级财务会计答案

1、中级财务会计形成性考核册作业答案一、M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2001看初“坏账准备”账户余 额为3500元；当年3月确认坏账损失 1500元；2001年12月31日应收账款账龄及估计坏账率如下表：2002年7月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。要求：1、计算2001年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入表中；2、编制2001年、2002年度相关业务的会计分录。解：1、应收账款账龄应收账款余额估计损失估计损失金额未到期1200000. 5600过期一个月800001800过期二个月6000021200过期三个月4000031200过期三个月以上20000510

2、00合计32000048002、(1) 2001年3月确认坏帐损失借：坏账准备1500贷：应收账款 1500(2) 2001年12月31日计提坏帐准备借：管理费用2800贷：坏账准备 2800(3) 2002年7月4日收回已作为坏帐注销的应收帐款借：应收账款4000贷：坏账准备4000?借：银行存款4000贷：应收账款4000二、K公司有A、B、C、D四种存货，公属甲、乙两类；期末米用“成本与可变现净值孰低法"计价,2002年末各种存货的成本与可变现净值等资料如下:项目结存数量单位成木单位可变现净值甲类A存货150140150B存货90170140乙类C存货180110120D存货6

3、0180160要求：1、分别采用单项式比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司本期末存货 的期末存货的期末价值，并将结果填入下表。项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货210002250021000B存货153001260012600合计363003510035100乙类C存货198002160019800D存货1080096009600合计306003120030600合计66900663006300065700663002、甲类存货按单项比较法应提的准备=66900-63000=3900借：管理费用3900贷：存货跌价准备一B存货2700D存货1200三、甲公司2

4、000年7月1日以银行存款 950万元购入A公司60%的股权。2000年1月1日，A公司的 所有者权益总额为1200万元；2000年度实现净利润 600万元（其中1至6月实现净利润 300万元），年末提取盈余公积100万元，以银行存款分配现金股利100万元。2001年A公司发生亏损120万元；2002年则实现净利润500万元，其中提取盈余公积60万元，以银行存款分配现金股利160万元。2003年4月2日，甲公司以1250万元转让其持 有的A公司60%的股份。要注：1、采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计 分录（股权投资差额按 5年摊销）解：1、权益法：甲公司7月1日购买股权时：甲应占的

5、所有者权益 =（1200+300） X60%=9000000股权投资差额 =950-900=500000借：长期股权投资一股票投资（投资成本）9000000一股权投资差额500000贷：银行存款95000002000年应享有的权益份额 =300X60%=1800000借：长期股权投资一股票投资（损益调整）1800000贷：投资收益1800000 （ 3）2000年甲公司分派的股利 =100X60%=600000借：应收股利600000贷：长期股权投资一股票投资（损益调整）600000%1 2000年摊销股权投资差额 =5000004-54-2=50000贷：长期股权投资一股权投资差额50000

6、%1 2001 年 A 公司亏损 120 万，甲应分担的亏损额 =120X60%=720000借：投资收益720000贷：长期股权投资一股票投资（损益调整） 720000%1 2001 年摊销的股权投资差额 =500000/5=100000100000借：投资收益贷：长期股权投资一股权投资差额 100000%1 2002年甲公司应享有的所有权益份额=5000000 X60%=3000000借：长期股权投资一股票投资（损益调整）3000000贷：投资收益3000000%1 2002 年甲公司分派的股利 =1600000 X 60%=960000借：应收股利960000贷：长期股权投资一股票投资（

7、损益调整）960000%1 2002 年摊销的股权投资差额 =500000/5=100000借：投资收益100000贷：长期股权投资一股权投资差额100000%1 2003年处置 A 公司股权时：借：银行存款 12500000贷：投资收益一股票投资收益1800000长期股权投资一股票投资（投资成本） 9000000 （损益调整） 1680000股权投资差额20000贷：银行存款9500000收到现金股利=1000000 X60%=600000借：应收股利600000贷：投资收益 600000收到现金股利=2001年收到现金股利=1600000 X60%=960000借：应收股利960000贷：

