建筑业营改增增值税会计核算综合案例

1、增值税核算综合案例案例背景 ：甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价8156777.24元（含增值税8083293.24元），B项目合同总造价1亿元（不含增值税）。2015年3月开工的确C项目，C 项目合同金额26000万元。A、B、C项目部均已办理外出经营活动 税收管理证明。案例假设条件 ：建筑业于 2016 年 5 月 1 日开始完成 “营改增”，甲公司适用一般 计税方法，增值税税率11%, A、B、C项目部“营改增”后统一由甲 公司开具增值税专用发票。甲公司以汇总纳税方式,缴纳增值税,即

2、项目部预征、法人汇总 缴纳,项目部所在地预征率为 2%,简易计税方法征收率为 3%,城市 维护建设税 7%、教育费附加 3%、地方应交教育费附加 2%。发生下列经济业务：第一部分： A 项目部1 ）2 0 1 6年5月收业主开工预付款 8156777.72元（总合同额的 10%）；购设备 117 万元,取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222 万元,未取得增值税专用发票； 项目部预缴增值税 146968.97元。2）2016 年 6 月购入材料,取得增值税专用发票,金额 585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元； 对专业分包计价666万元，并取得增值税专

3、用发票，扣回预付款 222 万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111 万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元（租赁设备于2012年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收 率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按 此金额给业主开具增值税专用发票， 按规定在当地预缴了增值税，扣 留保金1752360元（按10%,留保金达到合同价款的5%时不再扣款）； 项目部变卖废料，取得现金 1.17万元（注：因本例销售废料收入与 建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增 值税进项税金。）。假设A项目6月累计

4、发生的工程施工成本如下，项目总成本无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的成本汇 总如下：（单位：元）类别材料成本人工成本分包成本机械设备其他成本合计成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月业主进行了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金 1921864.20元（按10%,留保金达到合同总价的5%时不再扣款）；扣 回开工预付款 4078388.86元（50%）;当月发生钢材偷盗丢失金额 60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已

5、完工工程发生的合同成本（工程施工） 4100 万元，经工程计量部门测 算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600 万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为 8227046 元。合同变更后预计 合同总收入调整为 80956303.77 元（含增值税 ）.项目 1-3 期中期支付计量单见附件。A项目部会计分录如下：1、2016年 5月份（一）收开工预付款借：银行存款 8156777.72贷：预收账款一工程款一XX单位 7348448.40预收账款一增值税款一XX单位808329.32（二）购入设备借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款

6、（应付账款） 1170000（三）预付分包单位款借：预付账款一XX单位 2200000贷：银行存款 2220000（四）当地预缴 2%增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 146968.97 贷：银行存款 146968.97本月支付分包单位款 2220000 元，但由于没有取得分包单位的 发票（扣税凭证），本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。（五）计提税金及附加借：营业税金及附加 17636.28 贷：应交税费应交城市维护建设税 （预征税款） 10287.83 应交税费 -应交教育费附加（预征税款）4409.07应交税费 -地方应交教育费附加（预征税款） 2939.38（六）月末计算

7、本月销项税额8156777.72元+（ 1 + 11% X 11%=808329.32元借：递延税款预收账款增值税款 808329.32 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 808329.32A项目本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元A 项目部汇总应纳税额 =本月销项税额 -本月进项税额 -预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35（ 元）计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费 ,会计分录 : 借: 营业税金及附加58963.24贷：应交税费应交城市维护建设税34395.22应交税费应交教育费附加14740.81应交税费地

8、方应交教育费附加9827.21（七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费1）结转 A 项目进项税额到集团公司：借：内部往来集团公司本部增值税专户 170000贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 1700002）结转 A 项目销项税额到集团公司：借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 808329.32贷：内部往来集团公司本部增值税专户 808329.323）结转 A 项目预缴增值税到集团公司本部：借：内部往来集团公司本部增值税专户 146968.97 贷：应交税费应交增值税（预缴增值税） 146968.974）结转汇总纳税本部应交 A 项目附加税费借: 应交税费应交城市维护建设税34395.

