项目三 交易性金融资产的核算

1、项目项目2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算01任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 任务描述 知识准备 任务设计 职业能力训练P A R T了解交易性金融资产核算的内容理解交易性金融资产的确认和计量掌握交易性金融资产的账务处理了解、理解、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以摊余成本计量的金融资产 库存现金应收账款其他应收款贷款垫款债券投资股权投资基金投资投资衍生金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念u 交易性金融资产核算内容：

2、 企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。 在金融资产的分类中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，又称为交易性金融资产。【单选题】企业取得交易性金融资产的主要目的是（ ）A、利用闲置资金短期获利B、控制对方的经营政策C、向对方提供财务援助D、分散经营风险答案：A一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的划分条件二、交易性金融资产的划分条件划分条件1

3、2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。取得该金融资产的目的，主要是近期内出售。2属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。 三、交易性金融资产核算的账户设置三、交易性金融资产核算的账户设置 交易性金融资产成本公允价值变动 取得时成本资产负债表日， 公允价值与成本的差额公允价值变动损益资产损益资产负债表日， 公允价值升高，给企业带来的收益 公允价值降低，给企业带来的损失投资收益损益持有期间，被投资方宣告发放的现金股利处置时，投资方的处置损益三、交易性金融资产核算的账户设置三、交易性金融资产核算的账户设置 公允价值变动损益借

4、方：交易性金融资产公允价值下降带来的损失；贷方：交易性金融资产公允价值上升带来的收益。 交易性金融资产成本/公允价值变动借方：取得成本； 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额； 出售时结转的成本和公允价值变动。投资收益借方：取得时支付的费用； 出售时发生的投资损失，贷方：持有期间取得投资收益； 出售时实现的投资收益。 持有期间1.现金股利或利息2.资产负债表日，公允价值的变动02初始取得1.初始入账成本2.交易费用01处置1.处置损益2.增值税的处理03u 交易性金融资产经济业务的核算四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计

5、量 交易性金融资产的取得 交易性金融资产的期末计量 5.转让金融商品应交增值税交易性金融资产的处置 交易性金融资产持有期间现金股利或利息的处理 四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 应收股利 应收利息 投资收益 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金已宣告但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用公允价值交易费用可抵扣的增值税 支付的价款 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等

6、的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 增值税进项税额发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 2X20年11月1日，甲公司购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，支付价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）。另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。支付价款 10 026 500股票公允价值 9 400 000已宣告但尚未发放股利 600 000交易费

7、用 250 000增值税进项税 1 500四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 u 会计分录：借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金 10 026 500四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 交易性金融资产持有期间现金股利或利息的处理 u 企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息并计入当期损益： 一是企业收取股利或利息的权利已经确认（例如被投

8、资单位已宣告）；二是与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；三是股利或利息的金额能够可靠计量。 宣告或付息期时：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益TIPS 发放时：借：投资收益 贷：应收股利/应收利息四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 【多选题】企业持有交易性金融资产时，对于持有的分期付息到期还本的债券投资，在计息日企业进行相关账务处理会涉及的会计科目有（）。A. 投资收益 B. 营业外收入C. 公允价值变动损益 D. 应收利息答案：AD 宣告或付息期时：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 【判断题】交

9、易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。答案：错误 发放时：借：投资收益 贷：应收股利/应收利息四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 交易性金融资产的期末计量 公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 【计算题】A公司11月10日购入B公司发行在外的股票800万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元（假设不考虑增值税），12月31日，这部

10、分股票的公允价值为4050万元，A公司12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。答案：50 初始确认时：交易性金融资产成本 4000（800*5） 资产负债表日交易性金融资产公允价值变动 50（4050-4000）4交易性金融资产的处置借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 实际收到价款（价款-交易费用）账面余额差额（借方或贷方）TIPSu 交易性金融资产的处置损益=实际收到的价款-账面余额四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 【计算题】A公司2X20年1月1日购入B公司发行在外

