企业所得税纳税的会计处理现状

1、企业所得税纳税的会计处理现状一、企业经营概括（一）基本情况 恒顺，以黄酒起家，因醋驰名。集团核心子公司江苏恒顺醋业股份有限 公司是最大的镇江香醋生产企业， 也是中国最大制醋企业、 中国食醋业首家上市 公司、国家级农业产业化重点龙头企业。 恒顺香醋选用优质糯米为原料， 采用固 态分层发酵的传统技艺，历经制酒、制醅、淋醋三大工艺过程 40 多道工序精制 而成，独具“酸而不涩，香而微甜，色浓味鲜，愈存愈醇”的特色。近年来，集 团不断加大科技投入， 依托国家级企业博士后工作站这一创新平台， 进行食醋功 能和生产工艺等方面的深入研究， 先后开发出了恒顺醋胶囊、 奶醋、醋豆等系列 衍生产品，受到了广大消费

2、者的青睐。从 1910 年获得“南洋劝业会金奖”起， 恒顺先后 5次荣获国际金奖， 3次蝉联国家质量金奖， 成为享誉世界的知名品牌。 2010 年，恒顺被列为上海世博会特许生产商，恒顺醋类产品荣获特许产品质量 奖。在 2012 年间，公司转为增值税一般纳税人，其规定的增值税税率为17%，在 2012 年以前，公司为小规模纳税人，增值税税率为 3%。因为公司是运用简易 记账的方法进行财务管理， 所以，被相关的税务主管部门鉴定为可以准确核算收 入总额，但成本费用支出不能准确核算， 为此，企业所得税也就按成本费用核定， 规定期按 25%的征收率缴纳企业所得税。（二）财务状况公司自成立以来， 经营状况

3、良好，公司 2008年至 2012年的财务状况如表 1、表 2 所示：表1 恒顺公司 2008-2012年利润总额表（单位：万元）年度项目20082009201020112012利润总额-104.198-45.2695.726196.226503.143根据恒顺公司2008-2012年利润总额表（表2-1 ）,我们可以发现，该公司2008和2009年处于亏损状态，分别亏损104.198和45.26万元，2010年开始盈利，获得利润95.726万元。表2 恒顺公司2008-2012年收支情况表（单位：万元）、年度项目200820092010201120121、收入2544278351223179

4、3（1）生产经营收入25442783512231754销售收入2102906209501367安装仪器收入3080120160248维修劳务收入145795113139（2）转让无形资产收入0000392、支出358.198472.26739.2741026.7741289.857（1）成本320.118392.74601.194815.354917.497材料费80110210265324工资、奖金、津贴120154250390405职工保险9.2413.218.9227.7231.46职工住房公积金4.268.612.614.3职工福利费5.047.210.3215.1217.16职工工会

5、费0.7561.081.5482.2682.574职工教育经费0.8821.261.8062.6463.003固定资产折旧100100100100120（2）期间费用3167121185324广告宣传费153467112167业务招待费46182545其他间期费用12273648112（3）税金7.0812.5217.0826.4248.363、税前利润-104.198-45.2695.726196.226503.143由于中华人民共和国企业所得税法 第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。 因此，该公司使用2010年和2011

6、年两年的盈利弥补前两年的亏损，2008-2010 年的企业所得税均为0,从2011年开始到2012年，分别缴纳企业所得税40.34 和134.79万元，这两年的年度增长幅度明显 。在未来几年，公司将持续这一发 展势头，收入还将更大幅度的增加，这充分反映了公司业绩良好，发展迅速，另 一方面，也说明了公司缴纳税款占用了大量的生产经营资金，在未来几年内，企业所得税负担沉重比较沉重。恒顺公司近年来涉及的税种，如表 2-3所示：表3 2011、2012年度恒顺公司主要纳税税种一览表（单位 ：万元）税种20112012增值税135.5179.64营业税0.402.10城市维护建设税9.5212.72教育附

7、加税4.085.45地方教育费2.723.63土地使用税0.480.48企业所得税40.35134.79个人所的税11.4213.30全年支付各项税费合计204.47352.11二、原有纳税弊端和原因分析（一）未利用延期纳税的有利条件恒顺公司总是自己出钱购买先进仪器，这些仪器价格昂贵，如果公司对于一些价格昂贵的高端测试仪器、使用率较低和短期使用的仪器，选择经营租赁，即 提供最低的每月付款，并且整个付款量可不由资产负债表处理， 而作为营业费用 扣除，则可以将当期税负大大降低。因此，恒顺公司未能充分利用延期纳税的有 利条件，加重了税负。（二）未及时调整核算方法企业的会计应根据自身情况调整会计核算方

