第1章 政府与非营利组织会计概述VIP

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities2第一部分 政府与非营利组织会计基础p本部分是政府与非营利组织会计课程的基础部分，阐述基本概念、基本理论与基本方法。n政府与非营利组织会计概述n政府与非营利组织会计规范和会计目标n政府与非营利组织会计要素的确认、计量与报告概念框架理论方法基本方法13政府与非营利组织会计的组成体系 内 容Contents第一章 政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计的基本概念2政府与非营利组织会计的特点4政府与非营利组织会计发展与演进4第一章 政府与非营利组织会计概述p本章主要讲授政府与非营利组织会计的概念

2、、特点、组成体系以及历史演进。学习目标是初步了解政府与非营利组织会计的内涵和历史发展，全面理解政府与非营利组织会计的特点。本章的学习重点包括:n 理解政府与非营利组织的基本概念和主要分类;n 掌握政府与非营利组织会计的概念与特点;n 掌握政府与非营利组织会计的组成体系;n 了解政府与非营利组织会计的发展演进。第第2节第3节第4节第5节5 第1节 Hedongpingp本节介绍政府与非营利组织会计主体的界定，以及政府与非营利组织会计的基本概念。n政府与非营利组织的概念n政府与非营利组织会计的概念第一节 政府与非营利组织会计的基本概念6第一章 政府与非营利组织会计概述p社会组织有不同的分类方法。从

3、会计学科的角度划分社会组织类型，需要明确社会组织特点和会计目标的差异，不同类型的社会组织隶属于不同的会计体系。 社会组织企业组织（营利）政府与非营利组织政府组织非营利组织7第一章 政府与非营利组织会计概述p根据现代会计理论，会计学有两大分支。政府与非营利组织会计是与企业会计相并列的两大会计分支之一，在会计学科体系中占重要地位。 会计学 企业会计政府与非营利会计 政府会计非营利组织会计8一、政府与非营利组织的概念（一）政府组织的界定p政府组织是社会组织的组成部分，是政府会计的主体，需要进行明确的界定。n政府组织的概念边界，哪些组织属于政府组织？n政府组织的层次划分，政府组织如何划分层次关系？ 9

4、一、政府与非营利组织的概念1.政府组织的一般概念p政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。政府组织有广义和狭义之分。n广义的政府是指执掌公共权力的所有的国家机构，其范围涵盖较为广泛，包括：立法机关、行政机关、司法机关、监察机关。（国家机构）n狭义的政府仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。10一、政府与非营利组织的概念1.政府组织的一般概念p作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括各级立法机关、行政机关、司法机关及其他机关。政府组织狭义概念广义概念立法机关行政机关司法机关+监察机关11一、政府与非营利组织

5、的概念2.政府组织的层次p政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，包括政府和政府单位，组成政府会计体系。n政权政府各级政府财政 （层次一）n政府组成机构各级政府部门/单位 （层次二）12一、政府与非营利组织的概念2.政府组织的层次层次一：政权政府(政府财政） p政权政府包括两级五个层次，由各级财政负责资金管理。n中央政府n地方政府n省（直辖市、自治区）政府n地市政府n各县(市、区)政府n乡镇政府乡镇县区市省中央13一、政府与非营利组织的概念2.政府组织的层次层次二：政府组成机构（政府部门/单位）p政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，形成政府会计体系。n立法机

6、关、行政机关和司法机关，以及监察机关n政党组织n人民团体14一、政府与非营利组织的概念（一）政府组织的概念 层次一：政权政府n中央政府财政n 省级政府财政n 市地政府财政n 县区政府财政n 乡镇政府财政 层次二：政府机构n立法、行政和司法机关n政党组织n人民团体15一、政府与非营利组织的概念（二）非营利组织的概念p非营利组织是政府与非营利组织会计的另外一个主体，同样需要对其范围进行界定。n非营利组织的概念（界定）n非营利组织的分类16一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p非营利组织(nonprofit organization，NPO)是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具

