企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(七)_图文

1、企业所得税法实施后 税收筹划途径分析及其合理运用(七九、中小企业所得税的税收筹划吴得林/文新企业所得税法对于小型微利企业给予了特别照 顾。实行20%的优惠税率,高新技术企业实行15%的优惠 税率.这将大大有利于小型微利企业和高新技术企业的发 展。在新企业所得税法条件下,对于中小企业来说,如何 进行企业所得税筹划就成为一个新的热点问题。(一中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法 中小企业进行企业所得税纳税筹划,应着重从以下几 个方面开展:1.充分利用新企业所得税法的优惠条件进行纳税筹 划。新的企业所得税法改变了原来的税收优惠格局,实 行“以行业优惠为主。区域优惠为辅”的政策。其中特别提 到对于小型

2、微利企业实行20%的优惠税率政策,但必须具 备以下条件:(1从事国家非限制和非禁止行业;(2工业 企业.年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过 100人,资产总额不超过3000万元;(3其他企业,年度应 纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产 总额不超过1000万元。另外,新企业所得税法还规定企业投资以下项目可以免征、减征企业所得税:(1从事农、林、牧、渔业项目的 所得;(2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得;(3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的 所得;(4符合条件的技术转让所得;(5非居民企业在中国 境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取

3、得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系的,就其来源于中 国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。企业发生的以下支出可以加计扣除:(1开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%:(2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%。因此,对于新创立的中小企业来说.尽可能地选择具有税收优惠政策的行业进行投资,比如:农、林、牧、渔业项 目,符合条件的环境保护、节能节水项目、高新技术产业项 目等。而对于已经成立很久的中小企业来说,一方面可以 利用新企业所得税法关于小型微利企业的优惠税率进 行筹划.另一方面还可以在产品研发、从业人员构成等方 面进行筹划.

4、比如尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置 的其他就业人员从事生产经营等活动,增加扣除项目金 额.减少应纳税所得额,从而减少企业所得税。2.正确运用亏损弥补进行纳税筹划。新企业所得税 法规定,企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥 补,但弥补期限最长不得超过5年。这里的亏损弥补期限 是指纳税人某一年度发生亏损.准予用以后年度的应纳税 所得额弥补。一年不足弥补的,可逐年连续弥补,弥补期限 最长不得超过5年。这一规定为中小企业进行纳税筹划提 供了空间。3.恰当运用固定资产折旧进行纳税筹划。新企业所得 税法规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算 的固定资产折旧,准予扣除。”且优惠政策中还规定:

5、“企业 的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以 缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”。加速折旧可以 提前收回固定资产成本,使企业生产经营前期应纳税所得 额减少,后期应纳税所得额增加,可以获得延期纳税的好 处。因此,在当前中小企业融资普遍困难的情况下,不失为 一种解决I临时资金短缺的好方法。4.适时利用对外捐赠进行纳税筹划。新企业所得税 法对捐赠在税前扣除有相应规定,中小企业在捐赠时应 加以注意。新企业所得税法第九条规定:“企业发生的公 益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣Commercial Accounting 2009815期困除。”这里的公益性捐赠.是指企业通

6、过公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公 益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直 接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外, 中小企业在对外捐赠时还应注意时机。例:某中小企业2008年和2009年预计会计利润均为 100万元.企业所得税率为25%.该企业为提高其产品知名 度及竞争力,树立良好的社会形象,决定向贫困地区捐赠 20万元。现提出三套方案,第一套方案是2008年底直接捐 给某贫困地区:第二套方案是2008年底通过省级民政部门 捐赠给贫困地区;第三套方案是2008年底通过省级民政部 门捐赠10万元.2009年初通过省级民政部门捐赠lO万元。

7、从纳税筹划角度来分析,其区别如下:方案一:该企业2008年直接向贫困地区捐赠20万元 不得在税前扣除。当年应纳企业所得税为25万元(100x 25%。方案二:该企业2008年通过省级民政部门向贫困地 区捐赠20万元。只能在税前扣除12万元(100×12%,超过 12万元的部分不得在税前扣除,当年应纳企业所得税为 22万元(100100×12%x25%。方案三:该企业分两年进行捐赠,由于2008年和2009年的会计利润均为100万元,因此每年捐赠的10万元均 没有超过扣除限额12万元.均可在税前扣除。2008年和 2009年每年应纳企业所得税均为22.5万元(10010x 2

8、5%】。通过比较.该企业采取第三种方案最好,尽管都是对 外捐赠20万元.但方案三与方案二相比可以节税2万元 (8×25%,与方案一比较可节税5万元(20x25%。(二中小企业筹资过程中的所得税纳税筹划新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问 题。企业可以从不同的渠道取得所需的资金,而不同的筹 资渠道和不同的筹资方式组合,将给企业带来不同的预期 收益,也将使企业承担不同的税负水平。利用银行贷款从事生产经营活动是减轻税负的一个 途径.因为企业归还利息后,企业利润数量有所降低,实际 税负比未支付利息还要小。若金融机构与企业之间达成某种协议,金融机构提高 利率,使企业计入成本的利息增大,

9、还可以大大降低企业 承担的税负。同时金融机构以某种形式将获得高额利息返 还给企业或以更方便的形式为企业提供贷款等,也可以达 到避税的目的。从纳税角度看.自我积累筹资方式所承担的税收负担 重于企业经济组织之间拆借所承担的税收负担,而相互融 资所承担的税负又大于社会融资所承担的税负。这是因为 从资金的实际拥有或对资金风险负担的角度看,自我积累 最大,社会集资最小。从避税的角度看,以社会集资方式产 生的效果最好。因为社会集资容易使应纳税利润规模降低。 (三中小企业在投资过程中的所得税纳税筹划 对投资主体来说,投资的主要的目的就是盈利。由于 现代税制的发展,对盈利的关注应充分考虑各种税收的因 素。在投