9、22应交税费应交教育费附加14740.81应交税费地方应交教育费附加9827.21贷：内部往来集团公司本部增值税专户58963.242 、 2016 年 6 月份（一） 购入材料、月底假退库购入材料并来发票：借：工程施工材料成本50000000应交税费 应交增值税（进项税额）850000贷：应付账款（银行存款）5850000月末材料假退库：借：工程施工材料成本680000（红字）贷：原材料680000（红字）次月初假退库材料入账：借：工程施工材料成本680000贷：原材料 680000 二）专业劳务分包验工计价、支付款项借：工程施工 合同成本（专业分包成本）6000000应交税费 应交增值税（

10、进项税额）660000贷：应付账款 6600000 借：应付账款单位名称6660000贷：预收账款2220000其他应付款质量保证金666000银行存款3774000三） 劳务分包借：工程施工 合同成本（劳务成本） 1000000应交税费 应交增值税（进项税额） 110000贷：应付账款 1110000（四）机械租赁费解析：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业 纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税【 2013】 106 号）文件规 定，试点纳税人中的一般纳税人， 以该地区试点实施之日前购进或者 自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务， 试点期间可以选择按 照简易计税方法计算缴纳增

11、值税。A项目租赁标的物于2012年购进，并选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税。借：工程施工 合同成本（机械使用费） 800000应交税费 应交增值税（进项税额） 24000贷：应付账款 824000（五）“销项税额”计算及会计分录 解析：建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税服务并收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的， 为开 具发票的当天。月底业主进行了验工计价，确认计价款 19451196 元，甲公司按 此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。本月销项税额=19451196（ 1 + 11% X 11%=1927596（元）借：应收账款1769

12、8836其他应收款工程质量保证金1752360贷：工程结算17523600应交税费 应交增值税（销项税额） 1927596（六）当地预缴增值税当月业主验工计价结算销售额 17523600元，当月项目专业分包 结算计价 6000000 元，取得分包发票（抵扣凭证） ，应预缴的增值税 额为（ 17523600-6000000）X 2%=230472元。借：应交税费应交增值税（已交税金） 230472贷：银行存款230472七） 变卖废料借：库存现金11700工程施工 合同成本（直接材料费） -10000贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 1700（八）计提税金及附加1）预缴增值税税金附加借：营业

13、税金及附加 27860.64 贷：应交税费应交城市维护建设税（预征税款） 16133.04 应交税费 -应交教育费附加（预征税款） 6914.16 应交税费 -地方应交教育费附加（预征税款） 4609.442）汇总缴纳增值税应计提的税金附加A 项目部本月汇总应纳增值税税额 =本月销项税额 - 本月进项税 额预缴增值税额 =1927596+1700-1644000-230472=54824（元 ）借：营业税金及附加6578.88贷：应交税费应交城市维护建设税3837.68应交税费 -应交教育费附加1644.72应交税费 -地方应交教育费附加1096.48（九）确认合同收入、合同成本费用、合同毛利

14、由于2016年6月份，A项目已完工工程收入能够可靠计量，预 计收入很可能流入企业， 已完工的成本能够可靠地区分， 但为完成该 项目尚未发生的成本不能可靠的确认， 依据企业会计准则建造 合同，不能适用完工进度法确认合同收入和费用。结果不能可靠估计的建造合同， 依据建造合同区分两种情况会计 处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际成 本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同 成本不能收回的， 应在发生时立即确认为合同费用， 不确认合同收入。 本例A项目6月份累计发生的施工成本总计为17093200元，扣除月 末假退料成本 680000，完工工程实际成本为 1