11、的股票200万股作为交易性金融资产核算，共支付价款480万元，其中包含相关交易费用5万元（假设不考虑增值税），已宣告但尚未发放的现金股利15万元。1月10日收到现金股利。12月31日，这部分股票的公允价值为490万元。2X21年1月3日A公司将股票对外出售，出售价款为500万元，不考虑其他因素，出售时应确认的投资收益为（ ）万元。答案：10u 处置时， 投资收益=实际收到的价款-账面余额=500-490=10u 会计分录：2X20年1月1日，初始取得时：借：交易性金融资产成本 460 应收股利 15 投资收益 5 贷：其他货币资金 4802X20年1月10日，收到股利时：借：银行存款 15 贷

12、：应收股利 15四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 u 会计分录：2X20年12月31日，资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 302X21年1月3日，出售时：借：其他货币资金 500 贷：交易性金融资产成本 460 30 投资收益 10四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 5.转让金融商品应交增值税u 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按照盈亏相抵

13、后的余额为销售额。u 金融商品转让的增值税的计算： 税率为6% 销售额 = 卖出价 - 买入价 卖出价：是卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的税费和交易费用。 买入价：是购入金融商品支付的价格，不包括买入时支付的交易费用和税费，不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。 增值税 =（卖出价-买入价）/（1+6%）6%【业务题】2X20年5月1日，甲公司从上交所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其

14、划分为交易性金融资产进行管理和核算。2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元。2X20年6月30日，该股票公允价值为8 600 000元；2X20年12月31日，该股票公允价值为12 400 000元。2X21年3月20日，A上市公司宣告发放2018年的现金股利，甲公司按照持有份额计算应分得800 000元的现金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，价款为12 130 000元。（转让金融资产以6%计算增值税）。 120 566.04=（12 130 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融资产的

15、确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 卖出价买入价，余额0,缴纳增值税，税费计入“投资收益”卖出价买入价，余额0,本期不缴纳增值税，负差可以结转下期，抵减下期余额。u 让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵。四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税转让收益借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益转让损失u 会计分录四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 u 年

16、末时仍出现负差（即年末“应交税费转让金融商品应交增值税”科目为借方余额）的，说明本年度金融商品转让损失无法弥补，不得转入下一个会计年度。借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益转让损失借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税年末转出u 分录如下：（1）2X20年5月1日，购入股票 借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500【业务题】2X20年5月1日，甲公司从上交所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中

17、包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。u 分录如下：（1）2X20年5月1日，购入股票 借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500【业务题】2X20年5月1日，甲公司从上交所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关

18、交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元。2X20年6月30日，该股票公允价值为8 600 000元；2X20年12月31日，该股票公允价值为12 400 000元。（2）2X20年5月20日，收到股利 借：其他货币资金存出投资款 600 000 贷：应收股利 600 000（3）2X20年6月30日，股票公允价值变动 借：公允价值变动损益 800 000 贷：交易性金融资产

19、公允价值变动 800 000（4）2X20年12月31日，股票公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益 3 800 000四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 2X21年3月20日，A上市公司宣告发放2018年的现金股利，甲公司按照持有份额计算应分得800 000元的现金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，价款为12 130 000元。（转让金融资产以6%计算增值税）。（5）2X20年3月20日，宣告分配股利 借：应收股利 800 000 贷：投资收益 800 000（6）2X20年

20、4月10日，收到2018年的股利 借：其他货币资金存出投资款 800 000 贷：应收股利 600 000四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，价款为12 130 000元。（转让金融资产以6%计算增值税）。（7）2X21年5月30日，转让出售 借：其他货币资金存出投资款 12 130 000 投资收益 270 000 贷：交易性金融资产成本 9 400 000 公允价值变动 3 000 000 借：投资收益 120 566.04 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 120 566.04 120 566.04=（12 13

21、0 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融资产的确认与计量四、交易性金融资产的确认与计量 一、交易性金融资产取得的核算一、交易性金融资产取得的核算【例3-1】安淮公司2020年1月20日委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买时的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 200元。款项支付申请单如表3-1所示，过户交割单如表3-2所示。要求：根据上述业务进行账务处理。【工作过程】2020年1月20日步骤1：会计根据过户交割单，按照实际成交价，区分股票成