8、法，以最大程度的实现企业经济利益。该公司没有很好利用这一原则， 造成了企业税收负担增加。公司一直采用 的存货计价方式是全月加权一次平均法， 公司的存货包括主要包括各种耗材，而 耗材的价钱一般是稳步下降的，采取了全月加权一次平均法后，造成销售成本低, 利润高的状况，当期会多交税，不利于延期缴纳税款。因此，恒顺公司未能根据 经济情况的变化适时调整成本核算方法，加重了税负。（三）无积极的纳税筹划意识公司的领导者一直没有想办法组织力量申报高新技术企业， 没有享受 15%的 优惠税率， 同时对纳税筹划的意识不足， 对公司会计人员没有纳税筹划的具体要 求，公司会计人员也从来没有根据公司实际情况， 研究相应

9、的纳税筹划对策， 造 成公司税收一直比较重。 因此恒顺公司的领导者缺乏纳税筹划意识， 也是该公司 税收负担偏重的原因之一。（四）无高新技术企业认定 恒顺公司虽然为科技公司，但是未能够积极有效争取高新技术企业的认定。2008年 1月 1日起，国家对需要重点扶持的高新技术企业， 按15%的税率征收企 业所得税。因此，恒顺公司尽管符合高新技术企的标准， 但无法享受该优惠政策。三、税收筹划的方案（一）筹划所得税税收的思路、方法及防范风险1、基本思路企业组织形式和所得税的征收方式， 直接影响着企业所得税的适用税率和计 税依据，也就是说决定着企业所得税应缴多少。 为此，可以对不同的征收方式进 行分析、对组

10、织形式加强疏理。对于该企业来说， 科学的分析所得税情况， 从而对征收方式进行合理的选择， 达到有效降低企业所得税税负的目的。目前，该信息公司属于核定征收所得税， 应税所得率应高于毛利率， 根据我们前面的论述可以知道， 如果企业向相关的税 务部门申请为查账征收后，企业所得税的支出会更低。并且在采取查账征收后，还可以通过合理及时的列出费用后、 对固定资产的折旧方法进行恰当应用， 使企 业的优惠政策进行合理运用，使计税依据得到有效降低，减轻企业的税收负担。 目前，由于该信息公司注册为私营企业， 为此就需要缴纳个人所得税和企业所得 税，但如果把现有的企业分为两个小企业， 属于个人独资或个体工商户企业，

11、 那 么就只需要缴纳个人所得税， 从而也就使企业所得税得到了减除， 使企业的税负 减少。2、筹划的方法及防范风险（1）征收方式的科学选择。该信息公司主要以经营电脑和配件为主要业务， 因为采用的是简易记账方式， 经相关的税务机关核准为不能够准确核算成本费用 支出，能够准确核算收入总额， 为此实行了核定应有所得率为企业所得税的征收 方式。我国国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法的通知 中明确规 定，企业采用核定应税所得率征收的， 应纳所得税额等于适用税率与应纳税所得 率的乘积，应纳税所得额等于应税所得率乘以收入总额。 通常情况下， 企业所得 税如果是实行查账征收的要高于核定应税所得率的征收税

12、负， 但是如果企业处于 毛利率较低的时期， 查账征收要极大的低于核定应税所得率。 依照我们前面的论 述，企业毛利率决定税负的均衡点并等于应税所得率。我们在该信息公司 2012 年至 2014 年的利润报表中可以看到，该信息公司的毛利率与当地企业所得税核 定所得率要低很多，最低达到 10%。为此，该信息公司需要对建账建制进行进一 步的完善， 同时也需要向当地的税务机关申请查账征收的方式， 从而达到降低税 负的目的。风险分析及防范。如果该公司改为查账征收的方式，那么必需要满足一定的 条件，其中包括营业成本与营业收入必须真实，营业成本费用要小于扣除标准， 被全部扣减；账册被相关的税务机关认定为可能正

13、确核算成本、收入、费用；相 关的账册建立费用要小于节减的税费； 企业本身的经营毛利率小于当地应税所得 率。为此，其风险主要包括两个方面：一是耗资提高了财务人员做账水平， 但由于账册的健全， 可能地收入、 费用、 成本等进行正确核算， 可以对盈亏进行准确计算， 但也可能在申请转查账征收时， 税务主管部门不能够与之相统一； 二是也可能因为收入成本费用核算不准确、 大 额营业成本费用多于扣除标准、 由于当地核定征收率有所上调时， 或在今后的时 期内毛利率明显上升，从而使转为查账征收后，税收负担明显增加。并且，在查 账征收后，要想再转回核定征收的难度是非常之大，几乎是不可能的。为此，对于该信息公司来说