15、 64 1 3200元，应在能收 回的成本额度内确认收入， 同时按完工工程实际成本确认费用。 不确 认合同毛利。会计处理：借：主营业务成本一 A项目 16413200贷：主营业务收入一A项目16413200（十）月末结转应交税费应交增值税1 ） 结转本月进项税额到集团公司增值税专户 本月进项税额： 850000+660000+110000+24000=1644000借：内部往来集团公司增值税专户 1644000 贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 16440002）结转本月销项税额到集团公司增值税专户本月销项税额： 1927596+1700=1929296 借：应交税费应交增值税（结转销项

16、税额） 1929296贷：内部往来集团公司增值税专户 19292963）结转本月项目预缴增值税到集团公司专户 借：内部往来集团公司增值税 230472贷：应交税费应交增值税（预缴增值税） 2304724）结转汇总纳税本部应交 A 项目附加税费借: 应交税费应交城市维护建设税3837.681644.72应交税费应交教育费附加应交税费地方应交教育费附加1096.48贷：内部往来集团公司本部增值税专户6578.883、2016年 7月份一）“销项税额”计算及会计分录1） 结算当月销售：本月销项税额=43898987.07+ （1 + 11% X 11%=4350350.07（元）借：应收账款一XX单

17、位41977122.41其他应收款工程质量保证金1921864.66贷：工程结算39548637.00应交税费 应交增值税（销项税额） 4350350.072）结算扣回开工预付款借：预收账款一工程款一XX单位3674224.20预收账款一增值税款一XX单位404164.66应交税费应交增值税（销项税额）404164.66贷：应收账款一XX单位4078388.86递延税款预收款增值税款404164.66当月销项税额 =4350350.07404164.66=3946185.41 元。（二）当地预缴增值税解释：当月销售额 35874412.80 元（39548637.003674224.20），应

18、预缴的增值税额为 35874412.80X 2%=717488.26元。借：应交税费应交增值税（已交税金）717488.26贷：银行存款717488.26（三）计提税金及附加借：营业税金及附加 86098.60 贷：应交税费应交城市维护建设税 （预征税款） 50224.18 应交税费 -应交教育费附加（预征税款）21524.65应交税费 -地方应交教育费附加 （预征税款） 14349.77（四）丢失材料损失会计处理（非正常损失） 借：营业外支出 66000 贷：原材料（工程施工 材料） 60000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6000（五）当月增值税进项税及材料会计处理分录略（六）预估

19、已完工工程未结算的专业分包款 解释：月末，项目部财务、工程计量等业务部门应对完工工程的 成本和完成尚未完工工程所还需要的成本进行统计和划分。 完工工程 已发生成本包括已办理结算（已开来发票）成本，还应包括尚未办理 结算的，为完成已完工程已发生的专业分包、劳务分包、材料及设备 租赁款等，采取材料“假退库”制领用材料的，完工工程成本应扣除 尚未使用的材料结余。借：工程施工 分包成本 6000000 贷：预计费用（应付账款）预估分包成本 6000000（七）确认合同收入和费用 解释：依据企业会计准则建造合同 ，在资产负债日，建造 合同的结果能够可靠地估计， 应当根据完工百分比法确定合同的收入和费用，

20、按照成本法来确定完工百分比。完工工程累计已发生成本 =上月累计完工工程已发生成本 +当月 完工工程已发生成本 =16413200+41000000=57413200元；预计完成工程总成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=57413200宁 65640246=87.47%本期应确认的收入二合同总收入x完工百分比-上期累计已确认的收入=80956303.77- （1 + 11%） x 87.47%-16413200=47381826.04 元。本期应确认的合同费用 二合同总费用x完工百分比-上期累计已 确认的费用=65640246X 87.47%-164132

21、00=41002323.18 元。本期合同毛利 =项目累计合同毛利 -上期累计已确认的合同毛利 =47381826.04-41002323.18=6379502.86 元。借：主营业务成本一A项目41002323.18工程施工一合同毛利（A项目） 6379502.86贷： 主营业务收入 A 项目47381826.04（八）结转当月的增值税 解释：当月“应交税费应交增值税”科目发生额汇总如下：1 ）当月销项税额： 3946185.41 元；2）当月进项税额： 4200000.00元；3）当月进项税额转出： 6600.00元；4） 当月项目已交税金额（预缴增值税）717488.26元。当月销项税额

