利息支出如何作账问题收集

1、无 利息支出如何作账问题收集 6411 利息支出 一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。 三、资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目

2、，结转后本科目无余额。 一问：我公司是湖南某集团公司下属的房地产公司，公司注册资本为 2000 万元，企业所得税税率为 25%。目前共有以下几笔借款：2009 年 1 月，由集团公司担保，我公司向银行借入 1 年期贷款 5000 万元，借款利率为 5.31%。 2008 年 1 月，我公司向某贸易公司借款 1000 万元，期限为 2 年，借款利率为 12%，我公司与该贸易公司无关联关系。同期金融机构人民币贷款基准利率为 7.56%。 2007 年 1 月向我集团公司下属的物业管理公司借入一笔 3 年期借款 3000 万元，年利率为 10%，同期金融机构人民币贷款基准利率为 6.3%，其物业管理

3、公司企业所得税税率为15%。 2007 年 1 月向集团公司借入 4000 万元，并约定集团公司支付给银行的利息全部由我公司承担。集团公司向银行贷款年限为 3 年，年利率 6.3%，按年支付利息。我公司已把利息费用划入集团公司。 我公司于 2008 年 1 月以 10%的年利率向职工集资，按年支付利息。本年度兑付了集资款 3000 万元的利息 300 万元，为了减轻个人负担，股东会讨论决定扣缴的个人所得税由本公司支付。同期金融机构人民币贷款基准利率为 7.47%。 我公司全年利息支出共计50005.31%+100012%+300010%+40006.3%+300010%=265.5+120+3

4、00+252+300=1237.5（万元）。 利息支出全部费用化计入财务费用。2009 年度企业所得税汇算清缴在即，我们公司利息支出如何申报呢？ 湖南省某房地产公司 罗宇 无 答： 企业所得税年度纳税申报时， 利息主要体现在 企业所得税年度纳税申报表 中的“财务费用”、成本费用明细表（附表二）中的“财务费用”，纳税调整项目明细表（附表三）中的“利息支出”。“利息支出”需填列 4 项：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额。下面逐项分析案例中利息如何填列。 向金融企业借款 由集团公司担保公司向银行借款的利息支出 50005.31%=265.5（万元）可以税前扣除。 2008 年 1 月 1 日起

5、施行的中华人民共和国企业所得税法实施条例（下称“实施条例”）第三十八条第一款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除。 公司向贸易公司借款的利息支出 100012%=120 万元只能部分扣除。 根据实施条例第三十八条第二款规定，企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。准予扣除的利息为 10007.56%=75.6 万元， 超过部分 120-75.6=44.4 万元应做纳税调整。 向关联方借款向关联方借款 公司向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借款。 中华人民共和国企

6、业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号），将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题进一步明确：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，金融企业为 5:1，其他企业为2:1

7、。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料， 并证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 无 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 此外，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。 因为房地产公司的实际税负 25%高于关联方物业管理公司的 15%，考虑到关联方借款的特殊性，向物业管理公司借款不完全符合独立交易原则

8、。根据实施条例，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除。可知房地产企业支付的利息只能按6.3%计算部分允许扣除。在借款金额方面，由于借款不完全符合独立交易原则，房地产公司不能税前扣除全部借款金额相应的利息。 房地产企业允许税前扣除的借款金额为注册资本 （此处假设注册资本等于权益性投资） 的 2 倍， 即为 4000万元， 相应的税法上允许扣除 的借款利息为 252 万元 （40006.3%） ， 即比例内债权性投资的利息 252万元支出准予税前扣除，超过部分的利息支出 48 万元（3000 10%-252）须做纳税调整。 向关联方借款 公

9、司向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借款。 中华人民共和国企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号），将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题进一步明确：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关

10、联方债权性投资与其权益性投资比例，金融企业为 5:1，其他企业为2:1。 无 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料， 并证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 此外，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。 因为房地产公司的实际税负 25%高于关联方物业管理公司的 15

11、%，考虑到关联方借款的特殊性，向物业管理公司借款不完全符合独立交易原则。根据实施条例，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除。可知房地产企业支付的利息只能按6.3%计算部分允许扣除。在借款金额方面，由于借款不完全符合独立交易原则，房地产公司不能税前扣除全部借款金额相应的利息。 房地产企业允许税前扣除的借款金额为注册资本（此处假设注册资本等于权益性投资）的 2 倍，即为4000 万元，相应的税法上允许扣除 的借款利息为 252 万元（4000 6.3%），即比例内债权性投资的利息 252 万元支出准予税前扣除，超过部分的利息支出 48 万元

12、（300010%-252）须做纳税调整。 二企业借款利息支出税收政策解读企业借款利息支出税收政策解读 借款利息支出是一个正常经营的企业必然会发生的一项支出，但同于企业借款对象的不同，企业借款用途的多样性，企业发生的借款费用是否可以税前列支，如何列支？也就成了企业必须要面对问题。为此，税法对此作了比较详细的规定。 一、借款的对象 根据借款的对象，分为向金融机构借款、向非金融机构借款和企业内部职工集资借款三种，税法对利息的扣除规定如下： 中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条规定：计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款

13、的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 无 国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知(国税发1994132 号)关于企业经批准集资的利息支出的处理问题： 企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。 这里需要注意的是，企业集资要经过批准。 另外，对纳税人之间互相拆借的贷款中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款。 中华人民共和国企业所得税

14、暂行条例实施细则对金融机构进行了界定：条例第六条第二款(一)项所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。 第十条 条例第六条第二款(一)项所称利息支出，是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。 条例第六条第二款(一)项所称向金融机构借款利息支出，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。 纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。 二、不同用途借款利息的扣除方法 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知(国税发200084 号)第三十三条借款费用是纳税人为经