22、本和交易费用，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：交易性金融资产成本10 000 000 投资收益20 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 200贷：其他货币资金存出投资款10 021 200步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产”“投资收益”“应交税费”“其他货币资金”总账及相关明细账。一、交易性金融资产取得的核算一、交易性金融资产取得的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算【例3-2】2020年1月8日，安淮公司从二级市场购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2019年1月1日发行，面值为2 500万元，

23、票面利率为4，债券利息按年支付。安淮公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 500万元(其中包含已到付息期尚未领取的债券利息100万元)，另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。2020年2月3日，安淮公司收到该笔债券利息100万元。2021年年初，安淮公司收到债券利息100万元。要求：不考虑其他因素，根据上述业务进行账务处理。【工作过程】2020年1月8日步骤1：会计根据从二级市场打印的交易清单，按照实际成交价，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：交易性金融资产成本 24 000 000 应收利息 1 000 000 投资收益 300

24、000 应交税费应交增值税(进项税额) 18 000贷：其他货币资金存出投资款 25 318 000步骤2：会计根据审核无误的记账凭证登记“交易性金融资产”“投资收益”“应交税费”“其他货币资金”总账及相关明细账。二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算2020年2月3日步骤1：出纳将取回的银行利息进账通知单交给会计，会计审核无误后，根据进账通知单编制银行存款收款凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他货币资金1 000 000贷：应收利息1 000 000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“其他货币资金”和“应收利息”总账。二、

25、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算2020年12月31日步骤1：资产负债表日，会计根据债券面值和票面利率计算2020年的应收利息，确认投资收益，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：应收利息1 000 000贷：投资收益 1 000 000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“应收利息”和“投资收益”总账及相关明细账。二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算2021年年初步骤1：出纳将取回的银行利息进账通知单交给会计，会计审核无误后，根据进账通知单编制银行存款收款凭证，然后交凭证审

26、核人员审核。会计分录如下：借：其他货币资金 1 000 000贷：应收利息 1 000 000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“其他货币资金”和“应收利息”总账。二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量【例3-3】承【例3-2】，假定2020年6月30日，安淮公司购买的该笔债券的市价为2 530万元；2020年12月31日，安淮公司购买的该笔债券的市价为2 510万元。要求：根据上述业务进行账务处理。【工作过程】2020年6月30日步骤1：会计根据债券市价金额的变化，确认公允价值变动，

27、编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动1 300 000贷：公允价值变动损益1 300 000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”总账及相关明细账。小提示：2020年6月30日，该笔债券的公允价值为2 530万元，确认公允价值变动前的账面余额为2 400万元，公允价值大于账面余额130万元，应记入“公允价值变动损益”账户的贷方。三、交易性金融资产的期末计量2020年12月31日步骤1：会计根据债券市价金额的变化，确认公允价值变动，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融

28、资产公允价值变动200 000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”总账及相关明细账。小提示：2020年12月31日，该笔债券的公允价值为2 510万元，确认公允价值变动前的账面余额为2 530万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”账户的借方。三、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置【例3-4】2020年1月5日，安淮公司出售了所持有的B公司的债券，售价为2 515万元，增值税税率为6%，该债券在2019年8月买入时价格为2 500万元，持有期间公允价值变动为上升10万元，假定不考虑其他因素。要求：

29、根据上述业务进行账务处理。【工作过程】2020年1月5日步骤1：会计根据债券出售所得，编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他货币资金存出投资款25 150 000贷：交易性金融资产成本25 000 000 公允价值变动100 000 投资收益50 000步骤2：计算出售时应缴纳的增值税，并编制会计分录如下：应交增值税=(25 150 000-25 000 000)/(1+6%)6%=8 490.57(元)借：投资收益8 490.57贷：应交税费转让金融商品应交增值税8 490.57步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“其他货币资金”“交易性金融资产” “投资收益”“应交税费”总账及相关明细账。四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置实训一实训目的 掌握销售商品业务的核算。实训资料 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，所得