22、当月可抵扣进项税额= 3946185.41（ 4200000 6600）=-247214.59 元，即项目部当月应交增值税税额为零。 项目部本月多交增值税额 =717488.26-0=717488.26 元。 结转本月销项税额： 借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 3946185.41 贷：内部往来集团本部增值税专户 3946185.41 结转本月进项税额： 借：内部往来集团公司本部增值税专户 4200000.00 贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 4200000.00 结转本月进项税额转出额： 借：应交税费应交增值税（结转进项税额转出额） 6600 贷：内部往来集团公司增值税专户

23、6600 结转预缴增值税： 解释：项目部在项目所在地预缴增值税额处理： 1）如果项目部 当月计算的应纳增值税税额（当期销项税额 - 当期进项税额）大与项 目部预缴税额时，项目部预缴的增值税月末应结转到公司机构本部， 机构本部汇总申报缴纳增值税税时， 可以抵扣该项目的销项税额。 2） 如果项目部当月计算的应纳增值税税额小于预缴增值税税额， 预缴的 增值税额在当期不能抵减完的， 项目部结转到下期继续抵减， 项目部 作为多交的增值税暂挂账， 当月不结转到公司机构本部， 待能抵扣月 份，再结转到机构本部。本例中，项目部当月应纳税税额为零，预缴 税 717488.26 元全部为多交的增值税， 结转到项目

24、部下期抵减， 暂不 结转到公司本部：借：应交税费未交增值税 717488.26贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 717488.26结转到下期待能抵减应交增值税时，按能抵减应交增值税的 金额结转到集团公司本部：借：内部往来集团公司增值税专户 717488.26贷：应交税费未交增值税 717488.26第二部分： B 项目部B项目部2016年7月开工，当月发生部分业务如下：一、自行购进下列原材料：1 ，钢材 300 吨，已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发 票，合同约定价款 100万元，税金 1 7万元，另支付运输公司运费， 取得货物运输业增值税专用发票， 注明运费 10万元，税金 1

25、.1万元。2、小型配件，供应商为小规模纳税人，取得税务机关代开的增 值税专用发票，注明价款 10万元，税金 0.3万元。3、商砼 500 吨，取得 3%税率的增值税专用发票，注明价款 100 万元，税金 3 万元。4、沙子、石子等地材，取得税务机关代开的国税通用机打发票，支付价款 20.6 万元。以上原材料均已验收入库，款项未支付。5、验收入库“甲供材”钢筋 600 吨，取得供应商提供给业主的 增值税专用发票复印件，注明价款 200万元，税金 34万元。二、接受某工程勘测公司提供的地质检测服务， 服务费 106万元 （含税价），取得全额增值税专用发票。三、分包计价1、对防水分包计价 111 万

26、元（含税价），并取得增值税专用发 票；2、对劳务分包计件（含辅材中小型机械费） 22.2 万元（含税价）， 取得国税通用机打发票：四、采购板房 111 万元（含税价），签订建筑劳务分包合同，并 开具建筑业增值税专用发票。五、月底业主进行了验工计价， 确认计价款 1110 万，甲公司按 此金额给业主开具增值税专用发票。B 项目部会计分录如下 :一、“进项税额”会计科目（一）原材料购入1、购物钢材：解析：B项目购入钢材已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票，本月只能暂估入库，也无法进行进项税额抵扣。 借：原材料11000000应交税费 应交增值税（进项税额） 11000贷：应付账款 -应付暂估

27、款1000000银行存款 1110002、购入小型配件：借：原材料1000003000应交税费 应交增值税（进项税额）1030001000000贷：应付账款3、购入混凝土：借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额） 300001030000贷：应付账款4、购入沙子、石子等地材：解析：未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。206000206000借：原材料贷：应付账款5、验收入库“甲供材” ： 解析，根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题 的通知（国税发 1995192 号）文件的规定，纳税人购进货物或应税 劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销 货单位、提供劳务