10、资决策中,纳税筹划成为日益重要的内容。1.投资方向选择中的所得税纳税筹划。投资者进行投 资首先必须明确投资方向.即选准投资行业和投资区域。 不同的行业、不同的区域,投资收益会有很大不同。就税收 方面来说。为优化我国的产业结构,确保经济发展计划的 顺利完成.国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划 的投资。给予诸如减免税的税收优惠待遇。为能进一步改 善我国的地区经济布局,国家对不同地区的税收政策倾斜 也不一样.企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和 地区进行投资。2.投资结构选择中所得税的纳税筹划。为配合国家经 济政策的贯彻实施.促进国民经济健康、有序发展,国家对 不同地区、行业、用途、性质的

11、投资项目给予不同的税收待 遇。如国家为能按照“统筹规划、合理分工、优势互补、协调 发展”原则要求.进一步改善我国的地区经济布局,出台了 许多区域性政策。但是从分散风险的角度出发,投资者不 可能也不应该把资金全部投资于某一地区、某个行业。因 此,这里就有一个投资结构的优化组合问题。而不同的投 资结构必然形成不同的应税收益构成.不同的应税收益构 成义最终影响投资者的纳税负担。(四中小企业在营运过程中的所得税纳税筹划企业营运过程中所得税纳税筹划利益的实现主要通 过成本费用的核算方法的合理选择取得。1.利用折旧方法的合理选择进行所得税的纳税筹划。2.利用存货计价方法的合理选择进行企业所得税的纳 税筹划

12、。3.利用企业坏账损失处理方法的合理选择进行企业所 得税纳税筹划。4.利用长期投资核算方法的合理选择进行所得税的纳 税筹划。(五中小企业在收益调整过程中的所得税纳税筹划 新企业所得税法规定:“纳税人发生年度亏损,可以 用下一年的所得弥补;下一年的所得不足以弥补的.可以 逐年延续弥补,但是延续期不得超过5年。”这样,企业便 可以在所得合理分散和合理归属的基础上.充分利用此项 优惠政策来达到减轻税负的目的。 .Commercial Accounting 2009815期开展内部控制审计 -,加快内审工作的转型与发展 朱琴/文财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布的企业内部控制基本规范(以下

13、简称基本规范,对拓 宽内部审计思路。强化内部审计职能,加快内部审计工作全面转型与发展起到了强有力的推动作用。本文就内 部审计如何结合实际做好内部控制审计工作谈几点看法。一、开展内部控制审计。以先进的审计理念定位内部 审计工作(一开展内部控制审计,是新形势下审计部门落实 科学发展观.服务企业改革与发展的重要举措。内部审计 部门要积极关注和支持内部控制体系建设,紧密联系内部 审计工作实际。在推动基本规范的贯彻实施等方面发挥更 加积极的作用。(二充分发挥内部审计“免疫系统”功能。开展内部 控制审计是现代内部审计的主题,是发挥内部审计“免疫 系统”功能作用的基本路径,使内部审计人员从传统的“为 管理进

14、行审计”转变为“对管理进行审计”,使内部审计人 员从管理者的“耳目”转变为组织管理的“守门员”,使内部 审计实现自身价值最大化。(三把内部控制审计作为内部审计工作全面转型与 发展的核心内容。结合企业内部控制基本规范,以“有没 有、好不好、做不做”为内容,对内部控制制度进行全面检 索梳理.不断加大内部控制制度审计力度,促进内部控制 制度的进一步完善和执行有效性的进一步提高。(四确保了内部审计科学发展。内部控制强调了是由 企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现 控制目标的过程,有利于树立全面、全员、全过程的理念, 这使得内控沟通从立法规范、标准建设、宣传培训、组织实(六中小企业进行企

15、业所得税筹划应注意风险防范 1.关注国家企业所得税政策的变化,建立税收法规库, 进行涉税风险检测。企业应当时刻把握国家有关企业所得 税相关法律法规及规定的变化,准确理解企业所得税法律 法规的政策实质。区分违法与合法的界限,对违法的事坚 决不做。处于法律边沿的应慎重操作。2.综合衡量纳税筹划方案,适时进行修订。中小企业在 对企业所得税进行纳税筹划时,首先方案必须合理合法,同 时还要考虑企业的整体税负、实施的相关管理成本,包括机 会成本、货币时间价值及风险收益等,要运用财务管理的相 关知识进行综合测算,保持与企业整体利益的一致性。 3.由专业人员操作,切忌盲目照搬照套别人的方案。纳 税筹划是一门综合学科,涉及税收、会计、财务、企业管理、 法律等多方面知识,其专业性相当强,而企业所得税是最 复杂的一个税种.更是需要专业技能较高的专家来操作。 而且.纳税筹划方案随纳税人具体情况的不同而不同,在 时间、地点、经营状况和税法发生变化后,其适用性也大不 一样。因此,照搬照套可能构成偷税而违法。4.企业应时刻与主管税务机关保持沟通。目前,企业进 行纳税筹划时.税务机关拥有较大的裁量权,特别是企业 所得税有关规定上除了围家颁布的有关税法和实施细则 外.地方政府还出台了很多其他相关规定