8、投资收益9600002003年处置A公司股权时：借：银行存款12500000贷：长期股权投资一股票投资9500000投资收益3000000四、甲公司欠乙公司购货款35万元。现甲公司发生财务困难，短期内无力偿付。双方协商进行债务重组，甲公司以其购进、准备岀售的一批存货偿还该笔债务。该批存货成本20万兀，已提跌价准备 3万兀，公允价值18万兀。乙公司对该项债权尚未计提坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理。甲、乙公司均为一般纳税人。要求：分别作甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。35000030000200000解：甲公司的账务处理：借：应付账款一乙公司存货跌价准备贷：库存商品应交税金一应交

9、增值税（销项税额）34000 (200000*17% )资本公积一其资本公积146000乙公司的账务处理：借：库存冏品316000应交税金一应交增值税（进项税额）34000贷：应收账款一甲公司350000五、E公司采用岀包方式于2000年12月1日开始建造一栋厂房，每月1日向施丁方支付工程进度款。2001年该厂房支岀数的年初余额及上半年各月支岀发生额如下：资产支岀时间资产支岀金额（万元）年初余额4001月1日3002月1日6003月1日7004月1日6005月1日8006月1日900该企业为建造该厂房专门借入了两笔借款(1) 2000年11月，向银行借入了一笔3年期借款1500万元，年利率 6

10、%。(2) 2001年3月1日，向银行借款 3000万兀，期限4年，年利率7%。要求：1、分别计算2001年一季度、二季度应付银行的借款利息以及资本化或费用化的金额(列示计算过程)。2、作出借款费用核算的会计分录。解：1、一季度：累计支岀加权平均数=4000*3/3+300*3/3+600*2/3+700*1/3=1333.33万本季度实际支付给银行存款利息：1500*6%/4+3000*7%/12=40 万 加权平均利率：40/ ( 1500+3000) *100%=0.89%本季度应交资本化的借款处息：1333.33*0.89%=11.87%本季度应交费用化的金额：40-11.87=28.

11、13 万借：在建工程财务费用贷：长期借款二季度：累计加权平均数：1187002813004000002000*3/3+600*3/3+800*2/3+900*1/3=3433.33万本季度应交借款利息：1500*6%/4+3000*7%/4=75 万加权平均利率 75/ (1500+3000) *100%= 1.67%3433.33*1.67%=57.34 万万573400176600750000应交资本化的借款利息:应交费用化的金额：借：在建工程财务费用贷：长期借款75-57.34=17.66六、B公司于2001年1月发行5年期债券一批，面值 2000万兀，票面利率 4%,每年末支付 利息，

12、到期一次还本。该批债券实际发行价为1900万兀(不考虑发行费用)，债券的 溢价或折价采用直线法分摊，每半年计息一次，同时分摊溢价或折价款。要求：1、计算半年的应付处息、分摊的溢价或折价金额以及实际利息费用。2、作出发行债券、预提及支付处息、到期还本付息的会计分录。解：1、半年的应付利息：20000000*4%"2=400000分摊的溢价：(20000000-19000000) /5/2=100000实际利息费用：400000+100000=5000002、会计分录：(1)、2001年1月发行时：借：银行存款19000000(1)借：应付债券一一债券折价1000000=(1) (2)贷

13、：应付债券债券面值 2000 ( 2)(2) 、半年计提应付利息和分摊折价金额时：(3) = (1) + (2)(1)=100+5X2(2) =2000X4% 4-2借：财务费用 500000 贷：应付债券债券折价 100000 贷：应计利息 400000(3) 、每年末支付利息时： 借：应计利息 800000 ( 2000 X 4%)贷：银行存款 800000(4) 到期还本并支付最后一年的利息时：借：财务费用 500000贷：应付债券一债券折价贷：应计利息100000400000同时：借：应计利息 800000借：应付债券债券面值 20000000贷：银行存款 20800000作业 4七、

14、2004 年度， A 公司的财务费用中实际列支利借款利息 560000 X, 税法承认当年可扣除 的借款 利息为 400000 兀，全年计提存货跌价损失 100000 兀，支付罚金 2000 兀；年度确认 国债投资利 息收入 35000 元；公司采用直线计提固定资产折旧，利润表中列支年折旧费 45000 元，税法规定 按年数总和法计提折旧，年折旧额为 57000 元。 A 公司利润表上反映的税前会 计利润为 700000 兀，所得税率 33%。A公司当年无其他纳税调整事项。要求： 1、纳税所得额； 2 应交所得税； 3、按应付税款法计算的本年所得税费用；3、按纳 税影响会计法计算的本年所得税费