14、，要对往年的成本、费用、收入等进行认真的核 对，要严格按照相关的税务法律法规和查账征收的相关要求， 对将来毛利率进行 科学的预测， 从而按照具体实际的操作方法， 将转为查账征收方式的综合收益进 行科学的预测。 同时，还要主动积极的与当地的税务机关保持沟通联系， 对查账 征收的具体要求和申请的可行性进行了解，从而进行转查账行为的确定。（2）对企业的组织形式进行合理的选择。 该信息公司的注册资金为 30 万元， 属于小微企业， 设有股东 1 人。在企业进行注册时， 对企业类型的选择可以有多 种方式， 其中包括个人独资企业、 个体工商户以及私营有限责任公司等。 其中由 于企业注册类型的不同， 其利润

15、有所得后， 可以有不同的税种， 其税收负担也会 有着一定的区别。风险分析及防范。对于企业组织形式的不同，其税负是不一样的，同时企业 的债务承担的责任和企业的信誉度也是不同的。 对于企业的信誉度来说， 个体工 商户一般的信誉度较低， 企业或公司的信誉度相对较高。 信誉度对客户和融资机构对企业的信心是会产生直接的影响的，如果信誉度较低，则企业的营业收入也就会相对较低，对于融资贷款也比较困难。如果信誉度较高，那么一般对于企业 融资贷款和经营情况不会产生负面的影响。为此，在对第一种方案进行选择时， 在我们得到较低的税负的同时，其企业的信誉度也会较低，对企业的经营情况就 会产生一定的负面影响，使企业营业

16、收入额有所下降。如果我们选择第三种方案， 虽然有了较高的信誉度，但同时其税负也是较高的。如果选择第二种组织形式， 企业的信誉度可以高一些，并且税负也相对较低。但债务承担的责任来说，个体 工商户，财产是归个人所有，为此，其相关的债务也要以个人的所有财产来进行 偿还。对于个人独资的企业来说，其财产全部归于投资人个人所有， 在设立的时 候明确以个人财产为投资的，无论这个独资企业的营业收入怎样使用， 即便是用 在家庭成员的日常消费上，还是家庭成员的其它开支，其债务的承担责任仅由投 资者的个人财产为承提。如果在设立时是以家庭成员的共有财产为个人出资的， 那么，其债务责任也就需要以家庭共有的财产为承担无限

17、的责任。对于有限责任公司来说，公司的财产归公司所有，投资人以其出资额为限度，对企业的债务承 担有限的责任，也就是说，有限公司需要以公司的全部资产来对公司的债务进行 负责。为此，我们从承担的债务风险方面来说， 我们对三种选择的方案进行比较 可知：方案一是税负低、风险高；方案二是税负低、风险高；方案三是税负高、 风险低。考虑到某信息公司的具体情况我们可知， 某信息公司主要是经营电脑及 其配件，其进货量可以根据销售的具体情况进行调整， 所以库存量一般不会很大。 并且其产品的销售价格也可以根据进货的价格随时进行调整，所以亏损的机率很 小，即使是有也不会很大。为此，我们结合企业的信誉度、税负以及债务承担

18、责 任等综合因素来分析，选择第二种方案，即个人独资企业，并明确以个人财产投 资，这亲即可以使企业的税负负担较低， 同时还可以使企业有一定的信誉度， 还 能够使企业的债务责任得到有效的降低。三、税收筹划对策（一）税收优惠政策的纳税筹划1. 高新技术企业认定的纳税筹划恒顺公司自 2008 年成立以来，一直没有积极争取高新技术企业的认定。恒顺公司现在的所得税率为 25% 2012年公司共缴纳企业所得税 539.178 X 25%=134.7945万元。如果按照高新技术企业的税率 15%，2012 年应缴纳税率539.178 X 15%=80.8767万元，可以少缴纳 134.7945-80.8767

19、=53.9178 万元企业 所得税。2. 技术转让的纳税筹划2012 年，恒顺公司为客户开发一套生化检测自动控制项目并将该成果转让 给客户， 取得该项技术转让及技术服务价款共 390000 元，同时， 该客户还向公 司购买检测试剂及配套产品共 1284000 元（不含税）。在当年， 技术转让及技术 服务收入仅此一笔。原方案：恒顺公司从该客户取得的收入中， 技术转让及技术服务价款 196000 元免征企业所得税，销售传感器产品 1284000 元须按规定缴纳企业所得税。应 纳企业所得税为1284000 X 25%=321000元。新方案：在取得客户收入的时候， 调整一下收入结构， 即减少销售检测