15、营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括: (一)长期、短期借款的利息； (二)与债券相关的折价或溢价的摊销； (三)安排借款时发生的辅助费用的摊销； (四)与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 第三十四条 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直

16、接扣除的借款费用。 第三十五条 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 无 三、有关企业借款利息列支的特殊规定 为防止关联企业利用关联关系转移利润进行避税， 企业所得税税前扣除办法对关联企业利息税前扣除办法作了特殊规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 同时对下列特殊情况作了特别规定： 国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知(国税函2002837 号)集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不

17、影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受企业所得税税前扣除办法第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。 四、对对外投资借款利息列支的规定 对对外投资而借入资金发生的借款费用经历了两个阶段： 2003 年 1 月 1 日前执行国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知(国

18、税发200084 号)第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 这一条政策后来进行了调整，从 2003 年 1 月 1 日开始按(国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知)(国税发200345 号)第一条执行：关于企业投资的借款费用，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。 五、对向非金融机构借款可列支利息标准进行的明确 国家税务总局关于企业贷款支

19、付利息税前扣除标准的批复(国税函20031114 号)： 中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 六、与之相关的银行对逾期还款加收罚息列支问题 国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知(国税发1997191 号)关于逾期还款加收罚息处理问题：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。. 三民间借贷受法律保护，但是应注意利息不

20、宜过高，不得将利息事先扣除，也不得计算复利。 参见最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见： 六、民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过无 银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。 七、出借人不得将利息计入本金谋取高利。审理中发现债权人将利息计入本会计算复利的，其利率超出第六条规定的限度时，超出部分的利息不予保护。 八、借贷双方对有无约定利率发生争议，又不能证明的，可参照银行同类贷款利率计息。 借贷双方对约定的利率发生争议，又不能证明的，可参照本意见第 6 条规定计息。 关联方之间借款利息支出

21、如何作纳税调整 发布日期：2009-2-19 15:44:46 阅读次数：30 文章作者：中国税务报：杜高永，龚厚平 为扩大经营规模，2008 年一家大型工业制造企业向甲、乙、丙、丁 4 个非金融企业关联方借款修建厂房。具体借款情况为：向甲借款 1000 万元，利率为 6%，付利息 60 万元；向乙公司借款 2000 万元，利率为 7%，付利息 140万元；向丙公司借款 3000 万元，利率为 5%，付利息为 150 万元；向丁借款 5000 万元，利率为 8%，付利息 400 万元；同期银行贷款利率为 6%。 2008 年该企业支付给 4 家关联方借款利息共计 750 万元，根据企业会计准则

22、的规定，300 万元计入财务费用，450 万元计入在建工程。 该企业向 4 家关联方借款交易中，只有向丁企业借款符合特别纳税调整实施办法试行 （国税发20092 号）规定的独立交易原则规定，其他 3 家不能提供资料证明符合独立交易原则。此外，该企业和甲、乙、丙、丁4 家企业的适用税率分别是 25%、25%、24%、15%和 15%。 近日，该企业询问，2008 年支付的关联方利息应如何在企业所得税汇算清缴中进行纳税调整？ 根据企业所得税法第四十六条规定： “企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”也就是说，如果该企业从关联方

23、接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，将不能作为扣除项目在计算应纳税额时扣除。 那么，利息支出的规定标准依据是什么？企业又该如何计算这个“超过规定标准而发生的利息支出”呢？ 特别纳税调整实施办法试行（国税发20092 号）第八十五条规定：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例）。其中，标准比例是指财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号）规定的比例。该办法第八十八条规定：不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之

24、间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。该办法第八十九条规定：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应按税务机关要求提供资料，证明关联债权投资符合独立交易原则。根据上述规定，企业“超过规定标准而发生的利息支出”的具体计算步骤可分如下四步： 第一步：计算暂时性不能扣除的关联方借款利息。 1.支付全部关联方利息：60140150400750（万元）。 2.关联方借款总金额为：100020003000500011000（万元）。 3.暂时不能扣除的关联方借款利息：75012（110002000）477.27（万元）。根据财税2008121

25、号第一条第二款规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：非金融企业为 21，该企业适用的标准比例为 2。 第二步：将暂时性不能扣除的关联方借款利息在各关联方之间分配。 1.支付甲企业利息应分配比例为：60750100%8%。 2.支付甲企业利息应分配的金额为：477.278%38.18（万元）。同样计算出乙、丙和丁应分配的利息金额分别为 89.11 万元、95.45 万元和 254.53 万元。 第三步： 根据关联方之间的实际税负率和关联方借款交易的独立性， 判断上述暂时性不可扣除利息中永久不可扣除的关联方借款利息。 1.甲企业税负率和该企业的税负率相同

26、，不存在因超比例发生的永久性不可扣除的关联方借款利息。 2.乙企业税负率低于该企业税负率， 且该借款不能提供资料证明符合独立交易原则， 乙公司分配出的暂时性不可扣除关联方利息支出 89.11 万元，就是永久性不可扣除的利息支出。 无 3.丙企业的情况和乙类似， 丙公司分配出的暂时性不可扣除关联方利息支出 95.45 万元， 就是永久性不可扣除的利息支出。 4.丁企业税负率低于该企业税负率， 但符合独立交易原则， 不存在因超比例发生的永久性不可扣除的关联方借款利息。 通过第三步计算出永久性不可扣除的关联方借款利息为：89.1195.45184.56（万元）。 第四步： 将上述非永久性不可扣除的关联方利息中利率高于银行贷款利率部分进行调整， 剔除此部分永久性不可扣除的关联方利