28、的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予 抵扣。取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件， 购货方为业 主，按照税法的规定， 经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税 额。故例题中“甲供材”不得抵扣进项税。借：原材料 2340000贷：应付账款 2340000（二）工程勘探服务借：工程施工 合同成本（其他直接费）1000000应交税费 应交增值税（进项税额）600001060000贷：应付账款（三）分包1、防水分包：借：工程施工 合同成本（劳务成本）1000000应交税费 应交增值税（进项税额）110000贷：应付账款 11100002、劳务分包： 解析，对劳务分包计价，取得国税通用机打

29、发票，未取得增值 税专用发票，不得抵扣进项税额。借：工程施工 合同成本（劳务成本）222000贷：应付账款222000（四）采购板房借：临时设施 临时建筑物（其他）1000000应交税费 应交增值税（进项税额）110000贷：应付账款1110000当月汇总进项税额： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=32400（0 元）二、“销项税额”会计科目借：应收账款11100000贷：工程结算10000000应交税费 应交增值税（销项税额）1100000三、根据工程结算预缴增值税款借：应交税费应交增值税（已交税金）200000贷：银行存款 200000四、计提附加

30、税额1）计提预缴增值税附加税费借：营业税金及附加24000贷：应交税费 -应交城市维护建设税14000应交税费 -应交教育费附加6000应交税费 -地方应交教育费附加40002）计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费工E项目部本月汇总应纳增值税税额二本月销项税额-本月进项税额预缴增值税额 =1100000-324000-200000=576000（元）借：营业税金及附加69120贷：应交税费 -应交城市维护建设税40320应交税费 -应交教育费附加17280应交税费 -地方应交教育费附加11520五、汇总纳税结转1、结转销项税额：借：应交税费应交增值税（结转销项税额）1100000贷：内部往来集团

31、公司本部增值税专户11000002、结转进项税额：借：内部往来集团公司增值税专户324000贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 3240003、结转项目部预缴增值税：借：内部往来集团公司增值税专户200000贷：应交税费应交增值税（预缴增值税）2000004、结转汇总纳税本部应交 B 项目附加税费借: 应交税费应交城市维护建设税69120应交税费应交教育费附加40320应交税费地方应交教育费附加17280贷：内部往来集团公司本部增值税专户11520第三部分 C 项目部一） C项目部至2016年4月30日，会计账簿记录显示， 项目累计按完工白分比法确认收入 1600 万元，已办理 5 期业主

32、 验工计价，已验工计价金额 1200 万元，其中：业主已按合同支 付进度款到 80%，财务按确认的收入计提了营业税金及附加 （营 业税 3%，城建税 7%，教育附加费 3%，地方教育附加费 2%）， 营业税及附加按项目部到项目所在地开出地税建安发票时缴税， C项目部已向业主开出了 1200万元的建安发票，相关税费已交。二） 2016 年 5 月发生的部分业务如下：1 、钢材 200 吨，已点验入库并取得增值税专用发票，合同约定 价款 40 万元，税金 6.8 万元，另支付运输公司运费，取得货物运输 业增值税专用发票，注明运费 2 万元，税金 2200元。2、商砼 500 吨，取得 3%税率的增

33、值税专用发票，注明价款 100 万元，税金 3 万元。3、对水电安装分包计价 111 万元（含税价），并取得增值税专用4、对劳务分包计件（含辅材中小型机械费） 11.1 万元（含税价）， 取得国税通用机打发票：5、月底业主进行了验工计价，确认计价款 1100 万元（含税） , 甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。 业主按价款支付到 80%， 扣 5%质量保证金 55 万元，余款待竣工交验时支付。 当月按完工百分 比应确认的合同收入为 900 万元（含增值税），合同费用 800 万元。6、C项目5月1日“营改增”后选择简易计税办法计征增值税。C项目部会计分录如下：（一）4月 30日老项目营业