20、试剂 及配套产品收入， 增加技术转让及技术服务收入。 将技术服务转让及服务收入增 加为 1674000 元，将销售传感器产品收入减少为 0 元。因为客户实际购买成本 为检测试剂及配套产品的价款加上由此负担的 17%的增值税进项税额， 这样降低因此，这项筹划方案检测试剂及配套产品销售价格实际上是减少客户的总支出 不会受到客户的反对。该纳税筹划后，对恒顺公司而言，技术转让及技术服务价款1674000元免征企业所得税，公司可以少缴企业所得税1284000X 25%=321000丿元。3. 利用研究开发费用的加计扣除进行纳税筹划原方案：研究开发费用形成了无形资产，按照其研发费用的150%按 10年摊销

21、来抵扣应纳税所得额，也就是每年只能抵扣9万元的企业所得税，10年抵扣完毕（表3）。表3研究开发费用形成无形资产的筹划项目全年发生额摊销年限可抵扣的应纳税所得额可抵扣税额研究开发费用240力兀10年240 X 150% 10=36力兀36 X 25%X 10=90力兀新方案：研究开发费用未形成无形资产，对未形成无形资产的研发费用除了 当年可以全部计入当期损益外，还可以一次性再按研发费用发生额的 50%rn据扣 除当年的应纳税所得额，费用发生当年就可以抵扣90万元的企业所得税（表4）。表4研究开发费用未形成无形资产的筹划项目全年发生额扣除应纳税所得额比例可抵扣的应纳税所得额可抵扣税额研究开发费用2

22、40万元50%240X( 1+50% )=360万元360 X 25%=90力兀从表面上看，两种方法在 10 年之内可抵扣的企业所得税总额是相等的，但如果考虑资金时间价值的话， 新方案对企业却更为有利。 采用新方案， 对企业来 讲，无形中得到了一笔无息借款，对于流动资金本来就不充裕的科技企业来讲， 其作用不可小视。这样可以少缴纳企业所得税：（90-9）X 25%=20.25万元。（二）业务招待费的纳税筹划从恒顺公司 2008 年-2012 年收支情况表 （表 2）看出， 该公司 2012 年的业 务招待费为 45 万元。 2012 年度销售（营业）收入构成：生产经营收入为 1754 万元。允许

23、扣除标准：17, 540, 000X 5%。=87, 700，该公司2012年全年列支 业务招待费分别为 45 万元，超标准列支业务招待费 45-8.77=36.23 万元。纳 税筹划方案如下：恒顺公司 2012 年将会务费,差旅费等计入业务招待费共 120000 元,应该 严格区别业务招待费的费用,记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目的、 费用标准、支付凭证等, 即可以“会议费”列入管理费用； 记录好出差人员姓名、 地点、时间、任务、支付凭证等,即可把差旅费列入管理费用。随时将“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现 的销售（营业）收入净额 （总额）比较,发现其中某一

24、项费用“超支”时,及时用两 者“近似”项目进行调整。恒顺公司的“业务招待费”和“业务宣传费”的预计 扣除限额分别为 87, 700 元和 1754X 15%=263.1万元,到 6 月末业务招待费的 开支已接近预计扣除限额,业务宣传费则还有 186.1 万元的限额空间,这样, 公司可以在剩下 2个季度发生的业务洽谈会、 展览会的餐饮、住宿等发生的费用 列入“业务宣传费”科目核算。将赠与客户的赠品与企业广告宣传单一同发放，则可将此部分金额作为广告费开支。经过上述筹划，可节约应纳税额为36.23 X 25%=9.0575万元（三）固定资产折旧方法的纳税筹划恒顺公司2011年12月为了进行技术改造，

25、新添置了美国贝克曼库尔特有 限公司生产的加工器一台，这台仪器原值为64万元，预计残值为20000元，使 用年限为十年。原方案一一采用直线法计提折旧：年折旧率二每年固定资产折旧额/固定资产原值年折旧额=需要折旧量/使用寿命=64-2/10=6.2万元，具体情况见表5:新方案一一采用双倍余额递减法计提折旧：年折旧率=1/预计折旧年限X 2X 100%=20%年折旧额=该年年初账面净值X年折旧率，具体情况见表 6:表5平均年限法各年折旧计提情况（单位：万元）项目12345678910年折旧额6.26.26.26.26.26.26.26.26.26.2账面净值57.851.645.439.23326.820.614.48.22表6双倍