15、用。解：一种方法： 永久性差异 =( 560000 400000) +100000+2000 35000=227000 时间性差异 =57000 45000=12000(1) 本年纳税所得额 =700000+227000 12000=915000(2) 本年应交所得说 =915000X33%=301950(3) 采用应付税款法下的本年所得税费用的计算：所得税费用 =本年应交所得说 =301950" 补充：借：所得税 301950、贷：应交税金应交所得税 301950 ,(4) 采用纳税影响会计法下的本年所得税费用的计算：递延税款 =12000X33%=3960所得税费用 =(7000

16、00+227000) X 33%=927000X 33%=305910补充：借：所得税 305910'贷：递延税款 3960侦 贷：应交税金应交所得税 301950 J另一种方法：1、A 公司 2004 年纳税所得额： 700000+ (560000-400000-100000+2000-35000-57000+45000)=715000 元2359502、应交所得税： 715000*33%=235950 元 借：所得贷：应交税金一应交所得税235950借：应交税金一应交所得税235950贷：银行存款2359503、 本年应交纳税额是 715000兀；应交所得税是235950兀。4、按

17、纳税影响会计法下的本年所得税费用的计算：(700000+57000-45000) *33%=234960 元所以去年的所得税费用：235950+234960=470910元%1借：应交税金一应交所得税235950贷：银行存款235950%1借：所得税470910贷：应交税金一应交所得税234960递延税款235950习题二：八、1998年1月2日K公司以现款 90万兀购入乙公司一批股票，占乙公司有表决权股份的30%。按原行业会计制度规定， K公司对该项长期股权投资采用成本法核算。2001年起K公司执行新的企业会计制度，上项投资改用权益法核算。乙公司1998年、1999年度的净利 润及其分配情况

18、如下表所示：年度乙公司税后利润成本法下K公司确认的投资收益1998 年20000001999 年100000200002000 计45000035000K公司、乙公司的所得税税率均为33%, K公司法定盈余公积、法定公益金的提取比例分别为10%、5%。要求：1、计算2001年K公司执行新制度时，对上项投资采用追溯调整法计算确定的会计政策变更的累计影响数。2、作岀相应的会计分录。解：1、年度乙公司税 后利润(1)权益法下 K公司确 认的投资 收益(2)=(1)X30%成本法下 K公司的 确认的投 资收益税后差异=(1)一所得税影 响(4)税前差异(5)=(3) 一(4)

19、19982000006000006000006000019991000003000020000100000100002000150000450001500030000030000合计4500001350003500010000001000002、调整会计政策变更积累影响数：借：长期股权投资一一股权投资(损益调整)100000100000贷：利润分配一未分配利润调整利润分配：借：利润分配一未分配利润15000 (3) = (1) + (2)贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定公益金习题三九、A 公司 2002 年有关资料如下：10000 (1) =100000X10%5000 (2) =10

20、0000X5%1、 资产负债表有关项目的余额为：短期投资一一股票投资”年初数66000 元，年末数 0 元；“应收票据” （含增值税，下同 ） 年初数 630000 元，年末数 140000 元；“应收账款” （含增值税，下同 ） 年初数 2400000 元，年末数 960000 元；“存货”年初数 180000 元，年末数 150000 兀；“应付票据” （含增值税，下同） 年初数 350000 兀，年末数 170000 兀；“应付账 款”（含增值税，下同 ） 年初数 240000 元，年末数 290000 元；“应付利润”年初数 450000 元，年末数 200000 元。2、 利润表及利

21、润分配表有关资料如下：本年销售收入为 5600000 元，销售成本 3000000 元；投资收益 （ 均为出售短期股票投资获利 ） 9000 兀；营业外收入（均为处置固定资产净收益 ）180000兀；向所有者分配现金利润780000 y L o3、其他有关资料：应收甲公司货款 40000 元，增值税 6800 元，；因甲公司破产，无法收回上述款项，本年度内确认为坏账损失；本年出售固定资产的原价为1200000 兀，已提折旧 450000 兀；本年出售 短期股票投资 （ 非现金等价物 ） 及固定资产等均已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求计算现金流量表中现列项目 （ 列示计算过程 ） 的金额：1 、销售商品、提供劳务收到的现金；2、