7、有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。n非营利组织不以营利为宗旨和目的n资源提供者不得获取经济回报n不享有该组织的所有权17一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和民间非营利组织。非营利组织公立非营利组织民间非营利组织18一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p公立非营利组织由政府出资兴办，在我国通常称为事业单位，其会计核算纳入政府会计的范畴。因此，我国的非营利组织即是民间非营利组织。非营利会计公立非营利组织民间非营利组织事业单位政府会计19一、政府与非营利组织的概念1

8、.非营利组织的概念p民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。n民 间 非国有n非营利 公益性20一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包括：n社会团体 n民办非企业单位 n基金会n宗教组织21一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p西方国家的公立非营利组织相对较少，且在会计规范方面主要参照政府会计准则，所以西方国家比较注重对民间非营利组织的界定。p这些主体接受重要资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益;

9、p这些主体的运营是为了达到一定的目的，但不是为了营利;p与企业不同，这些主体没有所有者权益。22一、政府与非营利组织的概念1.非营利组织的一般概念p营利性组织与非营利组织目标的比较如表1 1所示。23一、政府与非营利组织的概念2.非营利组织的分类p非营利组织在社会经济生活中扮演着重要的角色，所涉及的领域十分广泛。非营利组织与企业组织有着分工，但存在一定的交叉领域。企业非营利企业非营利交叉24一、政府与非营利组织的概念2.非营利组织的分类25一、政府与非营利组织的概念2.非营利组织的分类p美国约翰霍布金斯大学非营利组织比较研究中心，设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPO， Internat

10、ional Classification of Nonprofit Organization ）p把非营利组织分成12个大类，24个小类。26一、政府与非营利组织的概念2.非营利组织的分类27一、政府与非营利组织的概念3. 非营利组织的重要性p在市场经济环境下，社会公众根据等价交换原则获得各种商品和服务是极为普遍的。但是，并不是所有物品或者服务消费都必须全额付费，免费或者部分付费的产品和服务主要由政府和非营利组织提供。p民间非营利组织提供了大量的“准公共产品”，即需要部分付费的产品和服务，比如医疗服务、教育服务以及其他公益性质的产品。28一、政府与非营利组织的概念3. 非营利组织的重要性p“准

11、公共产品”的普及对于社会发展和精神文明建设至关重要，是不可或缺的。n “准公共产品”并不适用市场法则，否则将会导致这类产品和服务的资源配置短缺。n 非营利组织的重要性不言而喻，其发展壮大是社会发展的必然。29二、政府与非营利组织会计的概念p政府与非营利组织会计是“政府与非营利组织”与“会计”的结合。n政府会计=政府组织+会计n非营利组织会计=非营利组织+会计30二、政府与非营利组织会计的概念（一）政府会计概念p政府会计（Government Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。n会计主体：政府财政 and 政府单位n会计方法：确

12、认、计量、记录和报告n会计目标：财务收支 and 受托责任 31二、政府与非营利组织会计的概念（二）非营利组织会计概念p非营利组织会计（NPO Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。n会计主体：民间非营利组织n会计方法：确认、计量、记录和报告n会计目标：财务收支 and 受托责任第1节第二节第3节第4节第5节32 Hedongping 第2节p本节介绍政府与非营利组织的运营活动目标、外部环境特征和政府与非营利组织会计的特点。n政府与非营利组织的运营活动目标n政府与非营利组织的外部环境特征n政府与非营利组织会计的特点 第二节 政府与

13、非营利组织会计的特点33一、政府与非营利组织的运营活动目标p政府与非营利组织的运营目标与企业是相对的，概括起来就是不以营利为目的，具有公共管理和公共利益的特征。n 不以营利为目的n 具有公共管理和公共利益的特征34一、政府与非营利组织的运营活动目标p政府与非营利组织会计的运营目标具有多元化的特点。除了非营利性之外，还重视公共资源使用过程中的公平和效率问题。p在部分情况下，政府与非营利组织可能需要坚持公平原则，并不一定效率优先。这种运营目标的混合性也导致了政府与非营利组织业绩评价的模糊性。35一、政府与非营利组织的运营活动目标p以慈善基金会为例，民间非营利组织运营活动流程如图所示。36二、政府与