34、税清算 项目部应交税费各科目贷方余额分别为：“应交营业税” ：（16000000-12000000）X 3%=12000Q元；“应交城市维护建设税” ：120000 X 7%=8400元；“应交教育附加费” ：120000 X 3%=3600元；“应交地方教育附加费” ：120000 X 2%=2400元；结清“应交税费应交营业税”相关科目： 借：应交税费应交营业税120000应交税费应交城市维护建设税8400应交税费应交教育附加费3600应交税费应交地方教育附加费2400贷：递延税款递延增值税款及附加134400（二）“进项税额”会计科目1）购入钢材 借：工程施工合同成本（材料成本） 420

35、000应交税费应交增值税（进项税额） 70200 贷：应付账款（银行存款） 4902002）购入商品混凝土 借：工程施工合同成本（材料成本） 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款（银行存款） 10300003）水电分包结算 借：工程施工合同成本（分包成本）1000000应交税费应交增值税（进项税额）110000贷：应付账款（银行存款）11100004）结算劳务款 借：工程施工合同成本（人工成本）111000贷：银行存款111000进项税额合计 =70200+30000+110000=211200（元）（三）进项税额不允许抵扣， “进项税额转出”会计科目借：工

36、程施工合同成本（材料成本） 100200合同成本（分包成本） 111000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 211200（四）销项税额、合同收入和合同费用确认及会计科目本期结算1100万元（含税），其中400万元在2016年4月 30日前已确认营业收入，并计提了税金，另 700万元在应改增 后确认收入时，价税分离确认销项税额。该项目营改增前后应列收入和应交税款 （不含税金附加）汇总如下：单位：元项目营改增前确认金额营改增后本期确认金额尚未完成金额合计合同收入160000008737864.08970873.7925708737.87工程结算12000000110000002912621.

37、3625912621.36当期营业税/增值税360000203883.587378.64651262.14递延到后期税款120000-116504.8503495.15含税收入160000009000000100000026000000当月应确认的增值税销项税=40000000 -（ 1+3%）X 3%+（70000000-1110000） -（ 1+3% X 3%=116504.85+171553.40=288058.25（元）借：递延税款一递延增值税款及附加120000.00贷：应交税费一一应交增值税（销项税）116504.85主营业务税金及附加3495.15借：应收账款一XX单位贷：工程

38、结算4000000.004000000.00借：应收账款一XX单位7000000.00贷：工程结算6796116.50工程施工 _合同成本 （分包成本 ）32330.10应交税费应交增值税（销项税额）171553.40C 项目本月汇总到公司本部应缴纳的增值税税额=本月销项税额本月预缴增值税税额=116504.85+171553.40-288058.25=0（兀）收款及扣质量保证金：借：其他应收款质量保证金550000.00银行存款8800000.00贷：应收账款一XX单位9350000.0026#工程施工合同毛利737864.08确认合同收入、合同费用会计分录： 合同毛利=9000000（ 1

39、+3% -8000000=737864.088000000.00借：主营业务成本#8737864.08贷：主营业务收入营改增后，税金附加按实际应缴纳增值税款重新计算，原营改增前计提的税金附加应冲回，会计分录：借：递延税款递延增值税款及附加14400.00贷：主营业务税金及附加14400.00五）计算并在项目所在地预缴增值税应预缴增值税额 =（当月验工计价额当月专业分包结算额）X征收率（11000000-1110000） +（1+3% X 3%=288058.2（元）。会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金） 288058.25贷：银行存款288058.25计提附加税额：借：营业税金及附加3

40、4567.00贷：应交税费 -应交城市维护建设税20164.08应交税费 -应交教育费附加8641.75应交税费 -地方应交教育费附加5761.17六）结转本月增值税相关科目1、结转销项税额：借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 320388.35贷：内部往来集团公司本部增值税专户320388.352、结转进项税额：借：内部往来集团公司增值税专户211200.00贷：应交税费应交增值税（结转进项税额） 211200.003、结转进项税额转出：借：应交税费应交增值税 （结转进项税额转出） 211200.00贷：内部往来集团公司增值税专户 211200.004、结转当月预缴增值税借：内部往来集团

