公允价值计量属性的研究

1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 公允价值计量属性的研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 一、选题的意义与背景：（一）研究背景20世纪70年代以来，随着国际经济一体化、证券化趋势的出现，人们开始对历史成本计量模式产生了怀疑，这时公允价值开始走上舞台。公允价值一直是国内外长期关注的问题之一。2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157(sFAsl57)公允价值计量，明确了资产和负债公允价值计量和披露的一般框架，提供了将一切资产和负债以公允价值计量的模式，使公允价值有可能成为未来价值计量的主要属性。目前，国际上对

2、公允价值的研究态度早由是否需要采用转向了具体如何运用。我国对公允价值的研究从未停止过，自1997年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值已经成为我国备受关注的一个会计问题，并且引发会计理论界和实务界的广泛探讨和争论。我国在2006年颁布的新会计准则体系中重新大量引入公允价值的计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。尽管在我国，公允价值的应用经历过“先用后弃、禁而又用”的反复阶段，但是公允价值的应用已是大势所趋。（二）选题意义作为国内外会计界研究的热点问题，公允价值研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设有重要的意义。目前我

3、国与国际经济交往越发密切，国内会计有关规定与国际惯例已近趋同，学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用有很大的现实意义。它有利于国内国外经济的发展与融合，而且还有助于完善我国现行企业会计准则和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真，从而促进国民经济的健康快速发展。（三）文献综述1、 国外对于公允价值的理论研究成果（1） 公允价值理论的研究和发展公允价值的定义，国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义具有较高的权威性。在2000年2 月，FASB在会计计量中使用现金流量信息和现值中，对公允价值下的定义是: 自愿的双方在当前的交易（而不是

4、被迫或销售）中，购买（或承担）或出售（或清偿）1项资产（或负债）的价值。”这里的公允价值不再局限于资产，而显示了可将公允价值运用到对负债的计量。在2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿公允价值计量，将公允价值定义为：资产或或负债在熟悉情况，没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。 国际会计准则委员会在国际会计准则第32号金融工具：披露和列报中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的金额。”进一步说明交易是在“熟悉情况的”交易各方中进行，意味着信息是对称的，参与交易的各方都是拥有相同信息的市场参与者。在2

5、005年发布的公允价值计量准则草案把公允价值定义为“在参考市场市场参与者愿意支付的价格”，并强调交易主要为资产的出售或负债的转移，认为出手价格为与该项资产(或负债)相关的未来现金流(或流出)的市场估计提供了直接的计量方法。 （2）公允价值应用研究公允价值会计在美国会计准则和实务中的应用最早可追溯到上世纪50年代。1953年会计程序委员会提出，以非货币性交换形式获得的无形资产应按所放弃或所取得资产的公允价值定价(看哪一个更有说服力)；当某个资产发生减值时，可按其公允价值重新表述。 FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则，以此表示其鲜明的支持立场。FASB在133号公告衍生金融

6、工具和套期保值活动中明确指出，公允价值是对金融工具最相关的计量属性，且是衍生金融工具唯一相关的计量属性。2001年，FASB宣称其最终目标是要求财务报表上所有的金融资产和金融负债都以公允价值计量。 2000年发布的SFAC7中，FASB第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定，并对公允价值的核心问题一一现值进行全面深入的阐述并且指出，在五种计量属性中，现行成本、现行市价和可变现净值主要用于初始确认时的计量和以后的新起点计量。 2006年FASB发布了财务会计准则公告第157号一一公允价值计量准则，为公允价值的运用提供了更好的指南，财务报表编制者在按照其他准则使用公允价值计量资产或负债时，都

7、应当遵循该准则。该准则将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。"该准则确定公允价值所需的输入数据的差异为标准，建立了公允价值的新级次。2、国内对于公允价值的理论研究成果及动态（1）公允价值理论的研究和发展我国对公允价值的研究起步较晚，正式使用公允价值的概念是在1994年以后。1994年7月，财政部会计事务管理司编译的会计准则丛书之国际会计准则有关章节中，将“Fair value”译为“公正价值"。黄世忠(1997)在会计研究中分析公允价值会计在美国产生的背景和发展现状，并对公允价值会计的未来发展作

8、了展望，指出：“公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。"卢永华、杨晓军教授(2000)在公允价值计量属性研究一文中阐述公允价值是指：理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。同时他们还指出，就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。 我国财政部(2006)在会计准则金融工具确认和计量的第五十条指出：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不

9、利条件下仍进行交易。（2）公允价值运用现状概述 综观公允价值十多年来在我国的运用情况，可以说，“公允价值的运用大致经历了先用后弃、禁而又用三个阶段"。用。1997年至2000年间，财政部大力提倡公允价值的运用，这期间发布的lO项会计准则中，公允价值在债务重组、投资和非货币性交易等具体准则中被摆到了重要的位置。由于我国当时市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性。为避免会计信息质量的恶化，准则制定部门不得不紧急叫停。因此，2001至2006年，财政部对原有的会计准则进行了一定的修改，同时颁布了一些具体的准则，这个阶段会计准则明显回避了对公允价值的运用。虽

10、然对于会计信息失真的情况有所遏制，但是从对国际会计准则的趋势来看，显然是不合时宜的。（3） 公允价值计量属性的应用过程中存在问题的研究 朱萍（2008）在上市公司公允价值运用分析中提出公允价值计量属性在现实应用中存在着诸多的障碍：一是金融工具的账面价值采用公允价值计量，对资本市场有助跌助涨的重大影响；二是投资性房地产的公允价值并未在账面充分体现；三是债务重组极有可能成为企业操纵利润的工具。刘巧霞（2008）在对债务重组会计准则公允价值的探讨中提出债务重组准则应用公允价值需关注的问题：一是公允价值可能成为会计造假工具的问题；二是价值计量可能增加财务报表项目波动性的问题；三是公允价值计量可能引发会