14、非营利组织会计的外部环境特征p会计环境（Accounting Environment）是影响会计系统的外部因素 ，包括经济、法律、政治和社会等方面的因素。会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法。n经济环境n法律环境n社会环境n科技、文化、教育等环境外部环境37二、政府与非营利组织会计的外部环境特征1.服务对象极其广泛n 政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。n 不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。 38二、政府与非营利组织会计的外部环境特征2.基于法律和责任约

15、束的多种业务决策n 法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。n 所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。 39三 、政府与非营利组织会计的特征p与企业会计不同，政府与非营利组织会计有着显著的特征，在会计目标、对象、与确认基础方面有差异。n服务于预算管理和财务管理的双重目标n会计核算对象和核算内容的特殊性n多样化的会计确认基础40三 、政府与非营利组织会计的特征（一）服务于预算管理和财务管理的双重目标p政府与非营利组织会计信息使用者对财务信息的需求主要包括为预算管理服务和为经济与财务管理服务两个方面，由此形成

16、政府与非营利组织会计的双重目标。双重目标预算管理财务管理预算收支财务状况41三 、政府与非营利组织会计的特征（二）会计核算对象和核算内容的特殊性p政府与非营利组织的财务资源是有限的，同时要严格执行支出预算，也就是说，资源的使用只能限定于特定的目的或活动。会计对象资金运动限定性42三 、政府与非营利组织会计的特征（二）会计核算对象和核算内容的特殊性p政府与非营利组织会计的重要特点在于核算内容的特殊性，核算内容主要是公共性资金的收支活动和资产负债状况。核算内容运营情况财务状况资产、负债和净资产预算执行收入、费用预算收入、预算支出43三 、政府与非营利组织会计的特征（二）会计核算对象和核算内容的特殊

17、性p根据政府会计准则基本准则，政府部门采用双重会计系统。预算会计和财务会计是适度分离又相互协调的。44三 、政府与非营利组织会计的特征（三）多样化的会计确认基础p会计基础决定会计要素在何时确认。政府和非营利组织会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题，会计确认基础具有多样化。确认基础收付实现制（现金制）权责发生制（应计制）45三 、政府与非营利组织会计的特征（三）多样化的会计确认基础p选择什么确认基础取决于对会计信息的要求。政府会计预算管理财务管理预算收支财务运行收付实现制权责发生制第1节第2节报表报告第4节第5节46 Hedongping 第3节p本节介绍政府与非营利组织会计体系。

18、政府与非营利组织会计并非单一的会计，存在一个组成体系，由多层次的会计系统构成。 n政府会计体系n非营利组织会计体系第三节 政府与非营利组织会计的组成体系47一、我国政府会计体系p我国的政府会计是以预算会计为基础发展起来的，目前正处于改革发展之中，新的政府会计体系逐步建立，分为“双功能”的多层次会计主体。n政府会计按功能（目标）划分n政府会计按主体类型划分48一、我国政府会计体系（一）政府预算会计和政府财务会计p政府会计按功能划分，政府会计既要反映预算收入情况，为预算管理服务；也要反映财务状况与运行情况，为经济与财务管理服务。因此，政府会计应当具有 “双功能”。n预算管理功能n财务管理功能49一

19、、我国政府会计体系（一）政府预算会计和政府财务会计p我国政府会计改革，是在现行“预算会计”的基础上建立政府财务会计，形成完整的政府会计体系，实现政府会计的“双功能”。政府会计预算会计财务会计预算管理财务管理决算报告财务报告50一、我国政府会计体系1.政府预算会计p政府预算会计是指以收付实现制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。n确认基础：收付实现制n核算内容：预算收入+预算支出+预算结余n报告：决算报告n目标：预算管理预算编制与监督51一、我国政府会计体系2.政府财务会计p政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济

20、业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。n确认基础：权责发生制n核算内容：财务状况+运行情况n报告：财务报告n目标：财务管理受托责任与经济决策52一、我国政府会计体系（一）政府会计按功能划分p政府会计由预算会计和财务会计双功能组成，两者的关系是既”适度分离”又”相互衔接”。政府会计预算会计财务会计53一、我国政府会计体系（二 ）政府财政会计和政府单位会计p按照政府会计主体的类型划分，我国政府会计包括政府财政会计和政府单位会计。政府会计政府财政会计政府单位会计54一、我国政府会计体系1.政府财政会计p政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映、监督