41、公司增值税专户288058.25贷：应交税费应交增值税 （预缴增值税） 288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分业务资料如下，假设5、6月份没有发 生应交增值税业务，当月应交增值税次月都已缴纳。购买工程设备， 取得增值税专用发票，价款 23.4 万元（含税价）；初次购买增值税防 伪税控设备价款 1 万元，各期折旧 0.2万元；出售废旧固定资产，该 固定资产购入时原值 20 万元，无残值，已提折旧 10 万元，出售价款 9 万元。此项业务符合税法规定， 按简易征收 3%减按 2%缴纳增值税， 职工食堂购入液化气价税合计 1.13 万元（液化气适用 13%税率）。月 末，结转A

42、、B、C三个项目部“进项税额” “销项税额”、“预征税额”、 “进项税额转出”。一、购买工程设备借：固定资产200000应交税费 应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000二、购买防伪税控系统购买设备时：借：固定资产10000贷：银行存款 10000 按要求抵减税款时：借：应交税费 应交增值税（减免税款） 10000贷：递延收益 10000计提折旧时：贷：累计折旧2000借：递延收益2000贷：管理费用2000借：管理费用2000三、出售固定资产1、固定资产清理：借：固定资产清理100000累计折旧100000贷：固定资产2000002、收到设备价款：借：银行存款90000贷：固

43、定资产清理900003、按3%征收率计算出应交增值税=9+（ 1+3%X3%=0.2（6万元）借；固定资产清理2600贷：应交税费应交增值税（销项税额）26004、减按2%征收增值税=9+（ 1+3%） X1%=0.09（万元）借；应交税费应交增值税（减免税款）900贷；营业外收入9005、结转固定资产清理：借：营业外收入12600贷：固定资产清理12600四、职工食堂购入液化气借：应付职工薪酬-职工福利10000应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款进项税额转出130011300借：应付职工薪酬-职工福利1300贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1300借：管理费用11300贷：

44、应付职工薪酬-职工福利11300五、本部结转A、B、C项目部相关增值税，并汇总缴纳增值税 各项目“应交增值税”科目发生额汇总如下：单位：元期 间项 目 名 称借方贷方本月汇 总应交 增值税合计进项 税额已交 税金减免 税款合计销项税转出 多交 增值税进项税 额转出5 月 份A 项 目316,968.97170,000.00146,968.97808,329.32808,329.32491,360.35C项目499,258.25211,200.00288,058.25531,588.35288058.25211,200.0006 月 份A项目1,874,472.001,644,000.00230

45、,472.001,929,296.001,929,296.0054,824.007 月 份A项目4,9 仃,488.264,200,000.007仃,488.264,670,273.673,946,185.417仃,488.266,600.00-247,214.59B 项 目524,000.00324,000.00200,000.001,100,000.001,100,000.00576,000.00本 部46,200.0035,300.00-10,900.003,900.002,600.001,300.00-42,300.00（一） 5月份，公司本部月末结转 A、C项目部应交增值税科目1）结

46、转 A 项目部销项税额：借：内部往来 A 项目部808329.32贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）808329.322）结转 A 项目部进项税额： 借：应交税费应交增值税 （结转进项税额） 170000贷：内部往来 A 项目部 1700003）结转 A 项目部预征税额：借：应交税费 -应交增值税 （预缴增值税）146968.97贷：其他应收款 -A 项目部146968.974）结转C项目部销项税额：借：内部往来一C项目部288058.25贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）288058.255）结转C项目部进项税额：借：应交税费应交增值税 （结转进项税额）211200贷：内部往