11、计人员的盲目排斥问题。张鹏（2009）在公允价值计量属性下我国上市公司财务报告局限性研究中提出我国现行公允价值财务报告亟待解决的问题：一是现行的财务报告体系还并非完全的公允价值财务报告；二是公允价值财务报告不能够满足及时呈报的要求；允价值计量属性下的会计利润(或亏损)与纳税之间存在矛盾；三是公允价值下的财务报告与企业管理的评价体系存在冲突：四是公允价值下的会计利润(或亏损)是否成为高官绩效考核的依据。任婷婷（2009）在公允价值在非货币性交换中的应用研究中提出公允价值在非货币性资产交换应用中存在的问题 ：一是容易造成较大的利润操纵空间；二是表内确认损益易造成净利润和现金流相背离；三是公允价值信

12、息披较少，不利于对非货币性资产交换业务的监管。（4）在我国推行公允价值的建议和对策 完善公允价值运用的外界环境 大多数学者认为我国的市场环境尚待完善，持有此观点和方法的学者如下：许芳和伍光磊（2007）在公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考中指出，外界环境支持是首要需解决的问题，随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，完善的资产评估制度以及相关配套法规等支持，公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。杜一春（2009）在浅议公允价值计量的运用问题及对策中提出进一步发展成熟的市场，建立完善的价格信息体系是公允价值计量在我国应用的首要问题。只有建立完善市场经济建设，建立成熟、高效

13、的资本市场和金融市场，才能为公允价值的运用提供良好的市场环境，为公允价值的运用提供充分而有效的市场价格数据支持。 加强公允价值应用监督，完善相关信息披露。 对此很多学者提出各自观点。典型观点如下：石磊(2009)在浅析公允价值计量障碍及解决措施中提到应从审计角度，加强审计监督作用。王荣（2009）在完善公允价值计量的措施探讨中提出要完善公允价值计量就必须完善公允价值的取得和审核程序并且对公允价值计量的项目进行充分披露。杜一春（2009）在浅议公允价值计量的运用问题及对策中提出公允价值计量运用信息应在附注中披露，而不在表内披露。不仅如此，还要尽可能披露公允价值的计算合确定方法，让投资者就正确判断

14、经济指标的可靠性。2、 研究的基本内容与拟解决的主要问题：（1） 研究基本内容 1、运用公允价值这一计量属性的重要意义，及其在准则中的应用。2、明确公允价值与其它计量属性的关系，在保证可靠性的前提下，研究金融工具、非货币性交换、债务和投资性房地产等项目的公允价值计量问题。3、分析公允价值应用对财务报表产生的影响。4、针对公允价值应用存在的问题，提出对策及建议。（二）拟解决的主要问题 1、探究公允价值计量属性的应用现状。2、公允价值计量现实存在问题的成因。3、结合中国国情对公允价值计量过程中存在问题提出对策。3、 研究的方法与技术路线（一）研究方法1、文献归纳法。即在获取大量的国内国外文献资料，

15、认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。2、定性分析法。重点分析了公允价值与其它计量属性的关系，分析金融工具、非货币性交换、债务和投资性房地产等项目的公允价值计量问题，以及公允价值对财务报表产生的影响。1、总结法。针对公允价值的应用存在的问题，主要采用了提出问题、分析问题、解决问题的方法进行相关的分析，最后得出结论。（2） 技术路线确立研究方向导师意见期刊网等数据库相关书籍资料收集进一步确立研究对象及目标资料汇总分析对研究对象有系统性把握明确写作思路撰写论文提纲公允价值计量相关问题研究研究背景研究意义 引言相关理论和概念存在不足实例分析现状分析完善建议实务性建议制度性建议结

16、论未来展望主要结论4、 研究的总体安排与进度：2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩5、 主要参考文献1 葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J.会计研究,2006,(9)：7-14.2 陈美华.公允价值概念剖析J.会计之友,20

17、04,(10):41-42.3 财政部.企业会计准则基本准则J.会计之友,2006:86-87.4 财政部.企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南J.财会月刊,2007:56-57.5 丁自明.解读企业会计准则应用指南J.会计之友,2006,(25):86.6 陈美华.真实与公允观念在会计概念框架中的定位研究J.会计之友,2006,(28):18-19.7 张华良.“公允价值”计量新企业会计准则中面临的问题和困惑J.商场现代化,2007,(28):374-375.8 葛家澍,窦家春.基于公允价值的会计计量问题研究J.厦门大学学报（哲学社会科学版),2009,(3)：27-47.9 陈

18、美华.公允价值计量基础上的会计概念框架研究J.五邑大学学报(社会科学版),2007,9(3)：27-47.10 张志英.金融工具确认和计量规定评析J.生产力研究，2007,(12)：35-37.11 王洁云.浅析公允价值在非货币交换中的运用J.科技之 友,2009,(12)86-87.12 胡燕,张磊.关于投资性房地产准则的思考J.北京工商大学学报（社会科学版）,2007,22(4)：68-71.13 许芳,伍光磊.公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考J.华东经济管理,2007,21(2):141-143.14 韩东平,王亚鸣.我国公允价值计量属性的应用研究J.会计之友,2008,(34):80-82.15 黄伟平.公允价值对上市公司财务报表的影响分析J.现代商贸工业,2009,21(11)：199-200.16 石磊.浅析公允价值计量障碍及解决措施J.商业经济,2009,(15):51-52.17 王荣.完善公允价值计量的措施探讨J.中国市场,2009,(18):55.18 刘思淼.公允价值计量的发展与监管启示J.