21、政府财政总预算资金以及其他财政资金活动的专业会计。n会计主体：政权政府n会计制度：财政总预算会计制度（2016）乡镇县区市省中央55一、我国政府会计体系2.政府单位会计p政府单位预算会计包括行政单位会计和事业单位会计，反映政府单位的财务状况、运行情况和预算执行情况。n会计主体：政府单位，行政单位&事业单位n会计制度：政府会计制度行政事业单位，2019年实施。56二、我国非营利组织会计体系p非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。两类组织有不同的资金性质，归属于不同的会计体系。p我国的非营利组织会计，即是民间非营利组织会计。非营利组织公立非营利组织 民间非营利组织 政府

22、会计57二、我国非营利组织会计体系p民间非营利组织会计是以民办非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为内容的一种专业会计。n社团会计n基金会会计n民办非企业单位会计第1节第2节第3节第第5节58 Hedongping 第4节 p本节介绍政府与非营利组织会计的产生与发展，以及目前我国政府会计的改革进程。n 古代的政府会计制度n 近代的政府会计制度n 现代的政府会计制度第四节 政府与非营利组织会计的发展与演进59一、古代的政府会计制度p在远古时期就有了政府会计制度。古代文明古国管理建设方面的一个突出的共同点就是建立了会计报告制度。n公元前4000年左右，巴比伦国王、古埃及国库管理就建

23、立了会计报告制度。（treasury）n公元前5世纪，雅典人在进行公共财政管理的过程中，在所立定的法律制度中，对财计报告方面的要求又别具一格。60一、古代的政府会计制度p我国古代的政府会计制度建立较早，而且这一制度在当时世界上处于领先地位。n会计在我国则最先被系统应用于代表封建统治机构的官厅。n我国奴隶社会（公元前16世纪）和封建社会的政府会计称为官厅会计。61二、近代的政府会计制度p近代资本主义国家政府会计的发展以英国为代表。这一时期政府会计的发展较快。n英国于1787年建立了国库金制度，在财政收支的统一管理方面又取得了明显进展。n1836年时任英国财政部推行了“统一支付制度”，由此又实现了

24、对财政支出的集中控制。n凡各项税收所得之现金当一律纳入国库账内，产生了国库会计。62二、近代的政府会计制度p我国近代的政府会计制度和报告制度以中华民国即南京临时政府时期为代表。n1912年初，在临时政府财政部制定了会计法草案，明确了会计立法。n南京临时政府对预算编制制度做出规定，强调仿效西方国家科学编制国家预算的必要性。n南京临时政府在政府会计和报告制度建设方面显示出效仿西方的指导思想。63三、现代政府会计制度p现代政府会计制度展迅速，近几年西方先进国家的政府会计普遍进行了变革，我国的政府会计也正处于改革进程之中。n西方国家政府会计制度的改革与发展n我国预算会计制度的改革与发展n我国政府与非营

25、利组织会计制度的创新与发展64三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展p随着资本经济的发展，资本主义各国的政府会计理论和实践也不断变革发展。在现代资本主义发达国家中，美国的政府会计制度建设走在前列。n美国的两级制度，联邦政府有自己的财政法律和制度，各州也有自己的财政法律和制度。l联邦政府会计 (FASAB) l地方州政府会计（GASB)65三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展p从美国州和地方政府会计的发展来看，主要经历了以下阶段。n18901920年，接受了会计职业界的会计准则n19301970年，将会计报告、审计及预算结合n20世纪70年代，强调政府会计受托责任的功能n近期，建立了全新报告模式，权责发生制基础66三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展p建国以来，我国政府会计是以预算会计为基础发展起来的(借鉴前苏联）。n财政预算管理是政府财政资金管理的一项重要制度。n预算会计是政府预算与会计的结合，反映预算执行情况及结果为预算管理服务。67三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与