47、来一C项目部2112006）结转C项目部预征税额：借：应交税费应交增值税 （预缴增值税）288058.25贷：其他应收款项目部288058.257）结转C项目部进项税额转出借：内部往来一C项目部211200贷：应交税费应交增值税（结转进项税额转出） 211200二） 6 月份，公司本部月末结转 A 项目部应交增值税相关科1）结转项目部销项税额：借：内部往来 A 项目部1929296贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）19292962）结转项目部进项税额：借：应交税费应交增值税 （结转进项税额）1644000贷：内部往来 A 项目部16440003）结转项目部预征税额：借：应交税费 -应交

48、增值税 （预缴增值税）230472贷：其他应收款-A项目部230472（三） 7月份，公司本部月末结转 A、B项目部增值税相关科目1、7月末，结转A项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来 A 项目部3946185.41贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）3946185.412）结转项目部进项税额：借：应交税费应交增值税 （结转进项税额）4200000贷：内部往来 A 项目部42000003）结转项目部进项税额转出：借：内部往来一A项目部标准6600贷：应交税费应交增值税（结转进项税额转出）66002、7月末，结转B项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来

49、 B 项目部贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）2）结转项目部进项税额： 借：应交税费应交增值税 （结转进项税额）贷：内部往来 B 项目部3）结转项目部预征税额： 借：应交税费应交增值税 （预缴增值税） 贷：内部往来 B 项目部3、7月末，结转C项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来 C 项目部贷：应交税费 -应交增值税（结转销项税额）2）结转项目部进项税额： 借：应交税费应交增值税 （结转进项税额）贷：内部往来 C 项目部3）结转项目部预征税额： 借：应交税费应交增值税 （预缴增值税）贷：内部往来 C 项目部4）结转进项税额转出额 借：应交税费应交增值税（结转进项税额

50、转出）11000001100000324000324000200000200000320388.35320388.35211200.00211200.00288058.25288058.252112000.002112000.00贷:内部往来 C 项目六、公司本部汇总缴纳增值税（一） 2016年 5月1、汇总销项税额甲公司=A项目部销项税额+C项目部销项税额=808329.32+288058.25= 1096387.57（元）2、汇总可抵扣进项税额甲公司=A项目部可抵扣进项税额+C项目部可抵扣进项税额= 170000+0= 170000（元）3、汇总甲公司当月应缴纳的增值税汇总应缴纳的增殖税

51、=销项税额可抵扣进项税额预缴增值税= 1096387.57-170000-146968.97-288058.25= 491360.35（ 元）汇总纳税会计分录 :借: 应交税费应交增值税（转出未交增值税）491360.35贷: 应交税费未交增值税491360.354、汇总纳税应缴纳的税金附加（7% 3% 2%及结转1 ）计提城市建设维护税及教育附加费借: 营业税金及附加58963.24贷：应交税费应交城市维护建设税34395.22应交税费应交教育费附加14740.81应交税费地方应交教育费附加9827.212）把汇总应缴纳的附加税费结转到（分配）到每个项目:月末，根据每个项目计算的当月应汇总缴

52、纳的增值税税额，计算各项目应结转（分配）附加税费。5月份，当月汇总缴纳的 增值税税额全部为A项目部应缴纳的增值税，因此附加税费应全 部结转到A项目部。借: 营业税金及附加58963.24（红字 ）贷: 内部往来 A 项目58963.24（红字）（二） 2016 年 6 月1、当月汇总销项税额甲公司=A项目部销项税额=1929296 （元）2、当月汇总可抵扣进项税额甲公司=A项目部可抵扣进项税额=1644000 （元）3、当月汇总甲公司当月应缴纳的增值税汇总应缴纳的增值税税额=销项税额-可抵扣进项税额-预 缴增值税税额 -上月进项税汇总留抵额=1929296-1644000-230472-0 = 54824（元）汇总纳税会计分录 :借: 应交税费应交增值税（转出未交增值税）54824贷: 应交税费未交增值税548244、汇总纳税应缴纳的税金附加（ 7%， 3%， 2%）及